張奴英

【摘 要】 構(gòu)建縣級(jí)財(cái)政審計(jì)大格局是適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展和財(cái)政體制改革的必然要求。從縣級(jí)層面講，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面、完善組織方式、創(chuàng)新審計(jì)成果利用、完善審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的主要思路，而協(xié)調(diào)好“三個(gè)關(guān)系”的配合、發(fā)揮好“三個(gè)載體”的作用、提高數(shù)字化審計(jì)的能力、確立好評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)則是重要途徑。

【關(guān)鍵詞】 縣級(jí)財(cái)政； 審計(jì)； 格局

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）11-0126-03

建立并完善社會(huì)主義公共財(cái)政體系是推進(jìn)我國(guó)民主政治和依法治國(guó)進(jìn)程，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的必然要求。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作為本級(jí)公共財(cái)政監(jiān)督體系的主要組成部分，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)督，圍繞財(cái)政審計(jì)思路，從預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行、專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)政決算四個(gè)層面開(kāi)展財(cái)政審計(jì)工作。以深化財(cái)稅體制改革、健全政府預(yù)算體系、優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、促進(jìn)財(cái)政資源配置、提高財(cái)政資金使用績(jī)效等體制改革為重點(diǎn)，推動(dòng)部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)管理，促進(jìn)財(cái)政資金征收的規(guī)范化、分配的透明度，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和約束性，有效實(shí)現(xiàn)“政府收入一個(gè)籠子、部門預(yù)算一個(gè)盤子、財(cái)政支出一個(gè)口子”的財(cái)政資金管理目標(biāo)。

本文就縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)如何構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，切實(shí)提高財(cái)政審計(jì)監(jiān)督作一探討。

一、創(chuàng)新審計(jì)思路，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局成為新舉措

財(cái)政審計(jì)大格局是指縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在新的形勢(shì)下，站在全面深化改革、全面推進(jìn)依法治國(guó)的高度，正確把握國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理的方向并具備以政府性資金為審計(jì)范圍、與財(cái)政年度實(shí)現(xiàn)同步審計(jì)、以財(cái)政審計(jì)為基礎(chǔ)統(tǒng)籌專項(xiàng)審計(jì)、寓服務(wù)于財(cái)政體制改革為審計(jì)目標(biāo)、充分實(shí)現(xiàn)有效審計(jì)資源整合、體現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)成果六大特征，通過(guò)整合審計(jì)資源、優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，建立起高效運(yùn)行的審計(jì)監(jiān)督體系，從宏觀性、建設(shè)性和整體性的層次入手，揭示財(cái)政預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算管理的約束性和財(cái)政資金分配的透明度，查找存在的突出問(wèn)題，分析問(wèn)題發(fā)生的根源，最終通過(guò)財(cái)政審計(jì)實(shí)現(xiàn)建設(shè)責(zé)任政府、廉潔政府、效能政府的新舉措。這就需要縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局建立公共財(cái)政體系、促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變和維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)安全，做到審計(jì)監(jiān)督“六個(gè)并重”：審計(jì)全覆蓋與突出重點(diǎn)并重，審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)并重，查處問(wèn)題與審計(jì)整改并重，預(yù)算收入審計(jì)與預(yù)算分配管理審計(jì)并重，事中事后審計(jì)與審計(jì)關(guān)口前移并重和重點(diǎn)部門、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金與多年未審計(jì)單位并重，從而實(shí)現(xiàn)李克強(qiáng)總理指出的“審計(jì)機(jī)關(guān)要切實(shí)保障財(cái)政資金的安全和效益，發(fā)揮好‘守護(hù)者和‘安全員的作用，推動(dòng)用好增量、盤活存量資金，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮作用”的目標(biāo)，為縣域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展提供有力保障。

二、準(zhǔn)確審計(jì)定位，促使財(cái)政審計(jì)大格局成為新常態(tài)

財(cái)政審計(jì)大格局是當(dāng)前深化公共財(cái)政體制改革對(duì)財(cái)政審計(jì)提出的新要求和新任務(wù)。較傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)而言，定位更為靈活，組織更為周密，內(nèi)容更為全面，推行財(cái)政審計(jì)大格局可以有效提高審計(jì)效率，使審計(jì)成果得到充分發(fā)揮，可從六個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)新定位。

