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      營改增對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的影響

      2015-06-02 04:40:42楊婉君劉琴安
      智富時(shí)代 2015年4期
      關(guān)鍵詞:賦稅融資租賃營改增

      楊婉君 劉琴安

      【摘 要】2011年底我國開始在上海等地區(qū)實(shí)行營改增試點(diǎn),融資租賃業(yè)也被納入了試點(diǎn)范圍,隨后營改增在全國范圍內(nèi)如火如荼的展開。文章通對(duì)比了營改增前后有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃公司的納稅情況,提出了營改增稅制下租賃公司可能碰到的問題并針對(duì)性的提出了對(duì)策和建議。

      【關(guān)鍵詞】營改增;融資租賃;賦稅

      從2012年1月1日起,在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),截止2013年8月1日,“營改增”范圍已推廣到全國試行。這次的營改增改革將有效避免融資租賃業(yè)務(wù)中流轉(zhuǎn)稅可能存在的重復(fù)征稅問題,從而降低承租人的稅收負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)的積極性。但是在實(shí)際推行營改增的過程中,遇到一些具體問題時(shí)也面臨一定的挑戰(zhàn)。

      一、我國有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的政策發(fā)展演變過程

      (一)“營改增”之前我國有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的政策

      營改增之前按照有關(guān)稅收政策規(guī)定,對(duì)融資租賃的征稅有三種方式:一是對(duì)經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù),無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方,均按“金融保險(xiǎn)業(yè)”征收營業(yè)稅,稅率為5%;二是對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃單位轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)、,租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅,稅率為17%或3%;三是對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃單位未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)按照應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目全額征收營業(yè)稅,稅率為5%。

      (二)“營改增”之后我國有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的政策

      營改增之后,財(cái)稅[2013]37號(hào)文件的規(guī)定,經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。

      二、營改增之后對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃企業(yè)賦稅的影響

      (一)直租業(yè)務(wù)中出租方稅負(fù)水平的變化

      直接融資租賃是指租賃公司用自有資金、銀行貸款或招股等方式,在國際或國內(nèi)金融市場上籌集資金,向設(shè)備制造廠家購進(jìn)用戶所需設(shè)備,然后再租給承租企業(yè)使用的一種主要融資租賃方式。由“營改增”前后企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅可以發(fā)現(xiàn),出租人的負(fù)稅水平是大幅上升的,導(dǎo)致出租人稅負(fù)水平提高的原因主要有:一是,在相同稅基下出租人的稅率的大幅提高;二是“營改增”后,融資租賃業(yè)務(wù)中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策,而營業(yè)稅計(jì)算方法下的稅負(fù)為租金扣除本金后差額的5%,即征即退政策很難還原原本的稅負(fù)水平;三是繳納的增值稅款無法在計(jì)算所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除,而“營改增”之前企業(yè)繳納的營業(yè)稅,計(jì)入營業(yè)稅金及附加科目在所得稅稅前扣除;四是附加稅費(fèi)按即征即退前的增值稅額計(jì)算,并且不得隨即征即退一同退稅,因此,“營改增”之后企業(yè)的附加稅費(fèi)大額增加。

      (二)回租業(yè)務(wù)中出租方負(fù)稅水平的變化

      融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

      1.固定資產(chǎn)增值稅轉(zhuǎn)型之后,“營改增”之前

      在2009年1月1日我國固定資產(chǎn)增值稅有生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后,一般納稅人購入固定資產(chǎn)所付出的增值稅額,可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而不需要在計(jì)入成本,此舉很大程度上促進(jìn)了設(shè)備的更新改造。國稅總局頒布了財(cái)稅[2010]13號(hào),規(guī)定:融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍,不征收增值稅和營業(yè)稅。

      2.在“營改增”之后,

      根據(jù)最新財(cái)稅[2013]106號(hào)文件規(guī)定,經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。106號(hào)通知解決了之前[2013]37號(hào)通知發(fā)布后融資租賃售后回租業(yè)務(wù)的困惑,進(jìn)一步完善了“營改增”的內(nèi)容。融資租賃售后回租回租業(yè)務(wù)抵扣鏈條完整,與直租業(yè)務(wù)稅基一直,負(fù)稅水平相當(dāng)。

      三、對(duì)策及建議

      一些企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)過程中,由于制度和自身業(yè)務(wù)等因素反而增加了稅負(fù),比如有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃行業(yè)就是其中之一。在國家全面推廣營改增時(shí),對(duì)于特殊行業(yè),具體情況具體分析。在實(shí)際稅負(fù)不降反增的行業(yè)中,有針對(duì)性的推行稅收優(yōu)惠政策,以實(shí)際降低企業(yè)稅負(fù),讓企業(yè)通過稅制改革得到實(shí)實(shí)在在的實(shí)惠。可以考慮通過采取以下措施來降低租賃公司的實(shí)際稅負(fù)。第一,可以適當(dāng)增加即征即退的力度,同時(shí)提高即征即退的效率,因?yàn)槿绻荒茏龅秸嬲摹凹凑骷赐恕?,將?huì)對(duì)租賃公司資金周轉(zhuǎn)造成極大的影響。第二,關(guān)于附加稅的退稅。營改增后,租賃公司的稅負(fù)明顯上升,對(duì)于增值稅附加的稅費(fèi)如城建稅、教育費(fèi)附加等,仍以退稅前的應(yīng)納稅額為基礎(chǔ)計(jì)算,附加稅的稅負(fù)并未減輕,為減輕特定行業(yè)的負(fù)擔(dān),可以考慮附加稅也與稅基一起實(shí)行即征即退政策的可能性。

      營改增對(duì)整個(gè)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃行業(yè)產(chǎn)生了很大的影響,融資租賃行業(yè)在營改增的新政下稅負(fù)都得到一個(gè)相對(duì)公平的均衡,市場需求大大激活。營改增使得增值稅的稅收鏈條得到了進(jìn)一步的完整,使得整個(gè)稅收的鏈條得以傳遞和接續(xù);還有就是可以使得融資租賃行業(yè)增強(qiáng)其吸引力。

      【參考文獻(xiàn)】

      [1]雷霞.營改增對(duì)融資租賃業(yè)的影響及相關(guān)建議[J].財(cái)會(huì)月刊,2012(11).

      [2]侯玉莉,吳樹旺.融資租賃行業(yè)在試點(diǎn)“營改增”中面臨的問題及建議[J].華北金融,2013(05).

      [3]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知(財(cái)稅[2013]37號(hào))[Z].2013.

      [4]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅[2013]106號(hào))[Z].2013.

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