李長福，張 慧

（佳木斯大學 a.經(jīng)濟管理學院；b.國際教育學院，黑龍江 佳木斯 154007）

加強民營企業(yè)會計監(jiān)督的策略研究

李長福a，張 慧b

（佳木斯大學 a.經(jīng)濟管理學院；b.國際教育學院，黑龍江 佳木斯 154007）

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，民營企業(yè)已成為中國經(jīng)濟中最具活力的增長點。大多數(shù)民營企業(yè)脫離了小作坊式的生產(chǎn)組織形式，規(guī)模也在不斷擴大，完成了原始積累，但許多先天不足和缺陷逐漸暴露出來，這是會計監(jiān)管問題進一步發(fā)展過程中日益突出的問題。筆者分析了當前民營企業(yè)會計監(jiān)督存在問題，通過對民營企業(yè)的會計監(jiān)督模式的創(chuàng)新，提高民營企業(yè)的監(jiān)督，改善內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建民營企業(yè)有效的會計監(jiān)管體系，提高民營企業(yè)會計監(jiān)督管理水平。

民營企業(yè)；會計監(jiān)督；會計監(jiān)督體系

1　相關(guān)理論概述

1.1民營企業(yè)的概念

民營企業(yè)，是指所有的非公有制企業(yè)。民營企業(yè)在我國數(shù)量不斷增加。事實上，目前中國民營企業(yè)占了很大比例。中華人民共和國法律中沒有“民營企業(yè)”概念，“民營企業(yè)”是在中國經(jīng)濟體制改革過程中產(chǎn)生的，其概念在經(jīng)濟學界有不同觀點。一種觀點認為，民營企業(yè)是私人投資的私人企業(yè)，享受私人投資收入，個人承擔的法人經(jīng)濟實體的經(jīng)營風險；另一種觀點是相關(guān)國家在其所有制企業(yè)形式的不同，可以分為國有民營和私營兩種類型。

1.2會計監(jiān)督的概念

會計監(jiān)督，是指單位內(nèi)部會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)當享受的經(jīng)濟政策。在我國有多方面的監(jiān)督檢查，對象為社會團體、國家機關(guān)等，目的是為確保企業(yè)及機構(gòu)經(jīng)濟活動中會計信息真實性。會計監(jiān)督是依據(jù)國家有關(guān)法律，制定會計工作管理條例、規(guī)則和全面控制經(jīng)濟活動綜合協(xié)調(diào)監(jiān)測及監(jiān)督，實現(xiàn)正確使用會計信息，不斷提高會計信息質(zhì)量及經(jīng)濟效益。會計監(jiān)督相關(guān)包括狹義與廣義。狹義會計監(jiān)督是會計基本職能之一，是會計人員根據(jù)國家的金融政策，是內(nèi)部會計監(jiān)督單位的主要組成部分，實現(xiàn)會計信息的監(jiān)督和控制，達到預(yù)期目標函數(shù)；廣義會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督及外部監(jiān)督。

1.3會計監(jiān)督的作用

1.3.1利于財經(jīng)等相關(guān)法規(guī)的維護

會計方面的相關(guān)監(jiān)管是所有經(jīng)濟單位主要從事的經(jīng)濟活動并遵循的依據(jù)。會計監(jiān)督主要是根據(jù)相關(guān)國家法規(guī)、法律，檢查各單位經(jīng)濟活動真實性、合法性及可行性，以促進各單位嚴格遵守國家財政經(jīng)濟法規(guī)。會計工作是經(jīng)濟工作基礎(chǔ)上，收入及支出方面的全部財務(wù)會計。因此，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，防范和化解金融違法違規(guī)行為，對于保護國家、集體財產(chǎn)的安全性和完整性具有非常重要的意義。

1.3.2利于強化內(nèi)部管理

會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種手段，其最終目的是促進各單位加強管理，提高經(jīng)濟效益。通過監(jiān)測的真實性、合法性、合理性及其他方面，保證單位經(jīng)濟活動可以符合國家法律、財政及經(jīng)濟發(fā)展的標準，按照本單位實際計劃定期預(yù)算，提高經(jīng)濟效益，避免不必要的經(jīng)濟損失。

2　民營企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

2.1缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督機制

企業(yè)原始憑證不完善是企業(yè)當前面臨的問題，會計信息虛假造成企業(yè)管理困難。這一現(xiàn)象可以分為兩種：一種是為了掩蓋非法經(jīng)濟情況，形成表面完全合法表面經(jīng)濟內(nèi)容；一種是虛擬經(jīng)濟內(nèi)容，發(fā)票報銷均為虛假的發(fā)票。為避免這種情況，就要求領(lǐng)導要帶頭監(jiān)督會計行為。事實上，很多企業(yè)非法會計舞弊等情況的發(fā)生，都是為了追求利益，不顧國家財經(jīng)紀律，弄虛作假，并利用自己的有利條件和權(quán)力，迫使會計師進行非法操作，這種行為的出現(xiàn)是由于管理制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督放松。很多企業(yè)片面理解搞活開放政策，放松甚至放棄管理，這樣的情況會使內(nèi)部管理規(guī)章制度不完善，導致責任不明確，會計監(jiān)督無法有效進行。很多企業(yè)沒有建立嚴格的內(nèi)部監(jiān)督體系和考核體系，有一些企業(yè)的管理沒有有效措施，雖建立了規(guī)則，但實施困難，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，削弱會計監(jiān)督職能。

