□（杭州萬向職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理系 浙江杭州310023）

自2014年3月1日起新修訂的《公司法》實(shí)施，除了投資、擔(dān)保、典當(dāng)?shù)?0多個(gè)行業(yè)之外，其他公司成立無需驗(yàn)資，并且同日正式停止企業(yè)年檢。這兩項(xiàng)改革使以幫助企業(yè)年檢、驗(yàn)資為主營(yíng)業(yè)務(wù)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟減，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展深陷困境。本文以浙江省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，通過SWOT分析找出浙江省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)遇和威脅，以期在當(dāng)前的審計(jì)市場(chǎng)上充分利用優(yōu)勢(shì)和機(jī)遇，努力克服劣勢(shì)和威脅，抓住機(jī)會(huì)，力圖走出困境。

一、浙江省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略的SWOT分析

（一）內(nèi)部因素分析

1.優(yōu)勢(shì)分析（S）。

（1）發(fā)展?jié)摿Υ螅⊿1）。小型企業(yè)具有支付能力不高、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、數(shù)量多等特點(diǎn)，出于監(jiān)管部門的要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要提供價(jià)格合適的年報(bào)披露業(yè)務(wù)、代理記賬、驗(yàn)資等多項(xiàng)專業(yè)性服務(wù)業(yè)務(wù)。而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)收費(fèi)低、決策機(jī)制靈活、運(yùn)營(yíng)成本低、服務(wù)角色靈活等優(yōu)勢(shì)，正符合小企業(yè)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的需求。根據(jù)浙江省統(tǒng)計(jì)信息網(wǎng)的披露，2013年，浙江省生產(chǎn)總值（GDP）初步核算為37 568億元，比上年增長(zhǎng)8.2%。而其中半數(shù)以上GDP的創(chuàng)造得益于中小企業(yè)的發(fā)展。由此可見，對(duì)于浙江省的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，仍有很大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（2）地域優(yōu)勢(shì)（S2）。首先，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)、聲譽(yù)等條件相同的情況下，客戶一般更愿意聘用本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其次，本地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所熟悉本地各監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求和辦事流程，并且對(duì)當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)情況更為了解，能夠及時(shí)為客戶提供幫助，處理業(yè)務(wù)也往往能駕輕就熟。最后，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為中小企業(yè)長(zhǎng)期提供各種服務(wù)，與客戶間逐步建立起了長(zhǎng)期、良好的合作關(guān)系，使得客戶的轉(zhuǎn)換成本很高，因而他們的客戶群和業(yè)務(wù)承接較為穩(wěn)定。

（3）靈活性（S3）。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，人員少，使得內(nèi)部人員易于交流溝通，信息暢通。所以，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在靈活性上要?jiǎng)儆谝?guī)模龐大、分工嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇笾行蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所。

2.劣勢(shì)分析（W）。

（1）業(yè)務(wù)范圍狹窄，業(yè)務(wù)承接能力較弱（W1）。在工商驗(yàn)資與年檢取消之前，浙江省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)仍是年檢、驗(yàn)資、代理記賬、稅務(wù)代理等傳統(tǒng)的審計(jì)鑒證服務(wù)，客戶也多以浙江省的小企業(yè)為主，這與小所本身規(guī)模小、實(shí)力弱有密切關(guān)系。而且目前浙江省的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能走出省域開拓市場(chǎng)的事務(wù)所僅有天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所2家，絕大多數(shù)的業(yè)務(wù)范圍仍局限在本省市場(chǎng)，尤其是縣級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本上只能從事傳統(tǒng)的審計(jì)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)收入也勉強(qiáng)維持基本的運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來說，顯然是很不利的。

（2）小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不合理（W2）。中注協(xié)公布的行業(yè)資料顯示，截至2014年8月1日浙江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所共有382家（分所共有34家，其中屬于外設(shè)分所的有18家），扣除分所以外的348家中有335家事務(wù)所的員工低于100人。而隸屬浙江省的僅有天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所、浙江天平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、浙江德威會(huì)計(jì)師事務(wù)所、寧波科信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、浙江至誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、浙江南方會(huì)計(jì)師事務(wù)所、浙江同方會(huì)計(jì)師事務(wù)所、浙江新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、浙江中瑞江南會(huì)計(jì)師事務(wù)所、浙江中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所、杭州富春會(huì)計(jì)師事務(wù)所、浙江中銘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、杭州蕭然會(huì)計(jì)師事務(wù)所等14家在全國(guó)百?gòu)?qiáng)之列，其余規(guī)模均不算太大，且在剩余的334家中有近76%的事務(wù)所注冊(cè)資金在50萬元以下，有91%的事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在20名以下。

