企業(yè)政策性搬遷的稅務與財務處理

姜秀燕

摘 要：現(xiàn)如今，國家為了整治環(huán)境和對舊城進行改造，一些企業(yè)不得依照國家搬遷規(guī)定搬遷，同時國家給予生產(chǎn)性企業(yè)一定的搬遷補償款項。但是搬遷補償款項的財務與稅務問題相對復雜，大部分財務人員對企業(yè)政策性搬遷的財稅問題不是非常熟悉。筆者就企業(yè)政策性搬遷的財稅處理問題進行了分析闡述。首先對政策性搬遷的定義進行了簡要闡述，接著論述了符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷收入與支出的稅收處理方式，以及搬遷資產(chǎn)的稅收處理方式，最后舉例說明政策性搬遷的稅務與財務的處理。

關鍵詞：企業(yè)政策性搬遷 搬遷收入與支出 財稅處理 搬遷資產(chǎn)

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）02（c）-0255-02

我國城市化的進程不斷加快，企業(yè)的政策性搬遷也越來越普遍，但是在具體的搬遷業(yè)務中，稅務與財務處理問題相對來說比較復雜，由于各個搬遷企業(yè)都有各自的特點，所以要根據(jù)不同企業(yè)進行具體的政策性補償和財務稅務問題處理。與此同時，搬遷企業(yè)在搬遷的過程中有這樣那樣的變化，所以該文就政策性搬遷的相關法律法規(guī)政策，對企業(yè)在政策性搬遷過程中的稅務與財務問題進行了詳細的闡述和分析，以供同行商榷。

1 政策性搬遷

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指為滿足社會公共利益的需要，企業(yè)在政府主導下進行整體或部分搬遷。因下列需要之一，且企業(yè)提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（1）國防和外交的需要；（2）政府組織實施的能源、水利、交通等基礎設施的需要；（3）政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、社會福利、文物保護、市政公用等公共事業(yè)的需要；（4）政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；（5）政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；（6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

2 符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷收入與支出的稅務處理方式

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

企業(yè)的搬遷收入指的是企業(yè)在符合政策性搬遷時，具體搬遷過程中，從政府或其他單位所得的補償款項，和企業(yè)變賣搬遷資產(chǎn)的處置收入等等。政府給予的補償款項或費貨幣性的補償，其包含以下幾方面內(nèi)容：搬遷、安置等的補償；被征用資產(chǎn)的補償；因企業(yè)搬停產(chǎn)所造成的損失的補償；搬遷過程中，對資產(chǎn)的損壞，保險單位進行的補償；搬遷過程中，大型設備的損壞和使用年限的減少，以及設備的磨損等進行的補償；搬遷過程中發(fā)生的相關費用進行的補償；其他政策性搬遷進行的補償?shù)鹊取?/p>

綜上所述，企業(yè)的搬遷補償，除了政府補助以外，還有其他的單位進行的搬遷補償，比如該企業(yè)在某保險公司進行了投保，該保險公司應該對搬遷的企業(yè)進行一定的經(jīng)濟保險補償?shù)取Ｆ髽I(yè)搬遷資產(chǎn)的處置收入，具體內(nèi)容是當企業(yè)進行搬遷時，將其企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)變賣，這項費用稱之為搬遷資產(chǎn)處置收入。例如：破舊桌椅板凳，使用年份較長的機器設備，辦公設備等等。但是如果對于企業(yè)中的庫存貨物進行的變賣所得的收入，不能稱之為搬遷資產(chǎn)處置收入，而是要按照企業(yè)的正常經(jīng)營時所取得的收入來正常處置。

所謂企業(yè)的搬遷支出，包含兩方面的內(nèi)容，搬遷過程中發(fā)生的一系列的費用和企業(yè)搬遷過程中，資產(chǎn)的處置發(fā)生的各項費用。其中，搬遷時發(fā)生的費用涉及職工安置費用，資產(chǎn)的臨時存放費用，搬遷過程中，人員工資和各項福利產(chǎn)生的費用，資產(chǎn)的搬遷、安裝及其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生的各項費用；資產(chǎn)處置費用指企業(yè)搬遷時，處置資產(chǎn)所發(fā)生的費用，處置或變賣廢舊資產(chǎn)時發(fā)生的費用等等。在變賣廢舊資產(chǎn)時，如果這些資產(chǎn)既沒有再使用的價值，又沒有轉(zhuǎn)讓的價值，應該將凈值全部作為企業(yè)資產(chǎn)的處置費用支出。