（一）以政府性資金為審計(jì)范圍

政府性資金一般指政府可用的資金。按照資金的管理模式可分為政府預(yù)算內(nèi)資金和非預(yù)算資金，按照資金的來(lái)源可分為稅收收入、非稅收入、社?；鹗杖搿?guó)債資金收入和財(cái)政轉(zhuǎn)移性收入等其他財(cái)政性資金。政府性資金審計(jì)應(yīng)當(dāng)把公共財(cái)政收入列為重點(diǎn)審計(jì)范圍。

（二）與財(cái)政年度實(shí)現(xiàn)同步審計(jì)

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以本級(jí)財(cái)政預(yù)算審計(jì)為內(nèi)容制定計(jì)劃管理，把握當(dāng)年本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，反映財(cái)政收支的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、財(cái)政支出情況，資金使用政策效果情況，政府預(yù)算體系建設(shè)情況，預(yù)算編報(bào)、批復(fù)、分配下達(dá)、變動(dòng)和調(diào)整情況，財(cái)政存量資金情況，國(guó)庫(kù)管理情況以及政府采購(gòu)管理情況等總體特點(diǎn)，充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)對(duì)政府財(cái)政管理決策提供參考依據(jù)及促進(jìn)財(cái)政體制改革的作用。

（三）以財(cái)政審計(jì)為基礎(chǔ)統(tǒng)籌專項(xiàng)審計(jì)

要將部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)、政府性投資審計(jì)、政府負(fù)債審計(jì)、各類政府性基金審計(jì)、各類專項(xiàng)資金審計(jì)及其他專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)政審計(jì)綜合統(tǒng)籌，合理運(yùn)用審計(jì)成果，有效地避免重復(fù)審計(jì)，浪費(fèi)審計(jì)資源，延誤審計(jì)時(shí)間。

（四）寓服務(wù)于財(cái)政體制改革作為審計(jì)目標(biāo)

通過(guò)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，推進(jìn)部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府集中采購(gòu)管理等體制改革，極大地促進(jìn)財(cái)政體制和機(jī)制的運(yùn)作，切實(shí)保障經(jīng)濟(jì)安全，控制預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。

（五）充分實(shí)現(xiàn)有效審計(jì)資源整合

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計(jì)必須同財(cái)政審計(jì)緊密結(jié)合，打破各股室人員界限，把各類專業(yè)審計(jì)人員合理組合，以財(cái)政審計(jì)股牽頭，集中時(shí)間開(kāi)展審計(jì)工作，通過(guò)有效整合審計(jì)人力資源，從而縮減審計(jì)工作時(shí)間，提升審計(jì)工作效率。

（六）體現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)成果

審計(jì)報(bào)告是對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的情況和問(wèn)題作出的綜合反映，并對(duì)政府公共財(cái)政的發(fā)展提供評(píng)價(jià)，深化財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，提高財(cái)政審計(jì)的質(zhì)量，使審計(jì)成果被充分利用，為縣政府更好地管理財(cái)政提供科學(xué)、可行的決策依據(jù)。

構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)一些不容忽視的問(wèn)題，成為影響審計(jì)大格局進(jìn)一步發(fā)展的重要因素，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)給予高度重視并著力加以解決。一是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)未能充分理清、領(lǐng)會(huì)對(duì)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的重大意義，進(jìn)而出現(xiàn)審前準(zhǔn)備不充分、審后總結(jié)不重視，對(duì)審計(jì)內(nèi)容缺乏深入研究，各項(xiàng)工作沒(méi)有實(shí)現(xiàn)常態(tài)化，影響到大格局構(gòu)建應(yīng)有的整體效果；二是財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的有關(guān)法規(guī)制度不健全，尚未形成一個(gè)成熟完善的審計(jì)資料共享平臺(tái)，審計(jì)資料提供模式被動(dòng)，且資料信息傳輸不夠順暢，嚴(yán)重影響了審計(jì)資源整合的實(shí)施效果；三是財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制明顯落后，“形聚有余、神聚不足”的現(xiàn)象比較突出，不利于發(fā)揮整體合力，削弱了應(yīng)有的團(tuán)隊(duì)優(yōu)勢(shì)。

三、構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的新思路和新途徑

構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局是一個(gè)從認(rèn)識(shí)接受到實(shí)施運(yùn)用逐步建立、逐步深入、逐步漸進(jìn)、逐步完善的過(guò)程，必須在思路上有所創(chuàng)新，從制定審計(jì)計(jì)劃、整合審計(jì)資源，到注重審計(jì)質(zhì)量，最終達(dá)到提高審計(jì)成效。就縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)而言，現(xiàn)階段應(yīng)著重“理清四個(gè)基本思路，把握四條實(shí)施途徑”。

