甘聯(lián)

今年為“營改增”試點(diǎn)收官之年，“營改增”最后3個(gè)尚未涉及的行業(yè)——建安房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的“營改增”方案將陸續(xù)推出，其中航運(yùn)保險(xiǎn)“營改增”方案或于10月份出臺(tái)。

金融業(yè)“營改增”方案難定

中國金融業(yè)一直承擔(dān)著較為繁重的稅收負(fù)擔(dān)。金融業(yè)務(wù)分為貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、融資租賃、保險(xiǎn)和其他金融業(yè)務(wù)等。其中，金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、貸款、其他金融服務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以所有收入為營業(yè)額，不允許扣除前期稅費(fèi)；金融商品轉(zhuǎn)讓則以金融商品買價(jià)與賣價(jià)的差額為營業(yè)額，但也不允許扣除買賣過程中所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和稅金；融資租賃業(yè)務(wù)可以以全部收入扣除實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)算營業(yè)額。這使?fàn)I業(yè)稅重復(fù)征稅在金融業(yè)中無可避免，令金融業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，金融企業(yè)稅負(fù)沉重。

另一方面，金融業(yè)“營改增”方案遲遲未出臺(tái)的原因是金融服務(wù)業(yè)的增值額難以確定。以銀行、保險(xiǎn)、證券三大板塊為主體的金融業(yè)的具體業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》指出，“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法?！蹦壳爸袊鴮鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)征收的營業(yè)稅適用稅率為5%，對未來金融業(yè)“營改增”后稅率的確定，曾參與2012年“金融業(yè)征收增值稅改革試點(diǎn)可行性”課題研究的某律師事務(wù)所專家表示：“經(jīng)過對不同增值稅稅率下金融業(yè)整體稅負(fù)的比較，在考慮增值稅在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除這一因素后得出，金融業(yè)如果要保持改革前后稅負(fù)的大體持平，增值稅稅率當(dāng)設(shè)置為4.17%?！备鶕?jù)目前出臺(tái)的方案，現(xiàn)行增值稅稅率分為17%、13%、11%以及6%四檔，建安房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。預(yù)期“營改增”擴(kuò)展至保險(xiǎn)行業(yè)后，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法，即按照既定的征收率計(jì)征增值稅。

上海航運(yùn)保險(xiǎn)發(fā)展存隱憂

某航保中心專家告訴記者，航運(yùn)保險(xiǎn)通常只開具一張營業(yè)稅發(fā)票，“營改增”后，將開具增值稅發(fā)票，這張發(fā)票上將會(huì)寫清楚保費(fèi)多少，增值稅多少，這就意味著航運(yùn)保險(xiǎn)市場開具的發(fā)票將改變，進(jìn)而現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、記賬系統(tǒng)都將變更。值得一提的是，原本營業(yè)稅發(fā)票金額等于現(xiàn)有增值稅發(fā)票上保費(fèi)+增值稅的金額，這樣一來，航運(yùn)保險(xiǎn)的保費(fèi)收入可能會(huì)少。如果市場上保費(fèi)規(guī)模不能繼續(xù)擴(kuò)大，“營改增”對航運(yùn)保險(xiǎn)市場發(fā)展或帶來沖擊。

上海航運(yùn)保險(xiǎn)市場還有一個(gè)隱憂。由于該市場受惠于《關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)建設(shè)國際金融中心和國際航運(yùn)中心的意見》（《意見》）的稅收優(yōu)惠政策，近年來吸引一批航運(yùn)保險(xiǎn)專業(yè)機(jī)構(gòu)聚集，如今“營改增”啟動(dòng)在即，實(shí)行“營改增”后，原有的稅收優(yōu)惠政策能否延續(xù)？如能延續(xù)，是以怎樣的方式延續(xù)？如不能延續(xù)，對正在上海集聚的航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)將帶來怎樣的影響？為此，上海航運(yùn)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（航保協(xié)會(huì)）秘書長徐峰告訴記者：“最近協(xié)會(huì)一直在與包括財(cái)政、稅務(wù)、監(jiān)管部門在內(nèi)的政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通匯報(bào)，代表行業(yè)呼吁?！?/p>

《意見》規(guī)定，對所有在上海地區(qū)與國際航運(yùn)相關(guān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。根據(jù)航保協(xié)會(huì)提供的數(shù)據(jù)，在這一優(yōu)惠政策吸引下，目前上海已成立9家航保中心，另有2家獲批籌建。稅收優(yōu)惠政策為上海集中運(yùn)營外埠業(yè)務(wù)提供了巨大優(yōu)勢?！兑庖姟钒l(fā)布以來，上海國際航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)累計(jì)享受營業(yè)稅免征近7億元。從2010年專業(yè)航運(yùn)保險(xiǎn)運(yùn)營機(jī)構(gòu)設(shè)立起，上海集中運(yùn)營外埠航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)累計(jì)近54億元。外埠業(yè)務(wù)的集中運(yùn)營為上海形成和鞏固航運(yùn)保險(xiǎn)中心的地位起到了重要作用。

