李玉玲

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)日益受到人們的重視。企業(yè)的內(nèi)部控制可以說是現(xiàn)代企業(yè)管理最為主要的手段之一，但是我國(guó)企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)方面還存在一些問題。本文簡(jiǎn)要介紹企業(yè)內(nèi)部控制的定義以及作用，分析企業(yè)內(nèi)部控制面臨的常見問題，最后在此基礎(chǔ)上探討相應(yīng)的措施完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；作用；問題；措施

企業(yè)內(nèi)部控制是完善內(nèi)部管理的必然要求，內(nèi)部控制的目的是改善經(jīng)營(yíng)管理的效率，從而增強(qiáng)盈利能力，并且為企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)提供保障。近年來國(guó)內(nèi)外頻繁出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊事件，從而為各界敲響警鐘，人們?cè)絹碓街匾暺髽I(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.企業(yè)內(nèi)部控制的定義

所謂企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)特點(diǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)，為保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料可靠真實(shí)以及經(jīng)營(yíng)管理高效經(jīng)濟(jì)，在企業(yè)的內(nèi)部采取的約束、調(diào)整以及規(guī)劃措施。企業(yè)內(nèi)部控制最早出現(xiàn)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)管理過程當(dāng)中，通過完善內(nèi)部控制一方面可以顯著改進(jìn)企業(yè)管理的效率，另一方面還可以有效保證企業(yè)管理完整健全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部之間的合理制衡，控制企業(yè)運(yùn)行成本以及面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供重要的保障。近年來我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展完善，企業(yè)也面臨著更加復(fù)雜的管理形勢(shì)，因此如何有效防范企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并改善企業(yè)的內(nèi)部管理效率成是企業(yè)管理人員面臨的一個(gè)重要問題。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的作用

在當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)還有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)下，我國(guó)的企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度有著非常重要的作用。第一，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠有效保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制當(dāng)中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息可以說是管理人員決策最為重要的依據(jù)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而為企業(yè)管理人員決策提供依據(jù)和支撐。第二，完善企業(yè)的內(nèi)部控制能夠有效抵御外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)面臨的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，從而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)帶來巨大外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效防控外部的風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)安全運(yùn)營(yíng)。第三，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠提高企業(yè)的管理效率。建立健全內(nèi)部控制制度需要企業(yè)完善自身的績(jī)效考評(píng)體系以及內(nèi)部溝通機(jī)制為，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制體制建設(shè)能夠有效提高企業(yè)內(nèi)部溝通的效率，從而改善企業(yè)的整體管理水平。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

第一，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)的管理人員往往缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)，尤其是忽視內(nèi)部控制過程當(dāng)中事前監(jiān)督所具有的重要作用，內(nèi)部控制的意識(shí)比較差，因而缺乏對(duì)日常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的事前防范。管理人員在制定內(nèi)部控制制度的過程當(dāng)中，往往是為了敷衍上級(jí)機(jī)構(gòu)的檢查，而沒有真正樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并且在內(nèi)部控制制度建設(shè)過程當(dāng)中，崗位以及人員配置也欠缺考慮，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。一些企業(yè)的管理任務(wù)無(wú)法理解成本管理以及效益之間的關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)流程非?；靵y，內(nèi)部控制的可操作性比較低，并且也不了解審批授權(quán)帶來的責(zé)任，導(dǎo)致內(nèi)部控制的過程當(dāng)中缺乏監(jiān)督管理，一旦出現(xiàn)問題互相推諉。

第二，內(nèi)部控制的環(huán)境較差。我國(guó)很多企業(yè)存在著內(nèi)部控制環(huán)境比較差的問題，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不夠完善，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面也不夠科學(xué)，忽視企業(yè)部門之間的有效協(xié)調(diào)溝通，層級(jí)化管理導(dǎo)致層級(jí)過多，使得內(nèi)部控制的環(huán)境失調(diào)，并且企業(yè)各個(gè)部門之間的權(quán)責(zé)不夠明確，缺乏權(quán)利監(jiān)督，難以真正實(shí)現(xiàn)崗位以及工作人員之間的互相制約。除此之外，層級(jí)化管理導(dǎo)致企業(yè)各個(gè)部門之間缺乏行之有效的信息溝通，導(dǎo)致信息的收集、報(bào)告和反饋都不夠流暢，一番出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)部門之間易出現(xiàn)矛盾沖突，使得信息難以有效傳遞，企業(yè)的管理人員無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，更無(wú)法提出針對(duì)性的內(nèi)部控制措施加以解決。