（一）四個(gè)基本思路

1.進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。黨的十八屆四中全會(huì)決定指出“對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋”。財(cái)政審計(jì)要逐步擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，從一級(jí)預(yù)算單位到二級(jí)預(yù)算單位，從政府常設(shè)機(jī)構(gòu)到臨時(shí)設(shè)置有財(cái)務(wù)支出的機(jī)構(gòu)，從鄉(xiāng)級(jí)財(cái)務(wù)到村級(jí)財(cái)務(wù)，從資金撥付單位到資金使用單位，盡可能減少盲區(qū)和死角。要審深、審?fù)该總€(gè)項(xiàng)目，每筆資金，每個(gè)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)項(xiàng)目重點(diǎn)突破，達(dá)到“寧可澆透一點(diǎn)，不可澆濕一片”的審計(jì)效果。

2.進(jìn)一步完善組織方式，有效實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)資源。在財(cái)政審計(jì)大格局條件下對(duì)現(xiàn)行審計(jì)管理模式進(jìn)行調(diào)整，要適應(yīng)新形勢(shì)下財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作的需要，有效實(shí)現(xiàn)三大整合。一是要挖掘潛力，積極引進(jìn)人才，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部與外部社會(huì)資源的整合；二是要借用人才，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源整合；三是要構(gòu)筑審計(jì)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息資源整合。通過(guò)整合審計(jì)資源，做到審計(jì)管理科學(xué)化、審計(jì)分工明確化、審計(jì)程序規(guī)范化、審計(jì)信息社會(huì)化。

3.進(jìn)一步創(chuàng)新審計(jì)成果利用，提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平。2014年7月，中央7部委印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)〔2014〕102號(hào)）進(jìn)一步規(guī)范了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，明確提出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)”。實(shí)施構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，其重點(diǎn)在于充分利用審計(jì)成果。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)成果的主要載體，在做到高立意、強(qiáng)力度、大容量的同時(shí)，更要兼具全局性、宏觀性。反映財(cái)政審計(jì)大格局成果的主要載體即為“兩個(gè)報(bào)告”，審計(jì)組應(yīng)堅(jiān)持重要性原則，在作好審計(jì)評(píng)價(jià)的同時(shí)，更要提出審計(jì)建議，從體制、制度兩個(gè)方面入手，達(dá)到審計(jì)成果的再利用，將審計(jì)結(jié)果向紀(jì)檢監(jiān)察、組織部門、人力資源社會(huì)保障部門及有關(guān)主管部門等進(jìn)行通報(bào)，提升審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的有效制約。

4.進(jìn)一步完善審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制，解決屢審屢犯的問(wèn)題。2014年7月2日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，李克強(qiáng)總理指出“這次的審計(jì)結(jié)果，有些是新問(wèn)題，但大多數(shù)是老毛病，像‘牛皮癬一樣屢審屢犯”，“對(duì)審計(jì)報(bào)告查出的問(wèn)題要不折不扣堅(jiān)決嚴(yán)肅整改。各單位各部門一把手是整改的第一責(zé)任人，列出整改任務(wù)清單，排出時(shí)間表，實(shí)行對(duì)賬銷號(hào)”。屢審屢犯的問(wèn)題是多年來(lái)審計(jì)面臨的一個(gè)頑疾，在一定程度上講是被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人的思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題，是對(duì)相關(guān)責(zé)任人員責(zé)任追究不力的問(wèn)題。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，要依法依紀(jì)作出處理，嚴(yán)肅追究有關(guān)人員責(zé)任；對(duì)拒不整改、屢審屢犯、整改不力的單位，可以建議縣監(jiān)察局對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問(wèn)責(zé)，并在一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)。通過(guò)審計(jì)整改，不僅能及時(shí)糾正存在的問(wèn)題，規(guī)范財(cái)務(wù)手續(xù)，而且能提高領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)務(wù)意識(shí)和財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，使領(lǐng)導(dǎo)干部少犯錯(cuò)誤，既保護(hù)了干部，又降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從根本上體現(xiàn)了審計(jì)的服務(wù)作用。