（3）小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式不合理（W3）。浙江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式有普通合伙、有限責(zé)任和特殊普通合伙三種形式，根據(jù)中注協(xié)行業(yè)管理信息系統(tǒng)上公布的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)如下（見表1）。

表1 浙江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式表

從統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，有限責(zé)任制形式的事務(wù)所最多，其次是普通合伙，特殊普通合伙比例不到1%。選擇有限責(zé)任制組織形式的主要原因在于事務(wù)所處于嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境中，該種形式是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的最好選擇。

（4）小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員整體素質(zhì)不高（W4）。與大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源使用成本較高、人力資源維護(hù)成本較低，其后果是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所既引不進(jìn)人才也留不住人才。從學(xué)歷層次上看，浙江省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中50%以上人員的學(xué)歷在本科及以下。從年齡上看，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)隊(duì)伍中有相當(dāng)數(shù)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡偏高，很難接受新的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）外部環(huán)境分析

1.機(jī)遇分析（O）。

（1）不存在“四大”搶奪市場(chǎng)（O1）。浙江省沒有“四大”設(shè)立的分所或合作所，這對(duì)于浙江省大中型會(huì)計(jì)事務(wù)所來說，沒有“四大”搶奪大中型企業(yè)市場(chǎng)、搶奪優(yōu)秀和高級(jí)人才的競(jìng)爭(zhēng)壓力。雖然外設(shè)分所有18家，但在浙江省50強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，僅有大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所浙江分所、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所浙江分所、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所浙江分所和中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所浙江分所4家進(jìn)入50強(qiáng)，業(yè)務(wù)收入分別居于浙江省的第四、五、十一和二十一位，這說明浙江省本地大中型事務(wù)所控制了本地大中型企業(yè)的業(yè)務(wù)市場(chǎng)，沒有因?yàn)椤八拇蟆焙屯馐》炙母?jìng)爭(zhēng)而去搶奪小企業(yè)市場(chǎng)。這樣就形成了本地大中所占領(lǐng)大中型企業(yè)市場(chǎng)、小型所占領(lǐng)小企業(yè)市場(chǎng)的有利格局。

（2）國(guó)家重視審計(jì)行業(yè)發(fā)展（O2）。近年來，為推進(jìn)行業(yè)又好又快發(fā)展，中注協(xié)在 2007年發(fā)布的《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》中提出，要全面啟動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)的發(fā)展戰(zhàn)略。國(guó)家先后出臺(tái)了《關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見》、《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》、《關(guān)于科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的暫行規(guī)定》等一系列文件政策來加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，《浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃 （2011-2015）》大力支持中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行專業(yè)化戰(zhàn)略。政府及行業(yè)的支持和指導(dǎo)，為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所“做精做專做優(yōu)”營(yíng)造了良好的發(fā)展環(huán)境。

2.威脅分析（T）。

（1）行業(yè)內(nèi)執(zhí)業(yè)環(huán)境嚴(yán)峻（T1）。由于浙江省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還處在成長(zhǎng)期，具有數(shù)量繁多、規(guī)模偏小、實(shí)力單薄等缺點(diǎn)，在2014年3月之前從事的業(yè)務(wù)多屬年檢、驗(yàn)資、代理記賬、稅務(wù)代理等相對(duì)比較簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)絕大部分是客戶出于應(yīng)對(duì)主管單位的監(jiān)管需要，對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)技能和審計(jì)質(zhì)量要求并不高。自從工商驗(yàn)資和年檢取消后，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入半數(shù)以上縮水，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)就越發(fā)激烈。另外，《注冊(cè)資本登記制度改革方案》將企業(yè)年度檢驗(yàn)制度改為企業(yè)年度報(bào)告公示制度，這意味著小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)奪新市場(chǎng)將展開新一輪更激烈的競(jìng)爭(zhēng)，這很可能帶來“低價(jià)攬客”的惡性壓價(jià)現(xiàn)象。

（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大（T2）。隨著會(huì)計(jì)電算化和信息化的發(fā)展，會(huì)計(jì)記賬由傳統(tǒng)的手工記賬轉(zhuǎn)化為電算化記賬，會(huì)計(jì)處理技術(shù)和會(huì)計(jì)環(huán)境都發(fā)生了巨大變化。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下舞弊發(fā)生的時(shí)間更具前期性、造成的損失更大更嚴(yán)重等特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)的安全提出更高的要求，從而對(duì)審計(jì)也提出了更高的要求。

