范瑞倩

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高。然而當(dāng)下，提供虛假信息、資金管理不規(guī)范和貪污腐敗等問題頻發(fā)，這些問題都反映了我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的不到位。針對(duì)這些問題，必須采取強(qiáng)有力的措施加以克服，以適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的新發(fā)展。

一、我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題及成因

"經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要"，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的作用愈來愈凸現(xiàn)。1993年10月31日《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國初步建立了包括內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)工作基本做到了有法可依。新《會(huì)計(jì)法》的頒布，進(jìn)一步完善了國家相關(guān)的法律法規(guī)，會(huì)計(jì)監(jiān)督也有了強(qiáng)有力的后盾。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系也存在著賬目造假、偷稅漏稅等一系列的問題。其原因主要是：

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏完善的法律約束機(jī)制。這主要表現(xiàn)為兩方面：一是雖然新的《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面有所加強(qiáng)，但是相關(guān)的配套法律并不完善，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督在真正實(shí)施的時(shí)候遇到很多現(xiàn)實(shí)的困難，并且仍然有很多企業(yè)沿用傳統(tǒng)的監(jiān)督機(jī)制，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有落實(shí)到位；二是越來越多的國內(nèi)企業(yè)參與到國際競爭中，國際市場的變化日新月異，我國企業(yè)遇到了很多以前沒有遇到甚至是沒有想到的新情況，這些都對(duì)我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制提出了更高的要求。

2.企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范，內(nèi)部控制制度失調(diào)。企業(yè)會(huì)計(jì)原始憑證失真，基礎(chǔ)數(shù)字不實(shí)，使會(huì)計(jì)信息真假難辨而難于監(jiān)督。許多企業(yè)為了局部或少數(shù)人的利益，制造虛假的會(huì)計(jì)信息，欺上瞞下，隨意利用會(huì)計(jì)程序進(jìn)行技術(shù)處理，會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真。例如，編造假賬，擠占生產(chǎn)成本；隨意核銷費(fèi)用，偷稅漏稅；隱瞞收人，私設(shè)小金庫；虛報(bào)盈虧，欺騙國家。企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度；有的單位雖建立了相應(yīng)制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

3.企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，影響會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮。企業(yè)外部監(jiān)督主要包括社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督主體主要包括注冊會(huì)計(jì)師、注冊評(píng)估師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，而作為能夠站在公正立場對(duì)企業(yè)開展實(shí)施審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，本身也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，與企業(yè)即委托人之間存在著一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。為了自身的生存和發(fā)展，為了在同行競爭中占取優(yōu)勢，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)盡力迎合委托人的不合理需求，從而與委托人一道蓄意制造虛假的會(huì)計(jì)信息，出具虛假報(bào)告。

政府監(jiān)督是最權(quán)威的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，其職能主要是通過政府立法和執(zhí)法檢查來進(jìn)行。然而，政府會(huì)計(jì)監(jiān)督相對(duì)于管理對(duì)象這一數(shù)量龐大的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行獨(dú)立體，監(jiān)督力量略顯薄弱。特別是由于與會(huì)計(jì)監(jiān)督配套的法律約束懲罰體系建設(shè)相對(duì)滯后，并且政府監(jiān)督的各部門之間缺乏聯(lián)動(dòng)機(jī)制，致使對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)案件的查處打擊力度相對(duì)偏弱或者出現(xiàn)漏查、重復(fù)查賬的問題，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，使得部分利益相關(guān)者僥幸舞弊而集體造假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

4.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，造成會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的主體，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、技能的高低直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞。通常來說，虛假的會(huì)計(jì)信息也基本都出自于企業(yè)會(huì)計(jì)之手。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員是否具備了良好的職業(yè)道德觀念以及較高的綜合素質(zhì)在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。目前，我國會(huì)計(jì)人員整體知識(shí)水平、學(xué)歷結(jié)構(gòu)仍偏低，會(huì)計(jì)人員的法制觀念淡薄，監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷及管制能力差，特別是對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)唯命是從或因利益驅(qū)使有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真。

二、加強(qiáng)我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的解決措施

1.充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位?！稌?huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會(huì)計(jì)工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后，再寄希望于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)、財(cái)政等執(zhí)法部門去查辦、社會(huì)和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會(huì)成本。由此證明，會(huì)計(jì)立法的精髓在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。如果不承認(rèn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位這個(gè)客觀事實(shí)，則無異于否定《會(huì)計(jì)法》。只有正視會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵守會(huì)計(jì)法，維護(hù)會(huì)計(jì)法，杜絕授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員干其隨心所欲的事；與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的責(zé)任人員才能時(shí)時(shí)、處處把《會(huì)計(jì)法》奉為圭臬；所有會(huì)計(jì)人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實(shí)事。只有如此，才能確保貫徹實(shí)施；才能有利于宏觀經(jīng)濟(jì)決策，維護(hù)公有經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公眾利益，促進(jìn)廉政建設(shè)，做到弊絕風(fēng)清。

2.加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)。我國已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理。建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。再者，要明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

4.嚴(yán)厲制裁，建立對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制。應(yīng)盡快完善會(huì)計(jì)法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過制定會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門搜集整理會(huì)計(jì)信用信息，建立會(huì)計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，促進(jìn)誠實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。

5.培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)?，F(xiàn)階段，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備以下素質(zhì)：首先，是要有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。其次，是要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。再其次，會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。最后，會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來越復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。

要提高整體會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，首先要以教育作為基礎(chǔ)。要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行長期的、深刻地思想教育，在經(jīng)濟(jì)行為和道德傾向方面進(jìn)行長久的規(guī)范和培養(yǎng)，使得會(huì)計(jì)人員潛意識(shí)中能形成完整的行為規(guī)范準(zhǔn)則。其次在企業(yè)中也要經(jīng)常宣傳相關(guān)會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)調(diào)不法行為的嚴(yán)重后果，尤其加大對(duì)故意制造信息失真會(huì)計(jì)的處罰力度。目前，日本、加拿大、法國、西班牙等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家已經(jīng)采取了相應(yīng)措施防止會(huì)計(jì)故意信息失真，如成立專門的會(huì)計(jì)法庭或者審計(jì)法院，實(shí)行全面審計(jì)制度等。在這一方面，我國采取措施稍顯遲緩，會(huì)計(jì)信息失真成為我國會(huì)計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)最重大的問題。再其次實(shí)行會(huì)計(jì)人員定期審計(jì)和離任審計(jì)制度。不難發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)實(shí)生活中，越來越多的社會(huì)公眾對(duì)經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)抱懷疑態(tài)度的，為什么注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)遭到了懷疑？因?yàn)樵趯?shí)際工作中，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的主要是會(huì)計(jì)報(bào)表部分，而對(duì)會(huì)計(jì)人員非報(bào)表的部分就很少實(shí)施審計(jì)。這樣就會(huì)使審計(jì)工作存在較大漏洞。因此，審計(jì)人員除了要定期審計(jì)單位的報(bào)表，還應(yīng)檢查其他相關(guān)會(huì)計(jì)資料及其與會(huì)計(jì)相關(guān)的一些財(cái)產(chǎn)物資。

要培養(yǎng)會(huì)計(jì)工作人員有超前的意識(shí)、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)。只有這樣，才能真實(shí)反映企業(yè)成長狀況，反映經(jīng)濟(jì)建設(shè)的成果，形成高效的行業(yè)監(jiān)管機(jī)制。

（作者單位：中共山東聊城市委黨校經(jīng)濟(jì)管理教研室）