（二）四條實(shí)施途徑

1.協(xié)調(diào)好“三種關(guān)系”的配合。一是要協(xié)調(diào)好上下關(guān)系，夯實(shí)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重管理。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要做好對(duì)財(cái)政審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一安排行業(yè)審計(jì)，鼓勵(lì)“上審下”、“交叉審”等組織方式，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要合理調(diào)配審計(jì)力量，配合上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織好本級(jí)審計(jì)。二是將財(cái)政審計(jì)職能機(jī)構(gòu)與其他審計(jì)職能機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系協(xié)調(diào)好。財(cái)政審計(jì)職能機(jī)構(gòu)必須擔(dān)負(fù)起全局規(guī)劃、擬定方案、監(jiān)督引導(dǎo)和情況綜合的責(zé)任，其他專業(yè)審計(jì)職能機(jī)構(gòu)則應(yīng)從大格局的目標(biāo)、方案要求入手，認(rèn)真抓好審計(jì)實(shí)施。三是協(xié)調(diào)好財(cái)政審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)類型之間的關(guān)系，使其很好地相互結(jié)合，并服務(wù)于財(cái)政審計(jì)大格局的構(gòu)建。同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將工作重點(diǎn)放在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)上，其他股室開(kāi)展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的延伸審計(jì)，完善審計(jì)工作。可將多種審計(jì)類型結(jié)合并用，鼓勵(lì)“一拖N”等方式，構(gòu)建結(jié)構(gòu)完整的財(cái)政審計(jì)體系。

2.發(fā)揮好“三個(gè)載體”的作用，加大對(duì)審計(jì)資源和要素的整合力度。一是以計(jì)劃為載體整合審計(jì)內(nèi)容。就審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行全年布局，做到統(tǒng)籌兼顧，避免審計(jì)工作出現(xiàn)鞭長(zhǎng)莫及、顧此失彼的現(xiàn)象。面對(duì)財(cái)政審計(jì)的實(shí)施，要緊緊抓牢財(cái)政的“重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)”三個(gè)方面，確定工作的方向和要揭示的問(wèn)題，然后由不同的業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)具體實(shí)施。二是以審計(jì)方案為載體整合審計(jì)力量，由財(cái)政審計(jì)股牽頭負(fù)責(zé)，協(xié)調(diào)各股室審計(jì)力量，統(tǒng)一組織實(shí)施審計(jì)。三是以報(bào)告為載體整合審計(jì)成果，優(yōu)化審計(jì)成果，更好地做好宏觀管理決策，做到真正保障公共財(cái)政管理績(jī)效。

3.提高數(shù)字化審計(jì)的能力。為了構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，必須把數(shù)字化審計(jì)作為重點(diǎn)，這也是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志。因此，審計(jì)信息化建設(shè)必須與時(shí)俱進(jìn)，建立基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫(kù)，系統(tǒng)科學(xué)地充實(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容，為公共財(cái)政運(yùn)行情況和績(jī)效評(píng)價(jià)提供全方位、現(xiàn)代化的數(shù)據(jù)支持；整合審計(jì)信息，利用OA、AO軟件互換，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向?qū)徲?jì)成果轉(zhuǎn)化，提高審計(jì)工作質(zhì)量。要大力提升計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用能力，不斷同步審計(jì)信息化，通過(guò)聯(lián)網(wǎng)及時(shí)了解財(cái)政資金流向，更好地發(fā)揮審計(jì)工作的“免疫系統(tǒng)”功能。

4.確立好評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)。要做到實(shí)事求是、深入研究，將審計(jì)評(píng)價(jià)辦法具體化，圍繞重要性、客觀性、謹(jǐn)慎性和歷史性四個(gè)方面開(kāi)展綜合評(píng)定、分類評(píng)價(jià)。綜合評(píng)定是對(duì)整個(gè)財(cái)政收支的總體進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，分類評(píng)價(jià)則要根據(jù)財(cái)政收支的分類分別建立與之相對(duì)應(yīng)的具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)論是總體評(píng)價(jià)還是具體評(píng)價(jià)，都應(yīng)本著定量描述與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的原則。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的工程需循序漸進(jìn)推進(jìn)?！八膫€(gè)基本思路、四條實(shí)施途徑”體現(xiàn)了財(cái)政審計(jì)大格局的根本著力點(diǎn)，必須在審計(jì)實(shí)務(wù)中深入探索，逐步構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局?！?/p>

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