孫金秀

摘 要：企業(yè)稅負(fù)的高低與經(jīng)營活動有著直接的關(guān)系，而經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)經(jīng)營過程中必不可少的環(huán)節(jié)，合同條款內(nèi)容涉及合同主體雙方的納稅義務(wù)，合同條款內(nèi)容不同，產(chǎn)生的納稅結(jié)果不同，面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)也會有所不同。只有站在財(cái)務(wù)管理的角度，綜合運(yùn)用稅收相關(guān)法律，加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程中的合同管理，才能降低稅收成本，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)合同；納稅籌劃；技巧

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中根據(jù)不同的業(yè)務(wù)會訂立各種各樣的合同，一般企業(yè)在訂立合同時(shí)只注重合同的法律形式，經(jīng)常忽略合同與稅收的關(guān)系，財(cái)務(wù)收到合同時(shí)合同已經(jīng)執(zhí)行，而由此合同產(chǎn)生的稅費(fèi)已無法改變。筆者從合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系入手，通過具體分析簽定合同時(shí)應(yīng)注意的幾項(xiàng)涉稅條款，以此來幫助企業(yè)在簽定合同時(shí)如何進(jìn)行納稅籌劃。

一、理清經(jīng)濟(jì)合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系

中國是以流轉(zhuǎn)稅類為主體，所得稅類為輔的稅制國家，流轉(zhuǎn)稅隨著業(yè)務(wù)流程的增加而增加。簽定什么樣的合同決定企業(yè)的業(yè)務(wù)如何處理，業(yè)務(wù)處理過程不同，產(chǎn)生的稅費(fèi)也不同。因此一項(xiàng)業(yè)務(wù)交納稅費(fèi)的多少直接是由經(jīng)濟(jì)合同的簽定所決定的。比如，企業(yè)決定將效益不好的洗車廠整體出租（包括房產(chǎn)及幾臺清洗設(shè)備），為了達(dá)到節(jié)稅目的，應(yīng)分別簽定房屋出租合同和設(shè)備出租合同，如果簽定整體合同則會將設(shè)備出租收入并入房產(chǎn)多交房產(chǎn)稅。

二、注意合同中的涉稅條款

1.納稅義務(wù)時(shí)間的涉稅條款

合同條款中約定的結(jié)算方式不同，納稅義務(wù)時(shí)間將不同。直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；賒銷和分期收款為書面合同約定收款日期的當(dāng)天或合同無約定的為貨物發(fā)出的當(dāng)天；預(yù)收貨款方式銷售為貨物發(fā)出的當(dāng)天；托收承付和委托銀行收款方式為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托代銷的為收到代銷清單或貨款的當(dāng)天。通過分析了解到：在其他因素不變的情況下，當(dāng)貨物出售后能很快回籠資金時(shí)，合同可以采取直接收款方式銷售，納稅義務(wù)為取得銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天；如果對方資金不能及時(shí)到位，我們要考慮納稅義務(wù)給企業(yè)的資金壓力，這時(shí)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，將納稅義務(wù)向后延展，在獲得稅款的時(shí)間價(jià)值的同時(shí)，還不違反稅法的規(guī)定，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.合同中的價(jià)格條款

在簽定合同時(shí)要明確價(jià)格是否為含稅價(jià)，現(xiàn)在有的企業(yè)在簽定合同時(shí)不明確是否含稅，當(dāng)在索要發(fā)票時(shí)會增加稅收成本。

3.有關(guān)發(fā)票的涉稅條款

發(fā)票是記錄業(yè)務(wù)過程的合法憑證，在簽定合同時(shí)一定要明確銷售方需要按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)，明確什么時(shí)間提供發(fā)票，明確所提供發(fā)票的類型，如果發(fā)票需要郵寄的還要明確郵寄時(shí)間及收取發(fā)票的聯(lián)絡(luò)人，同時(shí)還要明確發(fā)票不符合標(biāo)準(zhǔn)所要承擔(dān)的賠償責(zé)任，只有將這些細(xì)劃才能規(guī)避發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