第三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)欠缺。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以說是實(shí)行內(nèi)部控制最為主要的機(jī)構(gòu)。雖然目前我國(guó)的政策要求企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是很多企業(yè)未能建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏權(quán)威性以及獨(dú)立性，甚至淪為管理人員應(yīng)付政府檢查的工具，有著形式化的傾向。尤其是中小企業(yè)往往忽視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，更無(wú)法保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受到企業(yè)各級(jí)管理人員的制約，同時(shí)管理人員往往兼具各職，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏公正性以及有效性，容易出現(xiàn)徇私舞弊問題，而且企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)的效果比較差，更無(wú)法保證內(nèi)部控制的質(zhì)量。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)要想落實(shí)內(nèi)部控制制度，就必須完善法人治理結(jié)構(gòu)，這是內(nèi)部控制實(shí)施的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)通過深化產(chǎn)權(quán)制度的改革，將企業(yè)的最高管理人員納入到內(nèi)部控制范圍當(dāng)中，并且作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容。第一，要明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層閣子的職責(zé)，從而確保管理系統(tǒng)、決策系統(tǒng)以及監(jiān)督系統(tǒng)能夠各司其職并且各負(fù)其責(zé)，彼此之間有效制衡，要落實(shí)監(jiān)事會(huì)對(duì)于董事會(huì)以及經(jīng)理層的財(cái)務(wù)監(jiān)督，完善企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制。第二，要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度相關(guān)要求，確保企業(yè)管理人員在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行決策管理，并且接受嚴(yán)格的制約監(jiān)督，這樣才能保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到有效的實(shí)施。第三，要強(qiáng)化股東大會(huì)所具有的監(jiān)督職能，同時(shí)實(shí)行企務(wù)公開，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員的股東監(jiān)督以及全員監(jiān)督。

2.健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的要求，結(jié)合自身具體情況，健全適合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門經(jīng)濟(jì)行為的有效化以及規(guī)范化，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目的。內(nèi)部控制的制度應(yīng)需要以會(huì)計(jì)控制為核心，主要包括資金控制、對(duì)外投資控制、采購(gòu)付款控制、工程項(xiàng)目控制、銷售收款控制、成本費(fèi)用控制以及資金籌措控制等。上述制度應(yīng)當(dāng)根據(jù)涵蓋內(nèi)容，進(jìn)一步細(xì)分為具體的控制制度，組成完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度。例如企業(yè)的資金控制制度需要涵蓋現(xiàn)金控制、銀行存款控制以及其他貨幣資金的控制等方面的內(nèi)容，并且貨幣資金的授權(quán)審批以及收支保管等不相容崗位需要互相分離制約。銷售收款控制需要包括銷售商品定價(jià)、信用批準(zhǔn)、收款結(jié)算還有應(yīng)收賬款管理等，并且各項(xiàng)控制制度應(yīng)當(dāng)相互銜接并且口徑一致，從而避免出現(xiàn)互相矛盾的問題。

3.強(qiáng)化考核評(píng)價(jià)機(jī)制

強(qiáng)化考核評(píng)價(jià)機(jī)制才能夠保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。考核以及評(píng)價(jià)可以說是企業(yè)內(nèi)部控制鏈條當(dāng)中的重要組成部分質(zhì)疑，主要內(nèi)容包括以下方面。第一是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建立以及執(zhí)行的情況進(jìn)行檢查考核，并且在此前提下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中存在的問題提出改進(jìn)的措施。第二，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行成效理想的部門以及工作人員要給予表彰，同時(shí)對(duì)違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的工作人員要提出批評(píng)以及處理的意見。企業(yè)內(nèi)部控制的考核評(píng)價(jià)，需要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的部門或者是財(cái)政、稅務(wù)等部門來具體負(fù)責(zé)，并且形成制度，堅(jiān)持自查同經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的組織檢查之間的結(jié)合，每年至少組織一次，同時(shí)要將其同企業(yè)管理人員的年度考核獎(jiǎng)懲進(jìn)行掛鉤。需要注意的是，考核評(píng)價(jià)的目的在于促使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門以及工作人員認(rèn)真貫徹內(nèi)部控制的制度，從而不斷改善企業(yè)的管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。第三是強(qiáng)化外部監(jiān)督，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的完善。財(cái)政、審計(jì)以及稅務(wù)等監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，并且通過部門責(zé)任制，來交流監(jiān)督信息，從而形成監(jiān)督的合力，尤其是財(cái)政部門需要強(qiáng)化對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的檢查以及監(jiān)督，并且加大處罰的力度，從而保證企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。

綜上所述，企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)需要內(nèi)部控制的支持，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中發(fā)展壯大，就必須完善內(nèi)部控制，從而改善經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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