周 麗

（兵團(tuán)第八師石河子總場(chǎng)，新疆 石河子 832000）

一、石河子總場(chǎng)內(nèi)部控制分析

（一）授權(quán)控制制度的現(xiàn)狀分析

石河子總場(chǎng)實(shí)行兵團(tuán)統(tǒng)一的農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)“一總兩分”財(cái)務(wù)管理體制，即：一個(gè)總預(yù)算下的公共預(yù)算與經(jīng)營(yíng)預(yù)算及相應(yīng)的兩種會(huì)計(jì)核算和管理；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收支，全部納入預(yù)算管理。石河子總場(chǎng)對(duì)所屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位實(shí)行“全面預(yù)算、計(jì)劃種植、單獨(dú)核算、超利分成”辦法，這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。

1.根據(jù)兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)“土地承包經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)權(quán)明晰到戶(hù)，農(nóng)資集中采供，產(chǎn)品訂單收購(gòu)”基本經(jīng)營(yíng)制度，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位實(shí)行“二級(jí)管理、一級(jí)核算”，即：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)行總場(chǎng)、連隊(duì)二級(jí)管理；連隊(duì)實(shí)行報(bào)賬制，總場(chǎng)財(cái)務(wù)科直接核算到農(nóng)業(yè)基層單位的承包（租賃）戶(hù)。

2.總場(chǎng)場(chǎng)屬企業(yè)，實(shí)行“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、單獨(dú)核算、見(jiàn)利分成”的管理核算辦法，實(shí)行總場(chǎng)、企業(yè)“二級(jí)管理、二級(jí)核算”。

另外，行政事業(yè)單位實(shí)行公共預(yù)算管理，即“以收定支、收支平衡、略有節(jié)余、不列赤支”。

（二）職責(zé)控制制度的現(xiàn)狀分析

1.場(chǎng)長(zhǎng)是總場(chǎng)法人代表，全盤(pán)負(fù)責(zé)總場(chǎng)財(cái)務(wù)、財(cái)政工作；分管財(cái)務(wù)副場(chǎng)長(zhǎng)負(fù)責(zé)協(xié)助場(chǎng)長(zhǎng)工作，具體實(shí)施財(cái)務(wù)、財(cái)政和會(huì)計(jì)核算管理?？倛?chǎng)財(cái)務(wù)科是財(cái)務(wù)財(cái)政管理的業(yè)務(wù)部門(mén)，對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)施財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，并對(duì)場(chǎng)財(cái)會(huì)人員的任免、調(diào)整提出意見(jiàn)和建議。

2.財(cái)務(wù)科長(zhǎng)在分管財(cái)務(wù)副場(chǎng)長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)場(chǎng)財(cái)務(wù)科業(yè)務(wù)及其他工作的組織、協(xié)調(diào)、檢查、監(jiān)督及和基層單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。

3.基層財(cái)會(huì)人員由場(chǎng)直接委派，在總場(chǎng)財(cái)務(wù)科與所在單位雙重領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。

（三）業(yè)務(wù)記錄控制的現(xiàn)狀分析

石河子總場(chǎng)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行了及時(shí)的業(yè)務(wù)記錄，包括固定資產(chǎn)管理過(guò)程中的“建賬設(shè)卡”、出納人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的嚴(yán)格盤(pán)點(diǎn)編制的《現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表》、每月末五日內(nèi)出納人員根據(jù)“銀行存款對(duì)賬單”和“銀行存款日記賬”編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》、企業(yè)每月按照應(yīng)收賬款的發(fā)生額編制《對(duì)賬單》以及按期編制《應(yīng)收賬款賬齡表》等，這些在石河子總場(chǎng)規(guī)范與加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施辦法中均有明確的規(guī)定和管理原則。

（四）獨(dú)立審核控制制度的現(xiàn)狀分析

內(nèi)部控制的監(jiān)督作用主要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。研究?jī)?nèi)部控制結(jié)構(gòu)不難發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立審核控制制度在內(nèi)部監(jiān)督與控制中占有重要地位，是控制環(huán)境好壞與否的重要標(biāo)志。一方面，在各級(jí)主管部門(mén)的積極推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展［1］。然而與社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)相比，石河子總場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)不論是在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，還是在人員質(zhì)量和業(yè)務(wù)能力方面都存在較大差距。另一方面，隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多地體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。從調(diào)查中還可以發(fā)現(xiàn)，目前石河子總場(chǎng)普遍采用與其他業(yè)務(wù)部門(mén)平行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接歸企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管分管，并向其匯報(bào)工作。內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位的利益關(guān)系密切，因而審計(jì)的獨(dú)立性較低。

（五）人員素質(zhì)控制的現(xiàn)狀分析

目前石河子總場(chǎng)在人力資源政策和實(shí)務(wù)上還存在一些不盡人意的地方，這主要可以從用人機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制來(lái)說(shuō)明。就用人機(jī)制而言，雖然論資排輩的傳統(tǒng)現(xiàn)象沒(méi)有原來(lái)嚴(yán)重，但是企業(yè)管理者對(duì)人才的破格提拔與使用仍然非常謹(jǐn)慎［2］。而對(duì)于激勵(lì)機(jī)制，石河子總場(chǎng)采用的激勵(lì)機(jī)制是由國(guó)家掌握國(guó)企經(jīng)理的工資總額和等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。另外，企業(yè)沒(méi)有建立起符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的考核和監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)管理層的培訓(xùn)意識(shí)淡薄，培訓(xùn)資金也同樣缺乏。

二、石河子總場(chǎng)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）未形成良好的企業(yè)控制環(huán)境

1.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理。具體表現(xiàn)為石河子總場(chǎng)的組織機(jī)構(gòu)依然采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“政企合一”的老模式。而一些重要部門(mén)、崗位因?yàn)槿狈?yán)格的監(jiān)督，在重大決策上往往缺乏調(diào)查研究和專(zhuān)家論證，以至決策失誤經(jīng)常發(fā)生。另外企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，對(duì)橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系缺乏足夠重視，從而導(dǎo)致同級(jí)部門(mén)間缺乏必要的交流和協(xié)調(diào)，以至信息溝通不暢［3］。

2.組織結(jié)構(gòu)模式陳舊。由于兵團(tuán)企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置往往只重視行政管理的方便，忽視了企業(yè)組織本身的合理性問(wèn)題，企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多和工作效率低等問(wèn)題。

3.沒(méi)有真正的企業(yè)文化。企業(yè)有完備的規(guī)章制度體系，卻沒(méi)有明確的文化理念和價(jià)值指導(dǎo)，也不經(jīng)常對(duì)員工進(jìn)行企業(yè)文化方面的宣傳和培訓(xùn)。另外在企業(yè)文化中提出一些不切實(shí)際甚至是超出企業(yè)能力范圍的文化理念，以至企業(yè)員工缺乏務(wù)實(shí)的工作態(tài)度，并進(jìn)而影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理理念不強(qiáng)

1.未成立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理獨(dú)立機(jī)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性雖然逐漸被相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)接受，但由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足，兵團(tuán)企業(yè)大多還沒(méi)有建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制能發(fā)揮的作用比較薄弱。企業(yè)制定了相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制，但是實(shí)際操作過(guò)程中往往會(huì)因?yàn)楦鞣N因素而得不到強(qiáng)有力的執(zhí)行，如現(xiàn)金的支取有時(shí)會(huì)比較隨意，財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)投資之間的不協(xié)調(diào)等。

3.忽視風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制的完善。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理往往是暫時(shí)性或者間斷性的，直白的講就是表面功夫，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，石河子總場(chǎng)尚未建立較為完備的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候就管一下，而缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定期檢查、預(yù)防和再評(píng)估。

（三）內(nèi)控執(zhí)行、監(jiān)督乏力

1.內(nèi)部監(jiān)督職能被淡化。內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查不力，職務(wù)分離不明確，石總場(chǎng)在這方面主要體現(xiàn)在各部門(mén)之間，各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有獨(dú)立性和權(quán)威性。有些甚至未建立內(nèi)部審計(jì)制度，且對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視。

2.內(nèi)部審計(jì)職權(quán)執(zhí)行難。一方面，總場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不到位。大多數(shù)人只是簡(jiǎn)單地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督職能尤其是服務(wù)職能卻被忽視了。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員身份定位不清。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在隸屬關(guān)系上直接受本單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)；在業(yè)務(wù)上，接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。這就使內(nèi)部審計(jì)人員難以擺正自己的位置。

三、改進(jìn)石河子總場(chǎng)內(nèi)部控制的建議

（一）建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一是要選好企業(yè)負(fù)責(zé)人，要讓真正有能力，有擔(dān)當(dāng)，能勝任崗位工作的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)。通過(guò)管理者的個(gè)人素養(yǎng)影響企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)文化的建設(shè)。二是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)從而增加企業(yè)內(nèi)部凝聚力。通過(guò)嚴(yán)格的規(guī)章制度和文化氛圍形成良好的控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。三是重新正確審視內(nèi)部審計(jì)的作用，更好地履行內(nèi)部審計(jì)職能。將內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

（二）完善內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)內(nèi)部控制力度

一方面完善相關(guān)制度。包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度。制度的完善將有利于內(nèi)部控制的執(zhí)行。另一方面增強(qiáng)內(nèi)部控制力度。首先加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，并組織相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)去內(nèi)部控制效率高的地區(qū)考察學(xué)習(xí)。其次在普通職工中推行普及內(nèi)部控制規(guī)范的知識(shí)，提高員工的重視程度，營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制氛圍，促進(jìn)內(nèi)部控制有效建設(shè)和實(shí)施。

（三）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督

首先是完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能。其次，進(jìn)一步改進(jìn)和完善審計(jì)方法。可以借鑒被西方發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛運(yùn)用的自我評(píng)估法等新興審計(jì)方法。最后，提高內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，通過(guò)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)掌握和更新相關(guān)內(nèi)部控制的理論知識(shí)，提升業(yè)務(wù)水平。強(qiáng)化外部監(jiān)督主要是對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況及時(shí)、充分地披露，以方便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的審查和監(jiān)督［4］。

［1］張華.淺談內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用［A］，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理論文匯編（上冊(cè)）［C］.2005，（6）：12－13.

［2］李良慧.企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究［D］.安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)，2010.

［3］王光遠(yuǎn)，劉秋明.公司治理下的內(nèi)部控制與審計(jì)——英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)與啟示［J］.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2003，（02）：36－37.

［4］張立民，唐松華.內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理——《托普典章》為什么不能拯救托普［J］.審計(jì)研究，2007，（05）：17－18.