呂洪波

摘 要：如今，環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為一個(gè)困擾世界各國(guó)的重要問(wèn)題，隨著全社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，有80%的環(huán)境污染問(wèn)題是由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的，所以企業(yè)通常被認(rèn)為是造成環(huán)境問(wèn)題的“罪魁禍?zhǔn)住?。政府有關(guān)部門(mén)及公眾通過(guò)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)企業(yè)實(shí)施的環(huán)境政策、企業(yè)取得的環(huán)保成果以及對(duì)未來(lái)環(huán)境進(jìn)行預(yù)測(cè)和了解。由于政府有關(guān)部門(mén)和學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露模式不斷深入研究，對(duì)企業(yè)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作提出更高的要求，也讓更多的相關(guān)利益方的需求通過(guò)企業(yè)披露出的各種環(huán)境會(huì)計(jì)信息而得到滿足，表明企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)全社會(huì)在解決日益嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題和人類(lèi)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展都有積極的作用和重要影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 存在問(wèn)題 建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）07-114-02

環(huán)境會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)在20世紀(jì)40年代的歐美國(guó)家，社會(huì)需求隨著人口快速增長(zhǎng)而增加，這直接導(dǎo)致過(guò)度對(duì)自然資源進(jìn)行消耗，而引發(fā)嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題和很多自然災(zāi)害現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境都面臨極其緊張的局面。隨著環(huán)境污染事件愈演愈烈，社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的要求也越來(lái)越高，西方很多會(huì)計(jì)學(xué)者也開(kāi)始重視相關(guān)的環(huán)境問(wèn)題。西方國(guó)家的一些學(xué)者在20世紀(jì)70年代已經(jīng)開(kāi)始研究會(huì)計(jì)處理技術(shù)與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，同時(shí)提出了“環(huán)境污染環(huán)境”的新概念。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益協(xié)調(diào)有序的發(fā)展是研究環(huán)境會(huì)計(jì)的最主要的目的。

一、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1.對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，我國(guó)上市公司的相關(guān)制度還很混亂和零散。上市公司在年度報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注與董事會(huì)報(bào)告中進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，這種情況下很少有定量化信息，有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)一些定量化信息，但是對(duì)于這類(lèi)信息通常作為普通的會(huì)計(jì)問(wèn)題被大多數(shù)上市公司處理掉。

2.我國(guó)的上市公司對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露只有一小部分。這當(dāng)中非重污染行業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例要低于中污染行業(yè)上市公司，這一現(xiàn)象的出現(xiàn)是因?yàn)樵谖覈?guó)法律法規(guī)中要求重污染企業(yè)要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，現(xiàn)在我國(guó)采取的是強(qiáng)制企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，這種強(qiáng)制性使我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例大大提高，所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)的制定和實(shí)施，有利于企業(yè)環(huán)境行為得到更好的規(guī)范。

3.披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏固定的、規(guī)范的形式。現(xiàn)在在我國(guó)還沒(méi)有具體的專(zhuān)業(yè)性的針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式的法律法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，企業(yè)可以采取多種方式，例如：會(huì)計(jì)報(bào)表附注、重大事項(xiàng)、董事會(huì)報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)和獨(dú)立報(bào)告等方式，這直接導(dǎo)致了我國(guó)沒(méi)有一個(gè)穩(wěn)定的、規(guī)范的、固定的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露格式。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂的主要原因就是由于信息披露形式不規(guī)范、不固定，企業(yè)都是根據(jù)自己的想法以及披露信息的特點(diǎn)自主選擇信息披露的方式，導(dǎo)致不同企業(yè)之間針對(duì)同一個(gè)內(nèi)容卻沒(méi)有可比性，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有用性大大降低。

4.缺乏鼓勵(lì)自愿披露的機(jī)制。根據(jù)非重污染行業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例要低于中污染行業(yè)上市公司這一現(xiàn)象來(lái)看，現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露依然采取強(qiáng)制性措施。極少有企業(yè)會(huì)愿意將本公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出來(lái)，對(duì)于大部分企業(yè)還是不會(huì)自愿將自己的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出來(lái)，就算不得不披露，也只是披露出對(duì)自己企業(yè)有積極影響的環(huán)境信息，而對(duì)企業(yè)具有不利影響的相關(guān)環(huán)境信息則是能免則免。

二、國(guó)外企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式對(duì)我國(guó)的啟示

1.環(huán)境立法的重要性。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的使用和環(huán)境會(huì)計(jì)的有效開(kāi)展最關(guān)鍵的一環(huán)就是要有一個(gè)較完善的環(huán)境立法。在環(huán)境立法方面，日本與美國(guó)是兩個(gè)成功的例子。美國(guó)主要根據(jù)其指定的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，現(xiàn)在美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系基本已經(jīng)完成。日本在環(huán)境會(huì)計(jì)研究方面發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，是一個(gè)后起之秀，之所以在環(huán)境會(huì)計(jì)披露方面取得很大成績(jī)，很大程度上是因?yàn)槿毡菊块T(mén)制定了大量的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，現(xiàn)在在日本，已經(jīng)制定出大約700多種和環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。

2.建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度和準(zhǔn)則是關(guān)鍵。對(duì)于環(huán)境保護(hù)來(lái)說(shuō)，環(huán)境法律法規(guī)就如同一把保護(hù)傘，而對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度與準(zhǔn)則能為其提供大量的具有可操作性的依據(jù)。這些制度與準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容與模式進(jìn)行了明確的規(guī)定。這一點(diǎn)我國(guó)可以向美國(guó)借鑒，美國(guó)在監(jiān)理環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則和制度方面取得了相當(dāng)矚目的成績(jī)。制定這些規(guī)范美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的一系列相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的是美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，簡(jiǎn)稱FASB。

3.獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式將逐步取代分散模式。未來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的發(fā)展趨勢(shì)就是編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告。以往的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要分布在上市公司招股說(shuō)明書(shū)、董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表的附注上，這種分散的披露方法對(duì)于企業(yè)環(huán)境努力的綜合看法非常不利，同時(shí)還會(huì)使環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者使用時(shí)受到嚴(yán)重阻礙。由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，更需要制定出一個(gè)具有通用性、針對(duì)性作用的獨(dú)立環(huán)境報(bào)告，報(bào)告中可以將不同企業(yè)間環(huán)境信息的比較加入進(jìn)去，同時(shí)還可以讓社會(huì)公眾和相關(guān)的環(huán)境監(jiān)測(cè)部門(mén)對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息做出一個(gè)比較客觀科學(xué)合理的評(píng)價(jià)。采用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告書(shū)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露也是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

三、完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

1.由于環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展較晚，還處在剛剛起步的階段，所以現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在著諸多令人不滿意的地方，學(xué)術(shù)界對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究和環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究正深入進(jìn)行。對(duì)于理論研究的要求是，研究工作者要對(duì)最先進(jìn)的科學(xué)研究成果大量的吸收，這是由于環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和環(huán)境學(xué)相結(jié)合交叉的具有綜合性特點(diǎn)的一門(mén)學(xué)科。同時(shí)還需要向日本和美國(guó)等環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展日益成熟的國(guó)家學(xué)習(xí)，借鑒和吸收這些國(guó)家的先進(jìn)科研成果。環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究要對(duì)試點(diǎn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的上市企業(yè)加強(qiáng)管理。根據(jù)現(xiàn)階段我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題，不能等什么時(shí)候環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展成熟，什么時(shí)候才實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告制度，應(yīng)該盡快在實(shí)踐中探索一條適合我國(guó)現(xiàn)實(shí)環(huán)境問(wèn)題的道路。學(xué)術(shù)界應(yīng)根據(jù)國(guó)外成功的上市企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究，使我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究更加深入。

2.根據(jù)我國(guó)證券市場(chǎng)的情況，可知我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的部門(mén)分別是環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部。我國(guó)（下轉(zhuǎn)第119頁(yè)）（上接第114頁(yè)）《公司法》中有明確規(guī)定，我國(guó)上市企業(yè)的信息披露工作有證監(jiān)會(huì)進(jìn)行管理，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露原則和環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式的規(guī)范工作是證監(jiān)會(huì)對(duì)我國(guó)上市企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的重點(diǎn)工作，其實(shí)就是指披露什么信息，怎樣披露，披露的方式和披露的時(shí)間等等。

許多具有很強(qiáng)專(zhuān)業(yè)性的環(huán)境監(jiān)測(cè)技術(shù)與環(huán)境指標(biāo)都和環(huán)境會(huì)計(jì)信息有一定關(guān)聯(lián)，所以在這方面擁有權(quán)威性的環(huán)保機(jī)構(gòu)的參與是不可分開(kāi)的，正是這個(gè)原因才需要環(huán)保部門(mén)制定各行業(yè)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，研發(fā)各種行業(yè)監(jiān)測(cè)技術(shù)；向企業(yè)員工宣傳環(huán)境保護(hù)的相關(guān)知識(shí)和相關(guān)政策，做好環(huán)境管理的相關(guān)工作；對(duì)各上市企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢查和輔導(dǎo)；對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制準(zhǔn)則的監(jiān)理乙級(jí)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)制度進(jìn)行參與和指導(dǎo)。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中明確指出，財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作要進(jìn)行統(tǒng)一管理，所以財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則，計(jì)量基礎(chǔ)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的特征、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)等。

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮環(huán)境審計(jì)中的重要作用。由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究工作發(fā)展較晚，所以在環(huán)境管理評(píng)價(jià)和鑒定方面的工作存在一定的難度，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)和環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作在環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)中是不可缺少的，應(yīng)對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量給出相對(duì)權(quán)威的評(píng)價(jià)。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地將環(huán)境信息進(jìn)行披露?，F(xiàn)在我國(guó)上市企業(yè)中對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露所占的比例還極為有限，很大一部分原因是我國(guó)企業(yè)還只看到眼前的利益，而沒(méi)有從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度去考慮問(wèn)題。日本的企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露都十分積極主動(dòng)，這是因?yàn)樗麄冏铋_(kāi)始的目的就是要在歐美市場(chǎng)上給自己的產(chǎn)品奪下一席之地，所以日本企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息上消耗了大量的人力物力，但是，正是由于他們積極主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，所以也得到了社會(huì)巨大的回饋，不管是社會(huì)效益還是經(jīng)濟(jì)效益，都取得了巨大的成功，也使國(guó)際市場(chǎng)上出現(xiàn)的日本產(chǎn)品都是綠色環(huán)保健康的，受到廣大消費(fèi)者的認(rèn)可和歡迎。

4.除了政府、學(xué)術(shù)界和企業(yè)參與到環(huán)境會(huì)計(jì)披露的完善工作中外，還需要如金融機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)、民間團(tuán)體和新聞機(jī)構(gòu)的大力參與和配合。借助新聞媒體的力量，大力宣傳環(huán)保的重要作用，對(duì)環(huán)境績(jī)效取得顯著成效的企業(yè)進(jìn)行鼓勵(lì)和贊譽(yù)，對(duì)污染嚴(yán)重的企業(yè)要提出批評(píng)；金融機(jī)構(gòu)可以增加環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等形式向企業(yè)放貸；充分發(fā)揮民間團(tuán)體與行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督作用。將社會(huì)監(jiān)督與公眾參與有效地結(jié)合起來(lái)，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息不斷滿足公眾的需求。

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（作者單位：內(nèi)蒙古地質(zhì)礦產(chǎn)勘查院 內(nèi)蒙古呼和浩特 010011）

（責(zé)編：玉山）