白雪　趙興亞

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，現(xiàn)代大公司不斷涌現(xiàn)，其形成與發(fā)展基本上都是通過企業(yè)合并形成的，本文通過對會計內(nèi)容進(jìn)行界定，對合并理論、合并范圍、合并方法探討，來探析合并報表面臨的新問題，并提出相應(yīng)的解決措施，最終通過確定這三個因素，確定一個合理的會計合并方法的準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：合并會計；合并范圍；合并方法

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，企業(yè)間合并浪潮愈演愈烈，因此，對于合并會計有了更高的要求，迫切需要一套更高效的財務(wù)系統(tǒng)。當(dāng)前的相關(guān)準(zhǔn)則與會計制度已不能完全解決所面臨的問題，同時一些新的利潤操縱手段也被某些別有用心的公司利用，因此，合并會計報表一直是21世紀(jì)以來的會計三大難題之一。

一、企業(yè)合并的原因及作用

1.企業(yè)合并的原因。二十一世紀(jì)以來，大型公司的發(fā)展成為可能，在資本市場的不斷發(fā)展下，公司可以通過發(fā)行股票，貸款或收購其他企業(yè)股票使資金規(guī)模擴(kuò)大從而控制該企業(yè)來擴(kuò)大自己規(guī)模。在資金來源方面，企業(yè)獲得資金的方式主要有三種：企業(yè)內(nèi)部積累的資金、債務(wù)籌資、發(fā)行新股籌資，這些籌資手段擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模有限，并購其他企業(yè)來迅速擴(kuò)大規(guī)模的方式往往會被企業(yè)采納。

2.企業(yè)并購的作用。管理協(xié)同效應(yīng)，一個缺乏人才并且效率低下的企業(yè)得到一個具有高效管理能力企業(yè)多余能量的注入，企業(yè)利用其管理上的優(yōu)勢會提高整體效率；財務(wù)協(xié)同效應(yīng)，并購可能使企業(yè)在財務(wù)杠桿能力提高、資本成本降低、合理避稅、股市預(yù)期效應(yīng)等方面得到好處；提高戰(zhàn)略價值，能夠迅速實現(xiàn)戰(zhàn)略擴(kuò)張和防御。

二、合并報表面臨的問題

1.合并理論出現(xiàn)的問題。（1）母公司理論面臨的問題。母公司理論片面的只考慮了由一個控制多個子公司的母公司組成一個企業(yè)集團(tuán)的情況，并沒有考慮由多個實力相當(dāng)?shù)目刂贫鄠€子公司的母公司組成一個企業(yè)集團(tuán)的情況。（2）主體理論面臨的問題。主體理論中，子公司全部的股權(quán)價值由母公司購買子公司股權(quán)時的價格為基礎(chǔ)進(jìn)行評估，倘若再以此為基礎(chǔ)確認(rèn)商譽(yù)，就會產(chǎn)生較大的假定性，難以確定其數(shù)額的真實性。（3）所有權(quán)理論面臨的問題。在適用范圍方面比較狹窄，所有權(quán)理論只適用于一家企業(yè)被其他企業(yè)控制的情況，不適用于其他的情況。

2.合并方法存在的問題。（1）商譽(yù)的處理。目前我國的企業(yè)合并會計報表過程中，很少考慮到合并報表所產(chǎn)生的商譽(yù)。商譽(yù)是一項很重要的無形資產(chǎn)，而企業(yè)沒有做到把商譽(yù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐郑瑳]有區(qū)別購買商譽(yù)和非購買商譽(yù)。（2）購買法和權(quán)益結(jié)合法的比較分析。目前，我國企業(yè)的兼并、改組和收購活動正在興起，我國上市公司對其他公司的換股合并多采用權(quán)益結(jié)合法的會計處理方法，由于沒有具體的相關(guān)規(guī)定，這些公司在處理相關(guān)實務(wù)時，權(quán)益結(jié)合法存在濫用的情況，由于我國實際情況的局限性，決定了我國的合并方法只能采用購買法。

3.合并范圍不夠明確。在我國，實施的會計準(zhǔn)則仍有許多的不完善之處，而會計合并報表的合并范圍又是由會計準(zhǔn)則決定的，不明確的合并范圍準(zhǔn)則，財務(wù)人員之間，不同的人形成不一樣的合并財務(wù)信息。

三、對我國合并會計報表的建議

1.合并理論的選擇。在《合并會計報表暫行規(guī)定》中，對主體理論的描述很少，可是對所有權(quán)理論和母公司理論的表述卻比較多，筆者研究后認(rèn)為，對合并報表理論的選擇，應(yīng)以主體理論為主導(dǎo)，理由如下：首先，在國際上，編制合并報表時是以主體理論為主導(dǎo)，我國采用主體理論，也能在最大程度上與國際慣例接軌。其次，我國的實際情況要求我們采用以主體理論為主導(dǎo)的合并報表理論模式，按主體理論編制的合并報表，體現(xiàn)的相關(guān)信息最符合信息需求者經(jīng)濟(jì)利益的需求。

2.合并方法的選擇。為更清楚的對會計科目進(jìn)行劃分，對于商譽(yù)在設(shè)置會計科目時，“合并商譽(yù)”和“合并差價”這兩個科目只取其一。因為“合并商譽(yù)”這一科目的設(shè)置在合并報表的編制時產(chǎn)生的作用是最大的，所以只設(shè)置“合并商譽(yù)”這一科目；我國的實際情況決定了我國只允許采用購買法。企業(yè)在進(jìn)行合并時是以購買方式進(jìn)行合并，而且采用的是吸收合并，這本身就是對購買法的契合。

3.對合并范圍的探討。其一，在確定合并范圍時，我們應(yīng)當(dāng)考慮的是母公司所擁有的實際控制權(quán)，考慮到加法法則更加與本理論契合，所以，在確定合并范圍時應(yīng)當(dāng)以加法法則為主。其二，在不納入合并范圍的子公司判斷上，需注意：要在合并報表中體現(xiàn)非同質(zhì)子公司；合并范圍中要包含轉(zhuǎn)產(chǎn)的子公司，資金受到限制和在其他方面受到限制的子公司應(yīng)該納入到合并范圍之中；那些母公司正在積極地尋找購買者，并將于購買后12個月內(nèi)處置的子公司應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為不予合并的暫時性的子公司。

四、總結(jié)

隨著社會的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越大，很多的企業(yè)想要占據(jù)一席之地，就開始調(diào)整內(nèi)部的管理制度，尋求最有效的方法來提升自身的綜合競爭力，所以，企業(yè)合并活動也在不斷改進(jìn)，企業(yè)認(rèn)識到合并報表的重要性就越來越關(guān)注和重視合并會計報表。我國企業(yè)的合并會計報表存在很多的不足之處，在實際工作中也存在很多的問題，這些問題沒有得到很好的解決，影響著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。所以，要求企業(yè)采取正確的措施解決企業(yè)合并報表時出現(xiàn)的問題，進(jìn)一步改進(jìn)、完善合并會計報表。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋明，馬千馳.關(guān)于企業(yè)合并報表會計問題研究[J].經(jīng)營管，2014，01：19-20.

[2]《Statement of Financial Accounting Standards No.94——Consolidation ofAll Majority-Owned Subsidiaries》，2013，09：26-29.

作者簡介：白雪（1991- ），女，漢族，山西晉中人，山西財經(jīng)大學(xué)2014級會計專業(yè)碩士研究生；趙興亞（1987- ），女，漢族，山西運(yùn)城人，山西財經(jīng)大學(xué)2014級會計專業(yè)碩士研究生