○鄧光明

（中鐵五局集團(tuán)建筑工程有限責(zé)任公司 貴州 貴陽 550000）

基于施工企業(yè)項(xiàng)目點(diǎn)多、線長、面廣的特殊性，管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)中運(yùn)用不甚普遍，或者說管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)中還未起到應(yīng)有的作用，未能對報(bào)表使用者提供及時(shí)有效的決策信息。本文擬結(jié)合建筑施工企業(yè)的管理需要、施工企業(yè)項(xiàng)目的特殊性、項(xiàng)目管理人員的管理水平、項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)等綜合因素，探討施工企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。

一、建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀

隨著近幾年國家基建投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各類建筑施工企業(yè)的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。城市、地區(qū)的同級次建筑市場也將趨向飽和，市場競爭勢必越來越激烈。在此新環(huán)境、新形勢下，建筑施工企業(yè)將不得不面臨跨行業(yè)、跨區(qū)域施工作業(yè)，向全省、全國甚至海外開拓市場，接受當(dāng)?shù)亟ㄖ┕て髽I(yè)，國家級建筑施工企業(yè)、甚至國際性建筑施工企業(yè)的競爭。因此，相比原有管理模式的情況下，建筑施工企業(yè)的管理幅度大大加寬，管理縱深大大延續(xù)，管理模式必須有所變更。故管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)中的運(yùn)用迫在眉睫。

隨著管理幅度的擴(kuò)大，施工地點(diǎn)的日漸分散、外部環(huán)境日漸復(fù)雜性，施工企業(yè)規(guī)模的全面鋪開，導(dǎo)致企業(yè)本部與各項(xiàng)目之間、項(xiàng)目與項(xiàng)目之間關(guān)系的協(xié)調(diào)解決問題的模式及溝通解決問題的時(shí)效性、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面與項(xiàng)目層面溝通交換意見層次性等因素將發(fā)生極大的改變。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無法再親自直接參與、指導(dǎo)和控制項(xiàng)目，從而使得企業(yè)對各項(xiàng)目管理控制的有效性大為降低。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供資料的專業(yè)性決定了它的使用對象的局限性，再者財(cái)務(wù)核算多為事后核算，影響決策的時(shí)效性。因此，企業(yè)為了有效控制項(xiàng)目的債權(quán)債務(wù)、收入與成本費(fèi)用、資金使用等情況，僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料是不夠的，必須引進(jìn)一種企業(yè)大部分管理人員都能夠使用的管理臺(tái)賬體系，以便及時(shí)、全面地了解項(xiàng)目的種種情況，從而制定應(yīng)對方案或整改措施，管理會(huì)計(jì)在建筑施工企業(yè)中的運(yùn)用就應(yīng)運(yùn)而生了。

二、管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)中的運(yùn)用

企業(yè)管理層級開始在逐步刪減，趨向扁平化，建筑施工企業(yè)的管理幅度大大加寬。隨著管理幅度的擴(kuò)大、項(xiàng)目地點(diǎn)的分散、外部環(huán)境的復(fù)雜等因素，導(dǎo)致企業(yè)總部與各項(xiàng)目之間、項(xiàng)目與項(xiàng)目之間關(guān)系的協(xié)調(diào)以及溝通的時(shí)效性等方面與以往都發(fā)生了極大的改變。

管理會(huì)計(jì)在建筑施工企業(yè)中的運(yùn)用主要是，針對施工企業(yè)的現(xiàn)狀，將專業(yè)性和復(fù)雜度均較高的財(cái)務(wù)報(bào)表，轉(zhuǎn)化為一套專業(yè)性稍弱、覆蓋面仍和財(cái)務(wù)報(bào)表一樣廣度的施工企業(yè)管理會(huì)計(jì)用表。

1、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)對資產(chǎn)負(fù)債表的改編思路

（1）資產(chǎn)方面

區(qū)分企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)和待收回的資產(chǎn)（債權(quán)），建立不同的管理模式。針對企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)，依據(jù)重要性原則，分別對固定資產(chǎn)、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料等采取不同的管理模式，建立不同的管理制度和臺(tái)賬，避免現(xiàn)有資產(chǎn)的流失。針對企業(yè)待收回的債權(quán)，應(yīng)建立管理臺(tái)賬，臺(tái)賬中應(yīng)包含如下主要內(nèi)容：債權(quán)應(yīng)收回的時(shí)間：根據(jù)合同或協(xié)議來確定，如不確定債權(quán)回收時(shí)間，輕微影響企業(yè)的資金流和債權(quán)的變現(xiàn)價(jià)值，重者若超過訴訟時(shí)效，影響債權(quán)的收回；債權(quán)收回的固定責(zé)任人：明確債權(quán)收回的責(zé)任人，避免出現(xiàn)相互推諉，導(dǎo)致債權(quán)管理空白期，影響債權(quán)實(shí)現(xiàn)；及時(shí)與對方簽認(rèn)金額：一是避免對方人員變動(dòng)影響金額的及時(shí)確認(rèn)；二是避免超過訴訟時(shí)效，不利于企業(yè)。

