姚 涵 趙健蓉

(山西財經(jīng)大學(xué)，山西 太原 030006)

一、會計利潤與應(yīng)稅利潤的定義

目前,我國正面臨著引領(lǐng)新常態(tài)的挑戰(zhàn)和機遇,許多規(guī)章制度需要調(diào)整和完善。根據(jù)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的目標,將企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離,對企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅利潤的核算具有重要影響。

(一)會計利潤定義

會計利潤是企業(yè)按照規(guī)定的企業(yè)會計準則、會計方法和標準核算,以便得出所得稅前利潤總額。是企業(yè)所有者支付除了資本報酬的所有要素后剩余的利潤,由財務(wù)會計核算,其確認、計量和報告,基于企業(yè)會計準則。

(二)應(yīng)稅利潤定義

應(yīng)稅利潤是每個納稅年度,企業(yè)的收入總額減去準予扣除后的余額,由所得稅會計核算，其確認、計量和報告,根據(jù)稅法和有關(guān)規(guī)定。其收入和扣除項目的定義標準,根據(jù)國家稅法規(guī)定,計算確定納稅人的應(yīng)納稅所得額，這是企業(yè)所得稅的直接依據(jù)。

二、分析會計利潤與應(yīng)稅利潤的差異

隨著我國經(jīng)濟全球化的加快,會計利潤的作用越來越重要,會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異，對企業(yè)的發(fā)展也日益顯著。根據(jù)新的企業(yè)會計準則，企業(yè)稅前會計利潤和根據(jù)稅法計算的應(yīng)稅利潤，他們之間的區(qū)別是什么，需要仔細對較,以促進企業(yè)正確納稅,也有利于稅務(wù)機關(guān)準確的審計檢查。

(一)會計利潤與應(yīng)稅利潤的差異

會計利潤和應(yīng)稅利潤都是生產(chǎn)經(jīng)營收入,扣除成本計算的,彼此之間有一定的關(guān)系，但也相互獨立。財務(wù)會計的目的是，為真實、充分地反映企業(yè)的財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等;稅收的目的是，以稅收為目的,根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,確定在一定時期內(nèi),納稅人應(yīng)納稅額,以無償獲得的財政收入的方式。會計利潤是財務(wù)會計的主要結(jié)果,其確認、計量和報告是基于企業(yè)會計準則,其收入的確認，是嚴格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;成本和費用的確認,實嚴格遵循收入配比原則。應(yīng)稅利潤是所得稅會計的主要結(jié)果,其確認、計量和報告是基于當(dāng)前稅法和其他有關(guān)的規(guī)定。其扣除項目和收入的標準是，按照稅法規(guī)定的收入和支出的定義和特點,且會計方法必須嚴格按照稅法的要求，對其實施嚴格的限制，計算的應(yīng)稅利潤的稅收法律,更注重統(tǒng)一性。因此，企業(yè)在進行核算時，稅前會計利潤和應(yīng)稅利潤將產(chǎn)生差異,并形成一定的區(qū)別。

(二)會計利潤與應(yīng)稅利潤產(chǎn)生差異的根源

會計利潤和應(yīng)稅利潤差異的根源,是會計準則和稅收目標的差異。會計準則是，為了真實、完整的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等,為財務(wù)報表的內(nèi)部和外部用戶提供決策有用的信息;稅法的規(guī)定是,為了確保國家稅收收入,并限制企業(yè)利潤的操縱。由于兩者的目標不同,導(dǎo)致收入的實現(xiàn)和費用的扣除標準及時間的差異。

在我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟體系,會計準則和稅收法律、法規(guī)等方面的核算目標和政策的選擇是不一樣的。因此制度的原因,使會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異是難以避免的。

1.會計利潤與應(yīng)稅利潤核算目標的差異。區(qū)別會計和稅務(wù)會計的目標，會計目標是通過其反映職能,提供有關(guān)企業(yè)得財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息,從而幫助企業(yè)的利益相關(guān)者進行決策;而稅法是，以稅收為主要目的,依照法定原則,公平原則等,確保國家財政收入,來滿足國民經(jīng)濟發(fā)展的需要。

2.會計利潤與應(yīng)稅利潤政策選擇的差異。區(qū)別會計和稅收政策的選擇,這是會計利潤和應(yīng)稅利潤之間的差異的一個重要原因。會計準則不符合稅法的規(guī)定,使會計人員的工作難度增加。為了滿足會計準則和稅法的要求,會計人員應(yīng)根據(jù)不同的指標分別核算會計利潤和應(yīng)稅利潤,這也要求會計人員不僅要熟悉會計準則和稅法,而且要掌握會計利潤和應(yīng)稅利潤之間的差異,正確核算會計利潤的同時,準確地計算應(yīng)納稅所得額。

(三)會計利潤與應(yīng)稅利潤在避稅行為上的差異

委托代理存在的情況下,企業(yè)稅收激勵和行為已經(jīng)發(fā)生了改變。盡管企業(yè)避稅可以給企業(yè)管理帶來成本的節(jié)約,但是現(xiàn)有的避稅成本也是存在的，該成本由于委托代理關(guān)系的存在,導(dǎo)致不平等的利益和責(zé)任分工。

根據(jù)稅法的規(guī)定,企業(yè)需要特殊項目避稅時,可以向稅務(wù)機關(guān)申報,審批。要想成功的避稅,企業(yè)需要雇傭?qū)I(yè)水平和能力水平更高的會計,審計的通過也要更嚴格和謹慎。如果企業(yè)采用其他方式避稅,稅務(wù)機關(guān)的審查,會使公司面對各種風(fēng)險，這些風(fēng)險通常由經(jīng)理人承擔(dān),但股東享有福利。在眾多企業(yè)中，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離水平不高的企業(yè),會有更多的因素使經(jīng)理人因此逃稅。相比之下,所有權(quán)分離水平高的企業(yè),經(jīng)理人更沒有逃稅的動機。另一方面,企業(yè)避稅,也成為管理者操縱會計信息的一種手段。當(dāng)企業(yè)經(jīng)理人的激勵機制不健全的時候，經(jīng)理人可通過避稅的方法，來掩蓋經(jīng)營不善等負面信息，或者，通過避稅的方式來實現(xiàn)利益的輸送，以獲得自己的私利。所以，在委托代理的關(guān)系下，企業(yè)的避稅動機和手段就會更加復(fù)雜。

三、小結(jié)

會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異,是在所難免的。每個企業(yè)的會計人員,都要研究這些差異。只有在日常工作中掌握了這些知識和能力,才能正確處理這些差異,避免因業(yè)務(wù)的不熟而造成不必要的稅收風(fēng)險，從而給企業(yè)和債權(quán)人帶來損失，而不是額外的好處。只有正確對待這些差異,才能在國家稅收、企業(yè)和債權(quán)人的各自利益之間,找到一個合理的平衡點。

[1]石寧.會計利潤與應(yīng)稅利潤差異的影響因素分析.2012,09.

[2]呂繼英.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離與協(xié)調(diào)之爭.2013,09.

[3]郝志中.會計利潤與應(yīng)稅利潤差異的會計處理.2012,12.