錢洪羽

近年來，各級審計機關(guān)緊緊圍繞“反腐、改革、發(fā)展”主題，認真履行審計監(jiān)督職責，著力揭示公共資金使用、公共權(quán)力運行等方面的問題，充分發(fā)揮國家利益捍衛(wèi)者、公共資金守護者、權(quán)力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”的作用。每年都有一定數(shù)量的違法違紀線索被移交紀檢、監(jiān)察及司法機關(guān)，較好地發(fā)揮了審計在維護國家經(jīng)濟安全方面的重要作用。移送案件的數(shù)量和質(zhì)量成為考核審計工作成績的重要指標，成為審計成果的主要內(nèi)容。下面，筆者就如何在審計中發(fā)現(xiàn)違法違紀線索談一些看法。

一、發(fā)現(xiàn)違法違紀線索的主要途徑和方法

1.做好審前調(diào)查，較為詳細地掌握被審單位基本情況。包括被審計領(lǐng)導干部任職基本情況，被審計單位所屬單位基本情況，被審計單位在金融機構(gòu)開設的所有銀行賬戶情況，被審計單位相關(guān)的財務、會計資料等，為審計發(fā)現(xiàn)線索打好基礎(chǔ)。

2.從座談、閑談、調(diào)查、詢問中發(fā)現(xiàn)審計線索。通過與被審計單位不同層次的人員交談、日常閑談或者通過對普遍性、傾向性和苗頭性問題的調(diào)查，圍繞審計目標，有針對性、啟發(fā)性和策略性的開展。在審計中，應根據(jù)具體情況選取不同的詢問時機、選擇不同的詢問人員，同時注意觀察有關(guān)人員在詢問中的言行及神情，從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題的審計線索。

3.從舉報線索入手發(fā)現(xiàn)審計線索。根據(jù)舉報的問題，檢查是否合規(guī)、有效，是否得以嚴格執(zhí)行，然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的疑點或線索，進行實質(zhì)性審查。

4.從銀行賬戶入手發(fā)現(xiàn)審計線索。單位的任何經(jīng)濟活動都會在銀行賬戶上留下痕跡，在審計中關(guān)注銀行賬戶，查清資金的活動情況、運行方向和資金的對應單位，也是發(fā)現(xiàn)審計線索的重要方式。

5.從內(nèi)部控制制度入手發(fā)現(xiàn)審計線索。內(nèi)部控制制度是一個單位進行自我管理、自我約束和自我監(jiān)督的內(nèi)部機制。在審計中應當把內(nèi)部控制的檢查作為審計重點，對不相容職位間的制約和控制、憑證的傳遞方法和有關(guān)人員簽字程序、票據(jù)的管理情況等進行測試，確定其內(nèi)控制度的可信賴程度，發(fā)現(xiàn)其中的薄弱環(huán)節(jié)，調(diào)整審計內(nèi)容和重點，從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題線索。

6.從原始證據(jù)的審核中發(fā)現(xiàn)審計線索。原始憑證是一個單位所有經(jīng)濟業(yè)務的基礎(chǔ)，搜集、查證并最終獲得審計證據(jù)是實現(xiàn)審計目標的關(guān)鍵。因此，在審計中應當特別注意對原始單據(jù)的審核查證，看是否存在篡改原始數(shù)據(jù)、偽造經(jīng)濟事項、使用非法票據(jù)、收款收據(jù)不按順序號使用或缺號等，從異常賬務處理上尋找疑點，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題的線索。

7.通過運用審計軟件發(fā)現(xiàn)審計線索。根據(jù)軟件以應付利息為條件在新電子賬套中進行查詢，迅速查出銀行存、貸款前三十戶單位名稱、存貸時間、存貸金額等信息，再詳查有關(guān)資料是否完備，涉嫌聯(lián)合騙貸、逃廢債務等問題。

8.通過業(yè)務活動發(fā)現(xiàn)審計線索。隨著國家財務核算體制的不斷完善和監(jiān)管力度加強，違紀問題越來越趨于隱蔽性，手段也越來越高明，單純在賬表中發(fā)現(xiàn)問題有很大的難度。因此，從外圍突破尤為重要，在實際工作中，需要審計人員對被審計單位所處經(jīng)濟環(huán)境、從事的業(yè)務、范圍和主要關(guān)聯(lián)單位進行詳細分析和實地調(diào)查，捕捉敏感信息，通過分析尋找審計疑點和突破點。

9.慎重接觸當事人。以免涉案嫌疑人得知審計案件要移送，篡改、毀滅證據(jù)，甚至串供、外逃躲避司法機關(guān)偵查，而延誤辦案的有效時機。

10.通過日常社會活動中發(fā)現(xiàn)審計線索。這就要求審計人員養(yǎng)成良好的職業(yè)習慣，平時多看多了解，廣泛聽取來自各方面信息，通過有目的的分析、梳理，為以后審計多積累線索。

