朱清華

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，許多企業(yè)和公司通過(guò)IPO上市的方式已經(jīng)越來(lái)越頻繁，但是在申請(qǐng)操作IPO的整個(gè)過(guò)程中還有諸多的問(wèn)題并沒有得到重視和解決，這些問(wèn)題的存在會(huì)導(dǎo)致企業(yè)很難通過(guò)IPO的審核過(guò)程，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)的問(wèn)題尤其突出，為此，從IPO過(guò)程中常見的會(huì)計(jì)問(wèn)題的角度出發(fā)，解析企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)中所存在的一些問(wèn)題，為IPO的企業(yè)和公司制定更合理實(shí)用的發(fā)展計(jì)劃創(chuàng)造條件。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；IPO；會(huì)計(jì)問(wèn)題

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2015）14-0114-02

1 企業(yè)IPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性

企業(yè)首發(fā)上市涉及的關(guān)鍵問(wèn)題多達(dá)上百個(gè)，尤其是在中國(guó)目前特定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境之下，民營(yíng)企業(yè)普遍存在諸多的財(cái)務(wù)、稅收、法律、歷史沿革等等的歷史性遺留問(wèn)題，而且很多問(wèn)題在后期處理的難度是比較大的，因?yàn)檫@個(gè)原因，企業(yè)在完成前期評(píng)估的基礎(chǔ)之上，并且在上市企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)助下有計(jì)劃、有步驟地處理好相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題是相當(dāng)重要的。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的突飛猛進(jìn)，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門走向了世界，而作為企業(yè)IPO會(huì)計(jì)這個(gè)職位在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)之中的地位也越來(lái)越重要也更加的引人注目。企業(yè)在申請(qǐng)IPO上市的過(guò)程之中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都有相關(guān)部門的嚴(yán)格的審核指標(biāo)，例如：會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性、收入、壞賬爛帳的處理等都是有關(guān)部門審核的重要依據(jù)，正因如此，IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)職位在企業(yè)當(dāng)中的重要性十分突出，地位十分重要。

2 企業(yè)中IPO所存在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題

2.1 研發(fā)費(fèi)用資本化問(wèn)題

研發(fā)費(fèi)用資本化問(wèn)題基本上是每個(gè)IPO企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都會(huì)遇到的普遍性問(wèn)題，申請(qǐng)?jiān)趧?chuàng)業(yè)板IPO的企業(yè)一般都具備了高科技、高發(fā)展性的特點(diǎn)，所以在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的研發(fā)費(fèi)用的支出。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，對(duì)于研究開發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化之間的比率、資本化的金額占當(dāng)期利潤(rùn)的比率，不適用于較為激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，否則可能由于會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)而導(dǎo)致最終被否。此外，如果發(fā)行申請(qǐng)人存在較大金額研發(fā)費(fèi)用資本化，該地區(qū)的有關(guān)審核部門就會(huì)扣除該企業(yè)資本化相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，扣除相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)是用凈利潤(rùn)指標(biāo)針對(duì)相關(guān)研發(fā)費(fèi)用來(lái)進(jìn)行扣除，與此同時(shí)相關(guān)部門還會(huì)重新嚴(yán)格審核該企業(yè)的凈利潤(rùn)指標(biāo)，如果此時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)想利用增加該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用資本化的方法，來(lái)調(diào)整企業(yè)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)，這種方法是不宜使用的，被有關(guān)部門查出后會(huì)導(dǎo)致企業(yè)IPO的失敗。

2.2 會(huì)計(jì)管理模式落后跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐

從我國(guó)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)局勢(shì)現(xiàn)狀分析，雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀目前仍是以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主體，但是私營(yíng)企業(yè)也占據(jù)著相當(dāng)重要的地位，相當(dāng)大一部分的企業(yè)是屬于個(gè)體性質(zhì)，所以在私營(yíng)企業(yè)的管理過(guò)程中，一部分高層領(lǐng)導(dǎo)者和管理者是以獨(dú)裁式經(jīng)營(yíng)管理整個(gè)企業(yè)，這一特點(diǎn)，從實(shí)質(zhì)上來(lái)講并不利于企業(yè)IPO的進(jìn)程，再加上某些相關(guān)管理層人員自身對(duì)企業(yè)PIO進(jìn)程中的會(huì)計(jì)問(wèn)題并不夠了解，沒有及時(shí)更新自身的觀念，并且沒有使用先進(jìn)的管理理念并研究會(huì)計(jì)管理創(chuàng)新，所以會(huì)計(jì)的問(wèn)題久久得不到解決，會(huì)計(jì)的作用也并沒有被最大限度的開發(fā)出來(lái)，這一短板直接影響企業(yè)的發(fā)展。尤其是一些企業(yè)資金實(shí)力薄弱，具有強(qiáng)烈的避稅的僥幸意愿，加之其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平較低，還沒有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算的重要性，所以企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式的完善對(duì)企業(yè)本身的發(fā)展而言極為重要。

2.3 收入確定和盈利問(wèn)題

企業(yè)申請(qǐng)上市是一個(gè)很復(fù)雜的過(guò)程，國(guó)家對(duì)于發(fā)行人在申報(bào)期間內(nèi)的收入和盈利問(wèn)題也給出了相應(yīng)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。主要包含三個(gè)方面：一是企業(yè)的地位和市場(chǎng)占有率的問(wèn)題；二是企業(yè)產(chǎn)品的銷售毛利；三是企業(yè)的受眾客戶量。由于收入是操縱利潤(rùn)最直接有效的方法，因此有關(guān)審核部門會(huì)對(duì)企業(yè)的收入的審核較為嚴(yán)格，在對(duì)企業(yè)的反饋意見中，經(jīng)常會(huì)有關(guān)于收入方面的問(wèn)題，所以對(duì)于申請(qǐng)IPO的企業(yè)，尤其是一些很多新型創(chuàng)新的商業(yè)模式的企業(yè)，應(yīng)該在明確收入的確定性同時(shí)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)模式之上，盡可能充分的滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定。

