石付燕

電子商務的爆發(fā)式增長，已經在人們的生活中得到充分體現(xiàn)：艾瑞咨詢數(shù)據(jù)顯示，2013年電子商務交易規(guī)模約10萬億元，比上年增長25%，2014年中國電子商務市場交易規(guī)模12.3萬億元，同比增長21.3%；網絡購物年度線上滲透率首次突破10%；移動購物市場規(guī)模增速超200%。在電子商務中，作為稅務會計基礎的原始紙質憑證將不復存在，使得交易難以追蹤。而且電子商務具有跨國性、跨地域性，通過國際信用卡的結算，實現(xiàn)在線交易，和傳統(tǒng)的交易方式從有著本質的不同，現(xiàn)有的紙質版發(fā)票不能滿足電子商務迅速發(fā)展的需求。

一、電子發(fā)票的優(yōu)越性及現(xiàn)階段推行電子發(fā)票面臨的問題

（一）電子發(fā)票的優(yōu)越性

1.可以節(jié)約巨量的社會成本。紙質發(fā)票的使用過程產生了巨大的社會成本，包括印制成本、購置成本、打印成本、郵寄成本等，而且紙質發(fā)票使用不僅程序繁瑣，而且耗費大量的時間和人力。而使用電子發(fā)票可以解決上述問題：電子發(fā)票不需要紙質介質，不需打印郵寄，直接存儲在電子發(fā)票系統(tǒng)中，也不需要納稅機構向稅務機關往返申報納稅，節(jié)省了大量的社會成本和綠色資源。

2.為我國將來向一定規(guī)模的電商征繳稅收準備條件。電子商務規(guī)模的迅速壯大，使得對電商征繳稅收的問題的提上了日程。對隱蔽的、變化快的電子商務交易征繳稅收，識別交易主體的身份、獲得交易信息是先決條件。由于電子商務是瞬間完成的交易活動，想要取得完整的交易信息需要深入交易活動的內部。最合適有效的解決辦法就是采用電子發(fā)票。因此廣泛采用電子發(fā)票，為下一步對電商征繳稅收提供了前提條件，使得稅務主管部門便于對稅收來源進行整體的監(jiān)控，提高稅收的征管效率。

3.可以規(guī)范納稅人納稅行為和降低企業(yè)納稅成本。現(xiàn)實中納稅人為了逃避稅，不按照發(fā)票管理規(guī)定填寫發(fā)票項目，虛開、代開發(fā)票情況屢見不鮮。紙質發(fā)票在入賬過程中還要耗費大量的人工進行比對、整理、入賬，人工成本很高。貿易往來企業(yè)間，發(fā)票快遞問題、發(fā)票審核問題，不僅影響款項支付和貨物流轉時間，還存在丟失及收到虛假發(fā)票等一系列問題。使用電子發(fā)票，納稅人可以實時在線領購、在線開具、在線傳遞發(fā)票。電子發(fā)票也為稅務機關改變稅收征管的滯后性和被動型創(chuàng)造了條件，企業(yè)的生產經營情況隨時在稅務部門的監(jiān)管之下，企業(yè)偷稅、漏稅的行為也得以有效地遏制，同時也使企業(yè)降低納稅成本。

4.電子發(fā)票將增加政府管理手段，促進政府管理方式轉變。電子交易的數(shù)據(jù)全部承載在電子發(fā)票內，綜合規(guī)范的電子發(fā)票數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以自動生成電子商務交易的數(shù)據(jù)并且完成數(shù)據(jù)的匯集和輸送。由此一來就收集到了市場數(shù)據(jù)的第一手資料：商品、金額、物流等情況都有詳細全面的資料。因此極大地豐富和充實了我國的基礎數(shù)據(jù)庫，使得國家的宏觀決策、產業(yè)政策和其他行政手段更加有針對性和合理性。