11.從日常積累的資料中發(fā)現(xiàn)審計線索。在日常審計工作中，應注重把各單位的相關(guān)資料和信息進行積累與整合，發(fā)現(xiàn)其中的疑點，找出存在的內(nèi)在聯(lián)系，以便在以后的審計中加以運用。

二、新形勢、新變革對發(fā)現(xiàn)違法違紀線索提出新要求

自解放軍審計署由總后勤部劃歸中央軍委建制后，近期經(jīng)中央軍委習近平主席批準，總參謀部、總政治部、總后勤部、總裝備部聯(lián)合發(fā)布新修訂的《軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，總政治部、總后勤部修訂頒發(fā)了《軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價標準》，全軍審計工作領(lǐng)導小組修訂頒發(fā)了《軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計實施辦法》，強化了審計的獨立性、權(quán)威性和實效性，把領(lǐng)導干部在經(jīng)濟權(quán)力行使、公共財物使用、公務接待以及住房、用車、公勤人員使用等方面廉潔自律情況作為重點審計內(nèi)容，加大了懲戒處理力度，強化問題整改和責任追究，對于健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系，確保軍隊領(lǐng)導干部依法行使經(jīng)濟權(quán)力，促進軍隊作風紀律建設和反腐倡廉建設發(fā)揮重要作用。

審計存在的價值就在于發(fā)現(xiàn)違法違紀線索問題的解決，要加大審計監(jiān)督力度，及時發(fā)現(xiàn)違法違紀線索，對權(quán)力運行形成強大的震懾效應。一是強化審計移送制度，對達到刑事案件立案標準和符合黨紀軍紀處分條件的，要求堅決移送檢察機關(guān)和紀檢部門調(diào)查處理。二是嚴格審計處罰制度，對違法違紀問題，依法應當給予審計處理、處罰的，審計部門要下達審計決定，該退還的款項、該收繳的經(jīng)費、該沒收的違法所得、該中止的工程建設、該撤銷的經(jīng)濟合同等，都要依法監(jiān)督落實到位。三是建立審計約談制度，對違規(guī)數(shù)額或者經(jīng)濟損失數(shù)額較大，問題性質(zhì)比較嚴重，或者因內(nèi)部控制制度不健全，重大經(jīng)濟活動存在管理隱患，可能導致嚴重后果的，要對被審計領(lǐng)導干部和其他負有責任的領(lǐng)導干部進行審計約談，約談對象未按要求整改的，要在適當范圍內(nèi)進行通報，并提請有關(guān)主管部門對約談對象作出處理。

三、建立發(fā)現(xiàn)違法違紀線索機制

大處著眼，小處入手，從細微處發(fā)現(xiàn)違法違紀線索，需要我們在審計過程中建立發(fā)現(xiàn)違法違紀線索的機制，是保證有效發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用，提高審計效率和質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標的重要條件。

1.增強發(fā)現(xiàn)案件線索的意識。在部分審計機關(guān)，由于審計體制、機制方面原因，審計人員思想上還存在注重完成常規(guī)審計程序，偏重面上和規(guī)定動作的思維方式；加之，由于審計對象和審計環(huán)境的影響使得審計人員顧慮重重，所以教育和提高審計人員發(fā)現(xiàn)案件線索的意識，全面增強審計人員發(fā)現(xiàn)案件線索的責任心和使命感十分必要。

2.建立發(fā)現(xiàn)案件線索激勵機制。審計中發(fā)現(xiàn)大案要案線索對被審計單位乃至整個行業(yè)、系統(tǒng)都會產(chǎn)生重大、深遠的影響，對提高審計的權(quán)威和影響力有巨大作用。審計機關(guān)應把移送重大案件線索作為審計政績考核的重要內(nèi)容，進行通報表彰和物質(zhì)獎勵，從而創(chuàng)造一個良好的干事創(chuàng)業(yè)氛圍。

3.完善紀檢監(jiān)察和司法部門配合機制。日前，審計發(fā)現(xiàn)案件線索向紀檢監(jiān)察和司法機關(guān)的協(xié)調(diào)渠道已經(jīng)建立，但與紀檢監(jiān)察和司法部門配合機制還不夠順暢。由于這些部門級別高、權(quán)力大，審計機關(guān)與其配合時都或多或少地存在一些障礙，加之一些案件涉及保密，導致一些移送案件審計結(jié)果得不到體現(xiàn)；因此，要不斷完善紀檢監(jiān)察和司法部門配合機制，加大審計發(fā)現(xiàn)案件線索的查處力度，使審計反腐敗利劍作用充分發(fā)揮。

以上是我們在以往審計工作過程中，所積累的一些經(jīng)驗做法。在實際審計工作中，需要審計人員不斷創(chuàng)新審計思路，靈活運用多種審計方法。但最重要的是要做到三心：細心+耐心+恒心。即注重細節(jié)，善于觀察；發(fā)現(xiàn)線索，查找疑點；追根求源，一追到底，才能發(fā)現(xiàn)違法違紀線索，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，不斷擴大審計影響力，真正樹立審計權(quán)威的形象。

（作者單位：上海消防總隊政治部審計處）