（2）債務(wù)方面

區(qū)分長期債務(wù)和短期債務(wù)建立不同的管理模式。針對企業(yè)的短期債務(wù)，主要考慮利用商業(yè)信用，實(shí)現(xiàn)債務(wù)的滾動(dòng)周轉(zhuǎn)，以盡可能少地占用企業(yè)資金。因此，針對短期商業(yè)信用的債務(wù)，企業(yè)要建立好管理臺(tái)賬，避免超過支付比列和未充分利用商業(yè)信用周期，提前支付款項(xiàng)的情況。針對長期債務(wù)，需綜合考慮款項(xiàng)支付時(shí)點(diǎn)，及時(shí)對賬確認(rèn)各項(xiàng)金額，對爭議事項(xiàng)及時(shí)溝通解決，提前安排款項(xiàng)，確保長久雙贏的合作關(guān)系。

2、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)對利潤表的改編思路

（1）收入方面

區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他收入。針對主營業(yè)務(wù)收入而言，需要企業(yè)及時(shí)與甲方確認(rèn)結(jié)算金額，并依次做好管理臺(tái)賬，明確責(zé)任人和責(zé)任時(shí)點(diǎn)，確保收入的及時(shí)變現(xiàn)。針對其他收入而言，占企業(yè)收入的份額很小，各建筑施工企業(yè)可以根據(jù)自身的需要進(jìn)行改編設(shè)計(jì)。

（2）成本方面

針對建筑施工企業(yè)的具有特征，成本科目中可以引入合同成本部（或稱預(yù)算部）的定額等信息進(jìn)行改編。利用其改編的主要優(yōu)點(diǎn)在于：區(qū)分有效成本和無效成本。因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)主要依據(jù)定額等信息與建設(shè)單位進(jìn)行結(jié)算，據(jù)此編制成本管理臺(tái)賬，可以清晰地知道該項(xiàng)成本發(fā)生所對應(yīng)的收入，繼而知道該項(xiàng)成本發(fā)生是否有效（是否產(chǎn)生利潤），并據(jù)此做出下步?jīng)Q策。

3、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)對現(xiàn)金流量表的改編思路

（1）現(xiàn)金流入方面

現(xiàn)金流是企業(yè)賴以生存的血液，只有保障了正常的現(xiàn)金流，才能保障企業(yè)的正常經(jīng)營。企業(yè)的現(xiàn)金流入應(yīng)結(jié)合企業(yè)的收入建立管理臺(tái)賬，明確收入是否已經(jīng)變現(xiàn)，以及將來變現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)，以保障企業(yè)正常的現(xiàn)金流。

（2）現(xiàn)金流出方面

企業(yè)現(xiàn)金的流出，應(yīng)與企業(yè)的債務(wù)表建立勾稽關(guān)系，明確現(xiàn)金流出的時(shí)點(diǎn)，并嚴(yán)格按照時(shí)點(diǎn)支出，嚴(yán)禁提前支出和多支出，以保障企業(yè)現(xiàn)金流的正常供應(yīng)。

三、管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)的作用

1、管理會(huì)計(jì)是施工企業(yè)提升項(xiàng)目管理水平的重要途徑

隨著環(huán)境的改變，建筑施工企業(yè)的戰(zhàn)略也會(huì)逐漸發(fā)生改變。當(dāng)某一個(gè)企業(yè)在某一個(gè)階段因?yàn)橹贫诉m宜的發(fā)展戰(zhàn)略并且貫徹執(zhí)行到位時(shí)，該企業(yè)將會(huì)得到迅速的擴(kuò)張，大量的新的施工工程項(xiàng)目將如雨后春筍般的增加，這樣就需要大量的管理者走上新的工作崗位。當(dāng)企業(yè)的底蘊(yùn)深厚、人才的儲(chǔ)備足夠時(shí)，難以體現(xiàn)人才問題的影響，否則，將會(huì)出現(xiàn)大量管理經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)不夠豐富的管理者執(zhí)行房建項(xiàng)目的管理職能，而施工企業(yè)項(xiàng)目的特殊性決定了它們的管理者必須面對復(fù)雜動(dòng)態(tài)的各種環(huán)境，項(xiàng)目管理者必須對項(xiàng)目資金的流動(dòng)性問題和償付能力問題都有一個(gè)清晰的了解，對一些可能引起虧損和現(xiàn)金流不足的問題和隱患加以重視，但由于他們的專業(yè)知識(shí)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料難以全面解讀，所以，有必要給項(xiàng)目管理者提供一套讓他們能夠輕松解讀的足以明了項(xiàng)目盈利問題、流動(dòng)性問題、償付能力問題的臺(tái)賬資料，以便于他們能夠正確理解并重視項(xiàng)目的負(fù)面信號(hào)，不至于將其解釋為外部因素的結(jié)果，從而根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)采取應(yīng)對措施，提升項(xiàng)目的管理水平。