2.2缺乏規(guī)范的審計監(jiān)督機制

目前，我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管質(zhì)量相對較低，由于注冊會計師行業(yè)開始的非常晚，基礎(chǔ)薄弱，但發(fā)展速度快，與多頭管理、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、政策不匹配。作為注冊會計師，應(yīng)避免無序競爭情況。目前，社會審計事業(yè)迅速發(fā)展，為維護公共利益和投資者合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展，加強相關(guān)監(jiān)管是非常必要的，注冊會計師行業(yè)無序競爭，會計公司的審計費用往往通過降低標準來吸引生意。一些企業(yè)委托的會計師事務(wù)所，只通過審核報告，不注意審計質(zhì)量，將利益放在第一，不顧審計質(zhì)量和審計風險，偽造報告。

2.3政府監(jiān)督機制不完善

政府監(jiān)督職能交叉重疊存在很多方面的內(nèi)容，財務(wù)及審計部門重復(fù)政府監(jiān)管，存在很多交叉監(jiān)管方面的問題。社會評價及問責機制非常不完善。社會評價及責任同樣非常不健全，政府監(jiān)管機構(gòu)需對其監(jiān)管行為后果承擔責任。完善監(jiān)督機制是非常有必要的，各級政府監(jiān)督部門依法監(jiān)督和協(xié)調(diào)監(jiān)理過程中，需要履行職責。加強相關(guān)的部門之間合作，推動會計監(jiān)管協(xié)同發(fā)展，突出監(jiān)管重點，避免重復(fù)檢查，完善其監(jiān)督職能，實行綜合治理原則，充分發(fā)揮專業(yè)監(jiān)理作用。會計法律法規(guī)實施細則與法律不太匹配，缺乏可操作性。

3　加強民營企業(yè)會計監(jiān)督應(yīng)對策略

3.1創(chuàng)新民營企業(yè)會計監(jiān)督的模式

財務(wù)總監(jiān)委派制是一種財務(wù)集中的方式，實現(xiàn)企業(yè)相關(guān)的財務(wù)控制對于民營企業(yè)的發(fā)展是非常關(guān)鍵的，財務(wù)總監(jiān)委派制的完善對于企業(yè)的發(fā)展是非常必要的。財務(wù)總監(jiān)委派制通過定期審計，及時反饋，不斷提升監(jiān)督能力，使民營企業(yè)實施集中控制和有效監(jiān)管。財務(wù)總監(jiān)能夠決定民營企業(yè)任免。作為企業(yè)派出監(jiān)事會，首席財務(wù)官主要職責是負責組織執(zhí)行國家認定企業(yè)集團財務(wù)制度和財務(wù)制度，監(jiān)督企業(yè)是否建立和實施財務(wù)管理工作制度，結(jié)合公司實際情況，制定財務(wù)管理制度，同時負責組織實施。監(jiān)理企業(yè)的戰(zhàn)略管理，尤其是財務(wù)政策應(yīng)與企業(yè)的整體戰(zhàn)略相一致。

3.2營造會計監(jiān)督良好的內(nèi)部環(huán)境

在現(xiàn)代企業(yè)制度實施的過程中，完善法人治理結(jié)構(gòu)是最重要的，公司治理是指公司內(nèi)部股東之間的一種關(guān)系，董事、監(jiān)事及經(jīng)理，公司法人是由集團委派的，需要有組織系統(tǒng)來引導，從而提升企業(yè)的決策能力、管理能力。這種體制機制被稱為公司治理結(jié)構(gòu)，也被稱為公司內(nèi)部管理系統(tǒng)。這種體制企業(yè)可以有效地活動起來，對企業(yè)的發(fā)展是非常重要的。公司制度是現(xiàn)代企業(yè)制度有效的組織形式，公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。民營企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，直接關(guān)系到企業(yè)改革的目標是否能實現(xiàn)及公司治理結(jié)構(gòu)的完善。集中管理模式對民營企業(yè)完善相關(guān)資金集中管理，提高資金效率，進行相關(guān)資金集中管理有重要作用。資金集中管理是大型民營企業(yè)普遍使用的基金管理模式，讓資金完全集中到總部，加強企業(yè)對收支方面管理。

3.3加強預(yù)算審計預(yù)警控制

內(nèi)部審計是在正確評價經(jīng)營者的情況下，履行受托經(jīng)濟責任監(jiān)督不可或缺的手段。審計是保證社會控制機制有效履行經(jīng)濟責任的重要手段。民營企業(yè)的核心內(nèi)容是績效審計控制，績效審計是非常關(guān)鍵的，在一定情況下盡可能獲得資源的最大輸出，確保業(yè)務(wù)活動的順利開展，實現(xiàn)預(yù)期目標。效益審計應(yīng)正確評估管理決策，生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價，應(yīng)加強資源利用，節(jié)約成本，審查經(jīng)濟浪費的現(xiàn)象，主要內(nèi)容包括薪酬、人力資源、工作職責、資源配置、材料采購、庫存及相關(guān)管理制度等。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.06.007

F231.6

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1673-0194（2015）06-0013-02

2015-02-17