隨著上?！皟蓚€(gè)中心”建設(shè)向縱深推進(jìn)，上海航運(yùn)保險(xiǎn)專業(yè)機(jī)構(gòu)迅速聚集，業(yè)務(wù)快速增長，市場地位日益凸顯，成為中國航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中心的發(fā)展態(tài)勢日益明確。去年，上海船貨險(xiǎn)保費(fèi)收入增長穩(wěn)中有升，貨運(yùn)險(xiǎn)增長速度明顯快于船舶險(xiǎn)，并在全國負(fù)增長的背景下實(shí)現(xiàn)較快增長。船舶險(xiǎn)保費(fèi)收入24億元，同比增長1.3%，占全國船舶保險(xiǎn)比例為43.6%；貨運(yùn)險(xiǎn)保費(fèi)收入16億元，同比增長16.5%，占全國貨運(yùn)保險(xiǎn)比例為17%，高于全國貨運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)增速24個(gè)百分點(diǎn)。上海船貨險(xiǎn)合計(jì)保費(fèi)收入40億元，占全國船貨險(xiǎn)保費(fèi)收入的27%，超過中國香港和新加坡船貨險(xiǎn)保費(fèi)收入之和，占英國勞合社市場船貨險(xiǎn)保費(fèi)收入的18.4%。

目前上海航運(yùn)保險(xiǎn)市場擔(dān)心“營改增”后若原有的稅收優(yōu)惠政策不能延續(xù)，這將對上海航運(yùn)保險(xiǎn)的發(fā)展帶來重大不利影響。外埠航保業(yè)務(wù)將面臨重新回流的局面，以集中運(yùn)營全國航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)為主的各航保中心將面臨業(yè)務(wù)量大幅下降的“空心化”風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)期以上風(fēng)險(xiǎn)均對上?！皟蓚€(gè)中心”建設(shè)產(chǎn)生較大程度的不利影響。“營改增”后若原有的稅收優(yōu)惠政策能繼續(xù)延展，上海航運(yùn)保險(xiǎn)市場發(fā)展的良好局面或?qū)⒗^續(xù)鞏固和擴(kuò)大。目前保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，如“營改增”后增值稅采用簡易計(jì)征法征收率與此持平，且上海國際航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)延續(xù)免征增值稅（營業(yè)稅）的優(yōu)惠，則上海將繼續(xù)保持現(xiàn)有程度的成本優(yōu)勢，持續(xù)集聚航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，吸引航保中心在滬成立。

貨代業(yè)已有爭議

“營改增”這場結(jié)構(gòu)性稅收制度改革究竟會(huì)給貨代企業(yè)乃至整個(gè)貨代行業(yè)帶來怎樣的影響？目前還沒定論，但航運(yùn)保險(xiǎn)市場對“營改增”的擔(dān)憂并非過慮，因?yàn)樵凇盃I改增”已試行的一些行業(yè)，如貨代行業(yè)確實(shí)存在不少質(zhì)疑。

一是國際貨代企業(yè)在實(shí)際申請免稅時(shí)需要提供什么資料，滿足什么監(jiān)管要求？從出臺(tái)進(jìn)程來看，國家稅務(wù)總局對這一免稅政策的監(jiān)管深有顧慮。根據(jù)之前跨境服務(wù)免稅的執(zhí)行情況來看，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能從嚴(yán)掌握，向國際貨代企業(yè)提出十分繁瑣甚至是難以滿足的資料文件要求。如果監(jiān)管要求過細(xì)過繁，企業(yè)和地方國稅機(jī)關(guān)必不堪重負(fù)，國際貨代業(yè)空有政策而無法落實(shí)。

二是現(xiàn)行免稅政策是否適用于境外國際貨代企業(yè)？中國相當(dāng)部分的境內(nèi)國際貨代企業(yè)并不直接與國際運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系，而是通過位于境外的國際貨代企業(yè)代為安排。根據(jù)目前中國增值稅屬人同屬地的原則，如果服務(wù)接收方位于境內(nèi)，則相關(guān)服務(wù)收入屬于中國增值稅的征免范圍。因此，境外國際貨代企業(yè)從境內(nèi)國際貨代企業(yè)收取的運(yùn)費(fèi)等收入也可能被要求繳納6%的增值稅。在境內(nèi)國際貨代企業(yè)免稅的前提下，這一增值稅不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，必須作為額外成本。在國際貨代業(yè)利潤率普遍不高的情況下，這樣的額外進(jìn)項(xiàng)稅成本將令相關(guān)企業(yè)無法承受。根據(jù)財(cái)稅2013年第106號文件，境外國際貨代企業(yè)也是“營改增”的“試點(diǎn)納稅人”（雖然不是“試點(diǎn)一般納稅人”）。根據(jù)財(cái)稅2013年第106號文件附件二和附件三，以及國家稅務(wù)總局2014年第42號公告的字面意思，境外國際貨代企業(yè)完全可以申請享受免稅政策。

截至目前，這些問題依然沒有得到明確的說法。為此，市場仍迫切希望“營改增”方案可以不斷完善，各項(xiàng)細(xì)則應(yīng)更為明確，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)市場有效踐行“營改增”。endprint