2、管理會(huì)計(jì)有利于彌補(bǔ)施工企業(yè)中缺少信息產(chǎn)品的短板

會(huì)計(jì)以生產(chǎn)信息產(chǎn)品為己任。以會(huì)計(jì)信息產(chǎn)出觀念看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)品非常明確，即以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的財(cái)務(wù)報(bào)告，作為決策領(lǐng)導(dǎo)層財(cái)務(wù)決策的重要基礎(chǔ)。而管理會(huì)計(jì)居于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理之間，其現(xiàn)實(shí)狀況是在施工企業(yè)管理中的應(yīng)用程度不一、彈性不足、可有可無，究其原因，最根本的一點(diǎn)是：管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)管理中一直以來就沒有自己明確的線索、組成，沒有系統(tǒng)化的體系結(jié)構(gòu)，也就沒有自己獨(dú)特的信息產(chǎn)品，所以難以得到管理者的重視。

施工企業(yè)中管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要工具，其核心作用是服務(wù)于施工企業(yè)內(nèi)部管理，助推企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。但是由于管理會(huì)計(jì)本身特點(diǎn)，決定了它在施工企業(yè)中必然存在一定的缺陷和不足。鑒于這一現(xiàn)狀，經(jīng)研究設(shè)計(jì)，內(nèi)部管理套表在建筑公司應(yīng)運(yùn)而生，形成了以資金管理和成本管理為導(dǎo)向，以項(xiàng)目收款明細(xì)表、項(xiàng)目資金表、項(xiàng)目成本表、項(xiàng)目材料支付明細(xì)表、項(xiàng)目工費(fèi)支付明細(xì)表等為核心的內(nèi)部報(bào)表體系，彌補(bǔ)了施工企業(yè)中管理會(huì)計(jì)缺少信息產(chǎn)品的短板。

3、管理會(huì)計(jì)能更加全面、及時(shí)地提供決策有用的信息

針對施工企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行改編后的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，能比較清晰的、有選擇的突出所要表現(xiàn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。無論是專業(yè)的財(cái)務(wù)工作者、還是非專業(yè)的項(xiàng)目或者企業(yè)管理者都能夠一目了然的通過這一類管理套表獲取相關(guān)的項(xiàng)目管理信息，能夠解決目前施工企業(yè)多數(shù)項(xiàng)目管理者看不懂管理會(huì)計(jì)報(bào)表的狀況，從而使項(xiàng)目管理者更加重視項(xiàng)目成本管理和資金管理工作，對項(xiàng)目管理水平的提升有著重要意義。

此外在施工企業(yè)，通過內(nèi)部管理套表能夠有針對性的就某一項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行多個(gè)項(xiàng)目之間的對比，讓企業(yè)管理層能夠?qū)Ω鱾€(gè)項(xiàng)目的成本管理、費(fèi)用支出情況有比較清晰的了解，從而掌握各個(gè)項(xiàng)目的管理現(xiàn)狀。使企業(yè)管理者能夠及時(shí)采取有效的管理決策，降低企業(yè)和項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4、管理會(huì)計(jì)能更好地順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的變革

目前整個(gè)社會(huì)已經(jīng)步入大數(shù)據(jù)時(shí)代，建筑施工行業(yè)作為一個(gè)主要行業(yè)融入大數(shù)據(jù)已經(jīng)勢在必行。施工企業(yè)作為建筑施工行業(yè)的主力軍，必須要能夠適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的變革。但是傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)報(bào)表由于體現(xiàn)的信息量比較全面、設(shè)置套表較為繁瑣。若直接將此類套表共享在大數(shù)據(jù)服務(wù)器中，不但會(huì)造成數(shù)據(jù)資源的浪費(fèi)，而且將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的核心機(jī)密毫無保留的裸露在公眾的視野下，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況毫無私密性可言。

所以若需要順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的變革，依托現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)報(bào)表，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，深入研究和細(xì)化一套適合施工企業(yè)的內(nèi)部管理套表，使其既能夠較為全面、簡潔明了地體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)整體運(yùn)行狀況，又能夠保證企業(yè)資金的核心機(jī)密不被泄露是一項(xiàng)勢在必行的緊迫任務(wù)。

綜上所述，隨著建筑施工市場管理的日趨完善，管理會(huì)計(jì)將在施工企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。如何結(jié)合施工企業(yè)自身的特點(diǎn)，將管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)應(yīng)用過程中進(jìn)一步完善和修正，是一項(xiàng)緊迫而長期的任務(wù)。本文僅說明了管理會(huì)計(jì)—資金狀況管理方面在施工企業(yè)中的運(yùn)用。希望借此拋磚引玉，為管理會(huì)計(jì)在施工企業(yè)中更好的運(yùn)用貢獻(xiàn)自己的一份力量。

[1]王立彥：求解管理會(huì)計(jì)困境：設(shè)計(jì)信息產(chǎn)品是當(dāng)務(wù)之急[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（8）.