4.有關(guān)運(yùn)費(fèi)的涉稅條款

合同標(biāo)的的貨物由于距離原因會發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用，在簽定合同時(shí)一定要注意對運(yùn)費(fèi)承擔(dān)者的約定，避免由于未約定而增加購貨的運(yùn)費(fèi)成本；或由于貨物價(jià)格原因，購買方在承擔(dān)運(yùn)費(fèi)時(shí)一定要約定運(yùn)費(fèi)發(fā)票的開據(jù)時(shí)限和發(fā)票提供的合法合規(guī)性。

5.有關(guān)合同中的包稅條款

包稅條款，是在合同雙方當(dāng)事人在自愿協(xié)商的基礎(chǔ)上，非納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)人應(yīng)該繳納的稅款的一種合同。這種包稅合同的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)納稅主體的轉(zhuǎn)移，目的是明確有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)者，而不是為了減少國家稅收收入。但是這樣的約定，如果稅款負(fù)擔(dān)主體事后并沒有實(shí)際繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)會向稅法確定的納稅義務(wù)人追繳稅款，此時(shí)的納稅義務(wù)人不得以稅款負(fù)擔(dān)條款約定為由進(jìn)行抗辯。如何才能規(guī)避此風(fēng)險(xiǎn)呢？這就要求我們在簽定這類包稅合同時(shí)一定要注意：（1）確認(rèn)包稅合同條款在法律上的有效性；（2）在簽定合同時(shí)必須將不含稅收入換算成含稅收入。比如，企業(yè)將公司自有房產(chǎn)對外出租，租金為10萬元（原合同金額），涉及的稅費(fèi)有營業(yè)稅及其附加、房產(chǎn)稅、印花稅，在不考慮企業(yè)所得稅時(shí)，綜合稅率為17.7%，計(jì)算得出需繳納稅費(fèi)為1.77萬元。如果在簽定租賃合同時(shí)約定由承租方承擔(dān)租賃房屋的稅費(fèi)，為了保證承租方能及時(shí)繳納此稅費(fèi)，在收取租金時(shí)出租方收取金額應(yīng)為11.77萬元，承租方多支付的稅費(fèi)1.77萬元不能在稅前扣除。為了達(dá)到承租雙方共贏，這筆租賃合同的金額可換算成含稅收入，即10/（1-17.7%）=12.15萬元，重新簽定金額為12.15萬元的合同，出租方稅后收入為10萬元；承租方稅前可扣除12.15萬元，雖然多支付了0.38（12.15-11.77）萬元，但卻多抵扣了0.5375（2.15*0.25）萬元的所得稅。

6.有關(guān)合同中合作方式的涉稅條款

為了達(dá)到合同雙方利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，在簽定合同時(shí)還要明確，如果合同業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查時(shí)，合同雙方必須履行通知義務(wù)，并積極進(jìn)行配合。由于國家規(guī)定了地方稅收優(yōu)惠政策，為了能有效享有稅收優(yōu)惠，合同雙方財(cái)務(wù)部門要及時(shí)進(jìn)行溝通，并有義務(wù)提供當(dāng)?shù)氐亩愂辗ㄒ?guī)。合作時(shí)由于不確定性原因，有時(shí)也會發(fā)生退貨退款等其他事項(xiàng)，為了能更好的履行合同義務(wù)，在簽定合同時(shí)對退貨退款、返利、折讓等事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)說明，并且明確提供證明和開具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。

三、結(jié)語

做為財(cái)務(wù)管理人員，要發(fā)揮管理的作用，重視日常涉稅交易合同的簽定和審查。雖然稅法是相對固定的，但交易方式的選擇是比較靈活的，參與合同的訂立，通過事前籌劃，在交易雙方協(xié)商確定的基礎(chǔ)上，選擇合適的交易方式以達(dá)到節(jié)稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]顧瑞鵬.企業(yè)專項(xiàng)經(jīng)營活動納稅籌劃[EB/OL].2010-10-30.

[2]肖太壽.企業(yè)納稅籌劃技巧及經(jīng)典案例解析[EB/OL].2013-2-17.