摘要：2015年是“營(yíng)改增”的關(guān)鍵之年，按照計(jì)劃應(yīng)該完成改革,將生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)以及建筑工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅全部改成增值稅。施工企業(yè)如何順應(yīng)形勢(shì)，因地制宜地適應(yīng)稅制變化，給企業(yè)提出了一個(gè)新的課題。對(duì)于“營(yíng)改增”的逐步推進(jìn)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，困難與機(jī)遇并存，如何抓住機(jī)遇，克服困難，是我們這個(gè)行業(yè)所要面臨的首要任務(wù)。

施工企業(yè)承攬工程項(xiàng)目，首先要積極參與建設(shè)單位的投標(biāo)。在工程投標(biāo)計(jì)價(jià)體系中，綜合稅率的方式是現(xiàn)行施工行業(yè)稅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，即稅負(fù)約占整個(gè)工程造價(jià)的3.5%左右，（因施工地域不同，可能略有差異）。如果施工行業(yè)實(shí)行增值稅后，不再適用原3%的營(yíng)業(yè)稅的稅率，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此，我們現(xiàn)行的造價(jià)模式必須改變。國(guó)家住建部于2014年7月21日頒布了《關(guān)于（建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案）征求意見(jiàn)稿》調(diào)整計(jì)價(jià)規(guī)則企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變?cè)瓉?lái)工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系，否則施工企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)將無(wú)的放矢，招投標(biāo)也將失去相關(guān)法律依據(jù)和政策支持。

增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額，作為計(jì)稅依據(jù)而征收的，是流轉(zhuǎn)稅和價(jià)外稅。從理論上說(shuō)，稅負(fù)應(yīng)由最終消費(fèi)者承擔(dān)，完全改變了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。在施工過(guò)程中人工、材料、機(jī)械都要繳納增值稅，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷(xiāo)。投標(biāo)時(shí)，在信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)的搜集方面都要考慮增值稅的因素，提高了組價(jià)過(guò)程的復(fù)雜程度，最終計(jì)價(jià)體系會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)精細(xì)，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅徹底分離。

一、材料成本是施工成本的重要組成部分，約占總成本的60%-70%

“營(yíng)改增”政策實(shí)行后有利于規(guī)范建材市場(chǎng)供應(yīng)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)整合。在營(yíng)業(yè)稅制下，企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，出現(xiàn)對(duì)施工材料重復(fù)征稅的問(wèn)題。企業(yè)承擔(dān)了大量其他行業(yè)轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)的稅費(fèi)，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)?！盃I(yíng)改增”可以解決施工企業(yè)服務(wù)之間、產(chǎn)品和服務(wù)之間的重復(fù)納稅問(wèn)題，這一方面在材料成本上凸現(xiàn)的最為明顯。依據(jù)增值稅稅收的特性，將一部分增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費(fèi)者，減輕施工企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其轉(zhuǎn)型升級(jí)?！盃I(yíng)改增”后，具有一般納稅人資質(zhì)的大型材料供應(yīng)商就不會(huì)再處于價(jià)格劣勢(shì)，施工企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，就會(huì)充分考慮是否能夠獲得有效的可抵扣的增值稅發(fā)票，買(mǎi)賣(mài)雙方將形成一個(gè)完整的信用鏈條和抵扣鏈條，不但建材質(zhì)量將得到有效的保障，還可以促進(jìn)上下游企業(yè)的整合和同步發(fā)展。

首先，在企業(yè)材料供應(yīng)部門(mén)應(yīng)對(duì)每個(gè)材料供應(yīng)商逐一梳理，查看其身份是否是一般納稅人，可否取得增值稅專用發(fā)票。例如：作為施工中的基礎(chǔ)材料——砂石料。供商為采石場(chǎng)，如果能由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以合法抵扣，就不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。2014年國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)稅[2014]57號(hào)文通知，對(duì)水穩(wěn)、商品混凝土決定實(shí)行簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率，統(tǒng)一調(diào)整為3%，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，施工企業(yè)可以正常抵扣。

二、現(xiàn)代化施工中，機(jī)械成本也是總成本的組成部分

企業(yè)都會(huì)面臨著設(shè)備老化，需更新?lián)Q代的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”實(shí)行后，購(gòu)入的固定資產(chǎn)及設(shè)備都可以有效抵扣。企業(yè)可以通過(guò)加大對(duì)高科技設(shè)備的投入，提高施工中的科技含量來(lái)促進(jìn)企業(yè)由勞動(dòng)密集型行業(yè)向資本密集型行業(yè)的轉(zhuǎn)變，達(dá)到轉(zhuǎn)型升級(jí)的目的。運(yùn)輸和設(shè)備租賃行業(yè)已在先期實(shí)現(xiàn)了“營(yíng)改增”，可以開(kāi)具能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以開(kāi)展與其合作，在施工的繁忙時(shí)節(jié)，租賃機(jī)械可以縮短施工期間，保質(zhì)保量地完成施工任務(wù)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