3 關(guān)于企業(yè)中IPO所存在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

3.1 關(guān)于研發(fā)費(fèi)用資本化問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

研發(fā)費(fèi)用資本化，可能是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)備為IPO企業(yè)奉出的最大福利，也將是衡量會(huì)計(jì)政策是否激進(jìn)的明顯的動(dòng)向風(fēng)向標(biāo)，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行資本化處理，合理合法的提升企業(yè)業(yè)績(jī)，是IPO公司不能被剝奪的權(quán)利。作為能夠研發(fā)費(fèi)用資本化的開發(fā)對(duì)象，首先要具備“創(chuàng)新性”，“創(chuàng)新性”是資本化對(duì)象的本質(zhì)特征。研發(fā)目的如果只是改良和升級(jí)產(chǎn)品的功能和版本，很少能具備真正的“創(chuàng)新性”，在這種狀況之下將研發(fā)費(fèi)用資本化很難讓人信服，但是對(duì)于某一些科研項(xiàng)目和想要申請(qǐng)IPO的企業(yè)，進(jìn)行資本化處理，與其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和科研狀況是明顯相符的，比如某些行業(yè)，像網(wǎng)絡(luò)游戲公司、制藥公司等。在關(guān)于研發(fā)費(fèi)用處理的過(guò)程之中，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的資本化的條件的同時(shí)還要保持合理的研發(fā)費(fèi)用和資本化之間的比率，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用資本化金額所占的當(dāng)期利潤(rùn)的比率都保持在合理的水平以內(nèi)，這樣的話才會(huì)比較容易通過(guò)相關(guān)審核部門的審核。

3.2 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱落后的應(yīng)對(duì)策略

建立完善的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是目前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。構(gòu)建財(cái)務(wù)管理全新機(jī)制，更新財(cái)務(wù)管理陳舊理念，確立財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位，是搞好企業(yè)管理的重中之重。

企業(yè)在上市過(guò)程中，需要IPO的會(huì)計(jì)整理好相關(guān)內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表，標(biāo)注清楚每項(xiàng)數(shù)據(jù)的核對(duì)結(jié)果，這樣才有可能獲準(zhǔn)上市，并且當(dāng)企業(yè)上市的時(shí)候，還需要整理一份新的財(cái)務(wù)報(bào)表上繳給中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核，證監(jiān)會(huì)會(huì)將原始的數(shù)據(jù)和現(xiàn)有的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，但是如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)薄弱，不能熟悉的掌握國(guó)家對(duì)于IPO企業(yè)上市的財(cái)務(wù)部分的規(guī)范和要求，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)IPO失敗，企業(yè)就不能上市。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該在整理好原始財(cái)務(wù)報(bào)表之后先不要急于向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門報(bào)送，一般的報(bào)送時(shí)間均為所得稅清繳時(shí)間，在這個(gè)日期之前，做審計(jì)的企業(yè)會(huì)計(jì)要做好企業(yè)上一年度的審計(jì)工作，對(duì)于稅務(wù)部門不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)外報(bào)送的時(shí)間只需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)上繳即可，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要用這些時(shí)間把新的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理好，而且要根原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤之后，即可上交當(dāng)?shù)氐膶徍瞬块T；統(tǒng)計(jì)部門的要求的時(shí)間就相對(duì)嚴(yán)格了，一般時(shí)間都相對(duì)靠前，經(jīng)過(guò)和統(tǒng)計(jì)部門相關(guān)工作人員協(xié)商完畢，然后送上未審計(jì)的報(bào)表，留存臺(tái)賬，審計(jì)完畢之后可再做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣操作起來(lái)，便會(huì)使企業(yè)申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表和原始的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)保持一致，不會(huì)在這個(gè)方面造成審計(jì)不能通過(guò)的負(fù)面反饋意見，進(jìn)而增加IPO通過(guò)的概率。

3.3 收入確定和盈利問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

對(duì)于企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，想辦法解決企業(yè)IPO來(lái)自多方面的問(wèn)題的重要途徑之一，就是對(duì)企業(yè)各方面資源進(jìn)行優(yōu)化整合。在IPO的過(guò)程過(guò)，既能幫助企業(yè)完善相關(guān)管理結(jié)構(gòu)，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的問(wèn)題，上市本身，對(duì)于企業(yè)某種意義上而言，是促使工作效率的提升，提高了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)形成規(guī)?；慕?jīng)營(yíng)方式。

盈利問(wèn)題是企業(yè)在申請(qǐng)IPO時(shí)比較困難的一個(gè)環(huán)節(jié)之一，申請(qǐng)IPO企業(yè)應(yīng)該是國(guó)家鼓勵(lì)并且支持的行業(yè)，在企業(yè)細(xì)分行業(yè)中具有較強(qiáng)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的狀況下，增強(qiáng)盈利能力，企業(yè)的市場(chǎng)權(quán)威性越高，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)越大；提高毛利率水平主要通過(guò)保持產(chǎn)品的銷售價(jià)格，但是減少企業(yè)的采購(gòu)成本來(lái)實(shí)現(xiàn)，毛利率的提高會(huì)提高企業(yè)通過(guò)審核的可能性。毛利率高于同類上市公司平均水平的話，說(shuō)明該企業(yè)在行業(yè)之中的實(shí)力較強(qiáng)，通過(guò)IPO的可能性就越大。

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