（二）現(xiàn)階段推廣電子版發(fā)票存在的障礙

1.現(xiàn)有的會計政策要求以紙質發(fā)票作為企業(yè)報賬的依據(jù)，因此電子發(fā)票從一開始就面臨著難報賬的問題。如果利用打印成紙質版的電子發(fā)票進行報賬，電子發(fā)票節(jié)省社會資源、綠色環(huán)保的優(yōu)勢就無法發(fā)揮，而且一旦將電子發(fā)票打印，發(fā)票的真實性和唯一性就無法保證。

2.接受電子發(fā)票的企業(yè)需要企業(yè)的財務核算系統(tǒng)的支持，沒有完善的管理系統(tǒng)的企業(yè)，如果將電子發(fā)票打印出來報銷，這根之前紙質的電子版發(fā)票的沒有什么區(qū)別，如果要求企業(yè)因此增加投入，也是不得不考慮的一個管理成本。

3.目前，試點的電子發(fā)票各自獨立運行，未能互聯(lián)互通，電子發(fā)票陷入“信息孤島”?，F(xiàn)在是各地分別進行試點，試點區(qū)域各自為政，電子發(fā)票的標準并不統(tǒng)一，而且“在哪兒交稅”成為利益博弈的焦點。電子發(fā)票就不具有普遍性、不能異地流轉，報賬不具備法律效力成為了重要的問題。

4.網購市場可能會應為電子發(fā)票的使用降低一部分的價格優(yōu)勢。如果開始征稅，利潤會更薄，店家為了追求利潤會將價格提高，以抵消電子發(fā)票的成本。因此一旦網絡發(fā)票開始征稅，店主無疑將提高賣價，受影響的還是消費者。

二、推廣電子版發(fā)票國外成功經驗的借鑒

（一）國外的成功經驗

1.歐盟。歐盟于2001年開始制定法規(guī)，承認電子發(fā)票的效力。2004年1月1日《電子發(fā)票指導綱要》正式實施，該綱要規(guī)定開具電子發(fā)票要參考紙質發(fā)票的要求，在雙方當事人協(xié)商的基礎上實施。開票人通過采用規(guī)定的標準電子發(fā)票軟件開出電子發(fā)票，利用ED系統(tǒng)或者是通過EMAIL將電子發(fā)票傳送給電子發(fā)票接受者，稅務機關通過服務器對該過程進行檢查。

2005年后，歐洲國家紛紛積極推動電子發(fā)票的相關立法。歐盟委員會于2007年成立工作小組，制定EEI評估框架，2013年出臺了歐盟公共采購電子發(fā)票指令的草案，擬建立兼容各成員國的電子發(fā)票系統(tǒng)。

2013年1月1日起正式實施的新的歐盟增值稅法規(guī)定，紙質發(fā)票和電子發(fā)票擁有法律地位相同，這一規(guī)定給企業(yè)的生產經營活動帶來更多的便利，進一步推動B2B和B2G等模式的發(fā)展，而這些業(yè)務的發(fā)展又進一步推廣了電子發(fā)票的使用。

2.美國。美國于2013年初強制推行電子發(fā)票。美國政府在推動電子發(fā)票的過程中，給予了相應的法律保障。聯(lián)合國國際法委員會在1996年公布電子商務的法律范本，為承認電子發(fā)票的法律地位，美國很多州也將各自的商業(yè)法令根據(jù)該范本進行了修訂。相關法案也經過了國會的批準，正式給予電子形式的交易記錄和簽章法律效力。美國銀行推出的EIPP系統(tǒng)是一個企業(yè)提交發(fā)票并接受網上支付的過程，SaaS軟件可以使各種規(guī)模的企業(yè)實現(xiàn)紙質發(fā)票轉變?yōu)殡娮影l(fā)票的過程變得簡便而且節(jié)約成本。它的工作流程為：公司從發(fā)票系統(tǒng)中輸出一個文件，提交到SaaSEIPP服務器，服務器將其轉化為電子發(fā)票，通知采購商，采購商通過一個安全的門戶網站提供發(fā)票數(shù)據(jù)給銀行，銀行收集并處理支付數(shù)據(jù)后自動付款。