（3）替代行業(yè)分食市場(chǎng)（T3）。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、財(cái)務(wù)咨詢公司等機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的某些業(yè)務(wù)存在著交叉、重疊關(guān)系。例如，財(cái)務(wù)咨詢公司提供的代理記賬、稅務(wù)師事務(wù)所提供的稅務(wù)代理等業(yè)務(wù)就是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常見業(yè)務(wù)。這些機(jī)構(gòu)不斷吞食著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)，加大了小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存的壓力。

二、構(gòu)建戰(zhàn)略矩陣

根據(jù)上述分析的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、威脅和機(jī)遇，可以構(gòu)建以下戰(zhàn)略矩陣：

三、浙江省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略選擇

（一）SO 戰(zhàn)略

該戰(zhàn)略是指通過抓住和利用機(jī)遇使優(yōu)勢(shì)發(fā)揮到最大。但從以上分析我們可以看到，當(dāng)前浙江省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的劣勢(shì)多于優(yōu)勢(shì)、威脅多于機(jī)遇，顯然SO戰(zhàn)略并不適合于浙江省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

（二）ST 戰(zhàn)略

該戰(zhàn)略是指通過發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、回避外部威脅來提高競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)這一戰(zhàn)略，浙江省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先要想辦法保證原有客戶不流失，若有余力再考慮去開發(fā)新客戶。其次，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模小，缺乏資金和人脈，最好是憑借其內(nèi)部易于溝通、市場(chǎng)反應(yīng)快、決策機(jī)制靈活等特點(diǎn)，實(shí)施專業(yè)化戰(zhàn)略，集中攻克審計(jì)市場(chǎng)上的某一項(xiàng)或幾項(xiàng)專業(yè)服務(wù)，尤其是當(dāng)前市場(chǎng)上還是空白的業(yè)務(wù)，例如開發(fā)財(cái)務(wù)總監(jiān)外包、市場(chǎng)調(diào)查、盡職調(diào)查、社會(huì)責(zé)任調(diào)查、職工社會(huì)保障調(diào)查、共性技術(shù)轉(zhuǎn)移、人力資源咨詢、農(nóng)村財(cái)務(wù)公開等咨詢業(yè)務(wù)中的某一項(xiàng)或者幾項(xiàng)，并做精做專，從而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存，在生存以后再根據(jù)情況考慮是否選擇多元化經(jīng)營(yíng)。

（三）WO 戰(zhàn)略

該戰(zhàn)略是指通過抓住和利用機(jī)會(huì)盡力避免劣勢(shì)或扭轉(zhuǎn)劣勢(shì)。浙江省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用機(jī)遇，采取聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或者跨專業(yè)兼并重組做大做強(qiáng)。通過小型事務(wù)所之間聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或者小型事務(wù)所與小型資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)、稅務(wù)鑒證等專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)合合作，對(duì)各自所擁有的資源進(jìn)行有效組合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，形成規(guī)模效應(yīng)，從而達(dá)到擴(kuò)大市場(chǎng)份額、持續(xù)發(fā)展的目的。

（四）WT 戰(zhàn)略

該戰(zhàn)略是指通過減少內(nèi)部弱點(diǎn)、回避外部環(huán)境威脅的一種防御性戰(zhàn)略。對(duì)于浙江省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，由于存在業(yè)務(wù)承接能力弱、從業(yè)人員素質(zhì)低、業(yè)內(nèi)執(zhí)業(yè)環(huán)境嚴(yán)峻等弱勢(shì)和劣勢(shì)，可采用以下兩種戰(zhàn)略：（1）明確自身的市場(chǎng)定位。浙江省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)應(yīng)面向本省小型企事業(yè)單位和廣大農(nóng)村。尤其是目前農(nóng)村的業(yè)務(wù)尚未打開，這可作為未來幾年重點(diǎn)開發(fā)的業(yè)務(wù)，比如土地承包、村組織公共權(quán)力的運(yùn)用、村干部的腐敗問題、農(nóng)民負(fù)擔(dān)的合法性等審計(jì)內(nèi)容并形成自己的品牌。（2）儲(chǔ)備事務(wù)所所需人才?？刹捎门c學(xué)校簽訂“訂單班”或者“校企合作”等形式，提供高校會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)管理等專業(yè)學(xué)生寒暑期和大四畢業(yè)實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，并且通過完善事務(wù)所的控制制度等吸引應(yīng)屆畢業(yè)生留在事務(wù)所。