（湖南財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院湖南衡陽421002）

一、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等項目的填列

（一）具體填列規(guī)則解釋。應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款四個項目在填列時應(yīng)根據(jù)相關(guān)明細科目的余額計算填列。上述四個賬戶均為雙重性質(zhì)的賬戶，根據(jù)其明細科目余額的方向不同，表示的性質(zhì)不同。應(yīng)收賬款若為明細科目的借方余額，表示的是企業(yè)對外的債權(quán) （即應(yīng)收的款項），應(yīng)收賬款若為明細科目的貸方余額，表示的是企業(yè)對外的債務(wù)（即預(yù)收的款項）。應(yīng)付賬款若為明細科目的貸方余額，表示的是企業(yè)對外的債務(wù)（即應(yīng)付的款項），若為明細科目的借方余額，表示的是企業(yè)的對外債權(quán)（即預(yù)付的款項）。預(yù)收賬款若為明細科目的借方余額，表示的是企業(yè)對外的債權(quán)（即應(yīng)收的款項），若為明細科目的貸方余額，表示的是企業(yè)對外的債務(wù)（即預(yù)收的款項）。所以，填列上述四個項目時，屬于債權(quán)性質(zhì)的有應(yīng)收賬款明細科目的借方余額與預(yù)收賬款明細科目的借方余額，屬于債務(wù)性質(zhì)的有應(yīng)付賬款明細科目的貸方余額和預(yù)收賬款明細科目的貸方余額。

（二）選取明細科目余額而不選取總賬科目余額填列的原因。因為上述四個項目的總賬科目余額是由各個明細科目余額之和構(gòu)成的，如果只看總賬科目，勢必導(dǎo)致債權(quán)與債務(wù)的相互抵消，其結(jié)果不能真實地反映企業(yè)實際的債權(quán)、債務(wù)情況。

二、存貨項目的填列

存貨項目包括的內(nèi)容很多，在實際填列時需要根據(jù)企業(yè)當(dāng)期存貨項目總賬科目的期末余額進行。存貨的內(nèi)容要完整，不能有遺漏，對于如“存貨跌價準備”“生產(chǎn)成本”的借方余額，“材料成本差異”等科目尤其需要引起注意。此外，如工程物資等內(nèi)容屬于非流動資產(chǎn)，不在存貨項目中列示。不論企業(yè)是采用計劃成本核算存貨，還是采用實際成本核算存貨，最終在資產(chǎn)負債表中列示的存貨項目都是按照實際成本表示的存貨。

三、長期待攤費用項目、長期借款項目和應(yīng)付債券項目的填列

填列長期待攤費用項目時，應(yīng)注意資產(chǎn)負債表日與長期待攤費用到期日的時間間隔，當(dāng)該間隔小于等于一年時，該長期待攤費用應(yīng)填列在“一年以內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目中。

填列長期借款項目時，應(yīng)注意資產(chǎn)負債表日與長期借款到期日的時間間隔，當(dāng)該間隔期小于等于1年時，應(yīng)將該長期借款填列在 “一年以內(nèi)到期的非流動負債”項目中。

填列應(yīng)付債券項目時，類似于長期借款，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的余額減去一年內(nèi)（含一年）到期的應(yīng)付債券金額填列。

四、未分配利潤項目的填列

填列本項目時，應(yīng)根據(jù) “本年利潤”科目與“利潤分配”科目的余額計算填列。即期初的未分配利潤（或未彌補虧損）+本期新增的凈利潤 （或新增虧損）-本期已分配的凈利潤=期末的未分配利潤（或未彌補虧損）?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋笨颇咳鐬槠谀┙璺接囝~，表示企業(yè)累計未彌補的虧損，如為期末貸方余額，表示企業(yè)累計未分配的利潤。

五、典型案例分析

例1：某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50 000元，貸方余額20 000元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額13 000元，貸方余額5 000元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50 000元，貸方余額120 000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額3 000元，貸方余額10 000元；“壞賬準備”科目貸方余額為3 000元。則年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目和“應(yīng)付賬款”項目的期末數(shù)分別為多少？

解析：“應(yīng)收賬款”項目期末數(shù)=“應(yīng)收賬款”所屬明細科目的借方余額50 000+“預(yù)收賬款”所屬明細科目的借方余額3 000-“壞賬準備”科目貸方余額 3 000=50 000 （元）；“應(yīng)付賬款”項目期末數(shù)=“應(yīng)付賬款”所屬明細科目的貸方余額120 000+“預(yù)付賬款”所屬明細科目的貸方余額5 000=125 000（元）。

例2：某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發(fā)出商品”科目的余額為50萬元，“原材料”科目的余額為60萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬元。“存貨跌價準備”科目的余額為20萬元，假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額是多少？

解析：工程物資不屬于存貨，材料成本差異貸方余額為節(jié)約差，存貨跌價準備為存貨的備抵項目。所以，“存貨”項目的金額=50+60-5-20=85（萬元）。

例3：乙公司 2014年 12月 31日有關(guān)長期借款資料見表1。

根據(jù)上述資料，判斷乙公司上述借款應(yīng)計入其2014年12月31日資產(chǎn)負債表中的哪些項目？金額分別是多少？

解析：要看資產(chǎn)負債表日與借款到期日之間的時間間距，若間距＞1年，仍然符合非流動負債的性質(zhì)，繼續(xù)作為長期借款；若間距≤1年，不再符合非流動負債的性質(zhì)，則作為1年以內(nèi)到期的非流動負債。下面用表2分析。

根據(jù)以上分析，資產(chