強化經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用之探討

李穎 張海英

摘 要：本文分析了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的缺陷，提出了相應(yīng)的整改對策。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；結(jié)果運用

一、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的內(nèi)涵、形式和意義

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的內(nèi)涵和形式

在進行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用之前，我們首先需要明確經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的含義，它是針對某個審計對象，審計機關(guān)出具的審計報告、審計決定和審計意見等結(jié)論性文書。當(dāng)相關(guān)部門和相關(guān)單位直接或者間接地運用這些意見和決定的時候，就實現(xiàn)了對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用。對于企業(yè)來說，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用就是指在選拔任用、獎勵表彰、管理監(jiān)督、經(jīng)濟處罰、行政處分或者組織處理的過程中，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為直接依據(jù)。

企業(yè)運用就經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果主要通過以下流程：向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提交審計決定書或者審計報告；將審計結(jié)果進行通報或者公告；對審計決定書或者審計報告的落實和執(zhí)行情況進行實時反饋；對管理方面的問題或者內(nèi)部控制制度的缺陷進行整改；經(jīng)濟審計責(zé)任的結(jié)果和相應(yīng)的材料計入到相關(guān)責(zé)任人的廉政檔案之中；將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為相關(guān)人員改任、交流和晉升的重要依據(jù)；其他運用形式。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的意義

將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用到實處是我們進行經(jīng)濟責(zé)任審計的根本和出發(fā)點，是我們做所有經(jīng)濟責(zé)任審計工作的終極目標(biāo)，也是經(jīng)濟責(zé)任審計這一審計分支發(fā)揮其重要職能的根本途徑。筆者認(rèn)為科學(xué)、高效的運用經(jīng)濟責(zé)任結(jié)果具有如下意義：

可以有效評價領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟責(zé)任，并將之運用到干部的績效考核之中去，這樣就給領(lǐng)導(dǎo)干部一個重要的意識：要善于運用法律手段來指導(dǎo)自己的經(jīng)濟工作，要在工作中規(guī)范自身的行政行為，要做到依法行權(quán)、行政，在工作中杜絕越權(quán)、失職、濫用權(quán)力的現(xiàn)象。

可以大力促進干部管理監(jiān)督機制的完善，經(jīng)濟責(zé)任審計可以對領(lǐng)導(dǎo)干部自身的決策能力、政治素養(yǎng)、履行職責(zé)的能力進行客觀、全面的評價，這可以在領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔中起到重要的作用，可以將領(lǐng)導(dǎo)干部的工作至于公開、透明的環(huán)境中。經(jīng)濟責(zé)任審計是將審計手段運用到干部監(jiān)督領(lǐng)域的重要方法，可以實現(xiàn)審計監(jiān)督、人事監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督的高度統(tǒng)一和有機結(jié)合。

可以積極 推進黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉建設(shè)。經(jīng)濟責(zé)任審計實現(xiàn)了對領(lǐng)導(dǎo)干部是否遵守法律法規(guī)和執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)的有效監(jiān)督，對其在工作中出現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題及時查處和揭露，這樣可以使得領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中能夠增強自我約束意識和遵紀(jì)守法自覺性，自覺成為國家利益、人民利益的維護者，防止其將國家和黨給予的權(quán)力作為謀取私利的工具。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用缺陷分析

首先，對經(jīng)濟責(zé)任審計的錯誤認(rèn)識限制了審計結(jié)果的廣泛應(yīng)用。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計受制于傳統(tǒng)的管理模式和組織結(jié)構(gòu)，被審計人員自身工作積極性較差，對經(jīng)濟責(zé)任審計的態(tài)度不端正、嚴(yán)肅性意識不足，有的工作人員不愿意配合內(nèi)部審計工作的需要，有的工作人員拖延審計材料的遞交時間，并且很大一部分領(lǐng)導(dǎo)和工作人員都認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計工作就是對問題進行調(diào)查分析，所以在工作中往往下達(dá)了審計決定之后就盲目地提出了審計報告，這在實際工作中直接表現(xiàn)為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)的審計人員過分重視審計報告而忽視了審計決定，對審計建議的采納率非常低。問題出現(xiàn)的時候各個企業(yè)通常都進行公正的懲罰，但是企業(yè)依然沒有意識到內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要作用。在審計過程中大多數(shù)企業(yè)都進行嚴(yán)格的審計事中監(jiān)督，但是卻對審計查出的問題視而不見。這導(dǎo)致了經(jīng)濟責(zé)任審計雖然經(jīng)歷了審計工作的全過程，但是最終卻屢審屢有問題，審計人員的工作積極性被影響，審計工作的質(zhì)量和實效性被挫傷。

其次，經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的不完善阻礙了審計結(jié)果的應(yīng)用。我國法律對經(jīng)濟責(zé)任審計的工作范圍和評價標(biāo)準(zhǔn)進行了規(guī)定，但是只是泛泛而論，并沒有細(xì)化的規(guī)定。在企業(yè)之中，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象涉及到的對象非常多元，包括各個職能部門、后勤部門等不同運作模式的單位，甚至涉及到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的審計。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，我們發(fā)現(xiàn)很難區(qū)分被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的個人責(zé)任還是集體的責(zé)任，前任員工的責(zé)任還是現(xiàn)任員工的責(zé)任，主觀錯誤還是蓄意錯誤，直接責(zé)任還是間接責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)和評價系統(tǒng)尚未完全建立，經(jīng)濟責(zé)任審計評價的結(jié)果往往不夠公正、嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)，在這種缺乏實踐性和說服性的審計評價結(jié)果和規(guī)范面前，大部分被審計單位和員工都心存怨懟、視而不見。經(jīng)濟責(zé)任審計的審計風(fēng)險大大增加，導(dǎo)致了審計質(zhì)量的下降和審計成果的運用，統(tǒng)一的、操作性強的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系是當(dāng)前審計結(jié)果運用率提升的重要途徑。

最后，經(jīng)濟責(zé)任審計工作機制的不完善妨礙了審計結(jié)果的運用。審計部門在經(jīng)濟責(zé)任審計之后將審計結(jié)論和審計情況以審計報告的形式上報審計委員會、抄送給紀(jì)檢監(jiān)察部門，這就意味著普通群眾難以公開了解到經(jīng)濟責(zé)任審計的工作流程和機制，經(jīng)濟責(zé)任審計工作機制存在著較大的漏洞，加之經(jīng)濟責(zé)任審計準(zhǔn)則并沒有對審計結(jié)果的運用方法、情況以及反饋進行細(xì)致的規(guī)定，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)干部存在經(jīng)濟問題時應(yīng)該如何談話、誡勉也沒有量化的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果并沒有順利過渡到利用階段，紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織人事部門也沒有建立順暢的配合關(guān)系來處理違法違紀(jì)問題，最終不能徹底整改。

三、強化經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的措施

第一，要加強對經(jīng)濟責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建健全的審計結(jié)果應(yīng)用制度。黨中央對審計結(jié)果的運用出臺了規(guī)范性文件：《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，明確規(guī)定了各級黨委應(yīng)該在審計結(jié)果運用中發(fā)揮自身的主導(dǎo)作用，努力完善審計結(jié)果運用制度，調(diào)動相關(guān)部門積極配合，企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該作為第一負(fù)責(zé)人，把審計結(jié)果運用的整改工作作為自己任務(wù)的重中之重，通過領(lǐng)導(dǎo)集體議事制度來完善審計結(jié)果的運用和整改情況，對于整改中出現(xiàn)的重大問題要及時解決，對于審計處理意見和審計結(jié)果要及時督促、堅決落實，審計結(jié)果運用最終要落實到審計工作聯(lián)席會議制度上，使得審計結(jié)果運用和整改機制日趨完善，調(diào)動企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和紀(jì)檢監(jiān)察部門共同參與其中。經(jīng)濟責(zé)任審計工作要在各部門的配合之下形成相互協(xié)調(diào)、相互促進、整體進步的工作機制，確保經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用。