3 符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷資產(chǎn)的稅務處理方式

企業(yè)在政策性搬遷時，資產(chǎn)發(fā)生變化的處理是，不需要安裝或者經(jīng)簡單安裝就能的使用資產(chǎn)，在其正常運營使用后，可以計提折舊，比如：無形資產(chǎn)的使用；但是對于那些需要經(jīng)過大修之后才能使用的資產(chǎn)，則可以就其資產(chǎn)的凈值，加上修理過程中發(fā)生的費用，作為計稅成本，在其正常運營使用后，再按照大修后資產(chǎn)的使用期限，進行計提折舊，比如大型設備和物資的使用。

4 政策性搬遷的財務處理

《財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》指出：如果為符合舊城改造、環(huán)境治理等政府公共性利益，企業(yè)進行了政策性搬遷，那么，政府將會對其進行一定的搬遷補償，并同時給予相應金額的補償款項，企業(yè)應將該款項作為專項應付款。在具體搬遷和重組時，對于企業(yè)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的損失及相關費用的會計支出、企業(yè)停工的會計支出等，應該將其專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并遵照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如仍有結(jié)余，當作為資本公積處理。

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）第三章第十條指出，“資產(chǎn)處置支出，指企業(yè)因搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，如變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置期間所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)因搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。”另外，《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局[2011]第25號）第四條指出，“資產(chǎn)損失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的資產(chǎn)損失……企業(yè)實際資產(chǎn)損失應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除?！本C合上述文件要求，企業(yè)應在實際處置（取得變價收入）和會計上已作損失處理兩項條件同時具備的年度申報扣除。

我們認為，政策性搬遷清算時，公司實際并未處置的資產(chǎn)所發(fā)生的損失，即便會計已經(jīng)計入損益，且企業(yè)已經(jīng)申報資產(chǎn)損失的，也不滿足資產(chǎn)損失扣除條件，不應該在清算時稅前扣除，而應該在資產(chǎn)損失實際發(fā)生的年度申報稅前扣除。

此外，《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）第三章第九條指出，“搬遷費用支出是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用……”

我們認為，政策性搬遷過程中發(fā)生的職工安置費，屬于工資性支出，只有在實際支付時才能稅前扣除；政策性搬遷清算時，計提未支付的部分并未實際發(fā)生，企業(yè)不應在清算時稅前扣除，只應在實際發(fā)生的年度稅前扣除。

例：某市進行城區(qū)規(guī)劃將甲工業(yè)企業(yè)搬遷至郊區(qū)，給予搬遷補償款2500萬元，甲企業(yè)的機器設備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，搬遷費為150萬元；廠房等建筑物搬遷所得資產(chǎn)變賣收入為200萬元，廠房等建筑物賬面原價為3000萬元，已計提折舊1900萬元。企業(yè)在新廠區(qū)建造廠房發(fā)生支出800萬元（會計分錄金額以萬元為單位）。

（1）甲企業(yè)收到政府給予2500萬元的經(jīng)濟補償時，會計可以這樣處理：借：銀行貸款2500；貸：專項應付款2500。

（2）甲企業(yè)搬遷廠房等建筑物，當取得廠房等建筑物變賣收入200萬元時，會計可以這樣處理：借：銀行存款200；貸：專項應付款200。

（3）甲企業(yè)對各種搬遷費用進行支付時，會計可以這樣處理：借：專項應付款150；貸：銀行存款150。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值，借：專項應付款1100，累計折舊1900；貸：固定資產(chǎn)30000。

（5）根據(jù)施工進度建造廠房支出，借：在建工程1000貸：銀行存款1000。

達到使用狀態(tài)時，借：固定資產(chǎn)1000貸：在建工程1000。

結(jié)轉(zhuǎn)專項應付款至遞延收益，借：專項應付款1000貸：遞延收益1000。

（6）專項應付款余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積，借：專項應付款450貸：資本公積450。

參考文獻

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