設(shè)備日常維護(hù)和保養(yǎng)、修理都可相應(yīng)的抵扣增值稅，油料是機(jī)械的“糧食”，充足的供應(yīng)能夠保證施工的有序進(jìn)行，這些都是可以抵扣的。另一方面，增值稅在進(jìn)出口方面優(yōu)惠政策更多，對(duì)出口商品一般適用零稅率，出口退稅政策也比出口營(yíng)業(yè)稅免征政策覆蓋廣，這更有利于施工企業(yè)“走出去”，參與國(guó)家戰(zhàn)略的“一帶一路”建設(shè)，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展國(guó)際化，讓一些具有高鐵施工、港口改造等資質(zhì)的企業(yè)可以承攬一些國(guó)外的大型工程，增強(qiáng)國(guó)家影響力。

三、施工企業(yè)人工成本問(wèn)題

雖說(shuō)不能抵扣，但可以在所得稅前合理合法地扣除。外用工也是施工企業(yè)用工的一種形式，一般都屬勞務(wù)派遣，雖然增值稅是價(jià)外稅，但是稅負(fù)差異仍然是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中頗為關(guān)注的對(duì)象，這也將在一定程度上影響企業(yè)的用工形式，從而使得勞務(wù)派遣有可能成為部分企業(yè)主流的用工形式。勞務(wù)發(fā)票能否抵扣，從“營(yíng)改增”目前的試點(diǎn)情況來(lái)看，原營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)政策在改征增值稅企業(yè)基本得到保留了。如果可以將勞務(wù)人員外包成本納入用工企業(yè)的增值稅抵扣范圍：施工單位可以抵扣勞務(wù)派遣公司的開(kāi)具的勞務(wù)收入（收到的全部?jī)r(jià)款）發(fā)票可以大大減少人工成本。

四、“營(yíng)改增”過(guò)渡期，給予過(guò)渡性稅收政策和財(cái)政扶持政策

建議“營(yíng)改增”之前未完工的工程項(xiàng)目可按照老政策處理，即繼續(xù)按照營(yíng)業(yè)稅政策執(zhí)行或?qū)嵭泻?jiǎn)易征收。無(wú)論在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)上實(shí)施“營(yíng)改增”，建筑企業(yè)都會(huì)存在一批老項(xiàng)目，這些老項(xiàng)目可分為已竣工已結(jié)算、已竣工未結(jié)算、未竣工未結(jié)算三種情形?！盃I(yíng)改增”后，這些老項(xiàng)目可以根據(jù)實(shí)際情況采用簡(jiǎn)易方式征收。

五、納稅方式的改變和核算方法的調(diào)整會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)

企業(yè)面對(duì)營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的稅制差異，將會(huì)對(duì)納稅方式和核算方式進(jìn)行重大調(diào)整，也會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。一是納稅地點(diǎn)變化將增加承攬異地工程難度。由于營(yíng)業(yè)稅是在施工所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，增值稅是回企業(yè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，直接影響地方財(cái)政收入，企業(yè)擔(dān)心地方政府會(huì)排擠外地企業(yè)，拒絕他們承接本地工程。二是財(cái)務(wù)核算方式變化將增加企業(yè)管理成本。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家實(shí)行的重大稅制改革，涉及到國(guó)家、地方政府和企業(yè)三方共同利益。國(guó)家在做調(diào)研試點(diǎn)工作時(shí)，已經(jīng)充分考慮施工行業(yè)的特點(diǎn)，從制度上、配套措施上逐步推進(jìn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前期準(zhǔn)備工作。同時(shí)，為保證政策順利實(shí)施，對(duì)向施工行業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)也同步實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革。增值稅相對(duì)營(yíng)業(yè)稅可以有更多的稅務(wù)籌劃空間，“營(yíng)改增”涉及到企業(yè)的方方面面，相應(yīng)地稅收籌劃也要從建筑企業(yè)整體出發(fā)，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過(guò)程進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的收益最大化。從投標(biāo)意向開(kāi)始，就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)負(fù)責(zé)人未雨綢繆，協(xié)調(diào)配合，積極應(yīng)對(duì)，使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅能夠在施工企業(yè)順利平穩(wěn)過(guò)渡，將影響控制在最小的范圍內(nèi)。