第二，加深經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果利用深度，發(fā)揮審計的免疫功能。企業(yè)的人力資源部門應(yīng)該對審計計劃、審計程序、審計結(jié)果運用進行細(xì)致的安排，使干部的使用和管理納入到經(jīng)濟責(zé)任審計的羽翼之下，將審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部績效考核和調(diào)任升遷的重要標(biāo)準(zhǔn)和參考依據(jù)，紀(jì)檢監(jiān)察部門在發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題之后要第一時間進行查處，查處的結(jié)果應(yīng)該計入領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)優(yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)的重要憑據(jù)。未經(jīng)審計的情況下，領(lǐng)導(dǎo)干部即使任期屆滿或者需要調(diào)任，也不得辦理離職；并且在領(lǐng)導(dǎo)干部離職之后的一段時間之內(nèi)，如果發(fā)現(xiàn)重大問題，依然要繼續(xù)追責(zé)問難。如果領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間曾經(jīng)出現(xiàn)過嚴(yán)重失誤并造成巨大的經(jīng)濟損失，或者侵吞專項資金的情況，那么其以后將不得提拔和重用。經(jīng)濟責(zé)任審計的案件應(yīng)該實行查處跟蹤機制，違法違紀(jì)的問題一方面要在經(jīng)濟上予以處罰，另一方面則要對有關(guān)責(zé)任人進行徹底的問責(zé)。那些問題很多但是性質(zhì)上尚沒有構(gòu)成違反黨紀(jì)違反法規(guī)的，應(yīng)該進行談話和訓(xùn)誡；那些已經(jīng)違反黨紀(jì)違反法規(guī)的，應(yīng)該將之移送到紀(jì)檢監(jiān)察部門進行查處，將決定的落實情況及時跟蹤，并記錄到個人檔案。

第三，提升審計質(zhì)量，增強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的效果。審計工作的優(yōu)劣取決于審計質(zhì)量，審計結(jié)果運用效果和實效取決于審計質(zhì)量的高低。提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量是審計行為規(guī)范、審計結(jié)果運用效率提升、審計評價公正公開的前提和保障。經(jīng)濟責(zé)任審計不同于一般的審計之處在于其一方面承擔(dān)了審計項目的法律責(zé)任，另一方面則承擔(dān)著向企業(yè)的人力資源部門和黨委政委提供真實可靠參考依據(jù)的政治責(zé)任。審計報告的核心內(nèi)容在于如何評價基層領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任，這是經(jīng)濟責(zé)任審計的最大難點。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量評價的最重要的標(biāo)準(zhǔn)在于客觀公正、實事求是，要根據(jù)經(jīng)濟管理活動的情況和事實的各種數(shù)據(jù)進行評價，并按照財務(wù)會計制度、國家的法律法規(guī)和行業(yè)核算特點作為評價的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)應(yīng)該盡快完善，將經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)劃到法制的軌道上。審計評價和審計結(jié)果運用應(yīng)該建立在查清事實、公正無偏的基礎(chǔ)上。只有準(zhǔn)確的界定了經(jīng)濟責(zé)任的含義，才能在考慮市場和政策的基礎(chǔ)上，以量化的方式來確定經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。在評價審計結(jié)果的過程中我們要意識到審計并沒有對審計證據(jù)匱乏和未涉及到的具體事項進行評價，只是針對有關(guān)事項進行真實準(zhǔn)確的反應(yīng)，某些事項要經(jīng)過辯證分析之后再進行評價。（作者單位：1.白山發(fā)電廠；2.國網(wǎng)新源控股有限公司）

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