（二）對國外成功經驗的借鑒

我國電子發(fā)票才剛起步，2012年出臺文件，選取試點，2012年5月中旬開始試點推行，2013年6月我國第一張電子發(fā)票誕生。相對于境外電子發(fā)票的快速應用和推廣，我國現(xiàn)階段電子發(fā)票的試點范圍小，數(shù)量有限，我們需要根據(jù)我國的實際情況、現(xiàn)階段面臨的主要問題，參考和借鑒國外前進經驗。根據(jù)國外的成功經驗和我國的現(xiàn)實問題，我國電子發(fā)票推廣可以采取以下措施與路徑：

1.全國統(tǒng)一規(guī)劃電子發(fā)票的試點工作。電子發(fā)票的推廣應用，需要進行全國統(tǒng)一的部署和規(guī)劃。對電子發(fā)票的格式標準、電子發(fā)票商品編碼體系、電子發(fā)票安全標準等電子發(fā)票的標準體系進行統(tǒng)一的設計；現(xiàn)在已經進行試點的城市需要統(tǒng)一的協(xié)調、組織和管理；需要設立專門的全國性質的電子發(fā)票委員會負責日常的工作和相關國家政策的協(xié)調。功能完備、統(tǒng)一的電子發(fā)票可以更方便的進行全面推廣和應用。

因此,建議借鑒歐盟的成功經驗，設立一個全國性質的電子發(fā)票委員會，對電子發(fā)票的標準體系構建、試點城市的統(tǒng)一規(guī)劃、電子發(fā)票應用的指導、相關重大問題的處理和解決、政策的制定和相關部門的協(xié)調等進行統(tǒng)一的處理。

2.逐步構建電子發(fā)票的法律體系。電子發(fā)票的推廣應用涉及到現(xiàn)有幾部法規(guī)的修改和調整，比如《會計檔案管理辦法》、《發(fā)票管理辦法》、《會計基礎工作規(guī)范》等。通過對現(xiàn)有相關法規(guī)的修改，使得法規(guī)承認電子發(fā)票的法律地位，企業(yè)可以根據(jù)電子發(fā)票報銷、入賬，解決電子發(fā)票入賬的問題。對現(xiàn)有法規(guī)修改的基礎上也可以頒布新的關于電子發(fā)票的綜合性法律法規(guī)，對電子發(fā)票做一個綜合性的法律論述和規(guī)定。

3.構建全國性的電子發(fā)票系統(tǒng)平臺。全國性電子發(fā)票系統(tǒng)平臺的構建關乎著電子發(fā)票能否得到全面的推廣和有效的運行，具有至關重要的地位。我們可以借鑒歐盟構建電子發(fā)票系統(tǒng)平臺的成功經驗，考慮我國的實際情況和現(xiàn)實需求，由國家?guī)ь^注資，各個行業(yè)的企業(yè)和人才積極參與，在自主、公平、高效、獨立、安全的基礎上進行全國性電子發(fā)票系統(tǒng)平臺的開發(fā)和構建。

三、小結

電子發(fā)票的推廣應用是我國電子商務迅速發(fā)展的要求，也是我國信息化建設中重要的一個環(huán)節(jié)，與電子發(fā)票有關法規(guī)的修訂和頒布是解決電子發(fā)票入賬、承認其法律地位的重要路徑，全國性電子發(fā)票系統(tǒng)平臺的構建是全面推廣電子發(fā)票的基礎。這些不僅關系到我國電子商務的發(fā)展，企業(yè)納稅成本的降低和網絡消費者合法權益的維護，而且關乎我國基礎經濟數(shù)據(jù)庫的構建和相關政策的科學實施。為此，要結合我國實際情況，充分借鑒國外先進經驗，積極推進電子發(fā)票改革進程。

[1]曹磊.2013年度中國電子商務市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告.中國電子商務研究中心，2014.

[2]艾瑞咨詢中心.2011-2012年中國電子商務行業(yè)發(fā)展報告簡版.艾瑞咨詢中心，2012.

[3]梁德義.淺議電子發(fā)票的優(yōu)勢及推廣.中國稅務，2014.4.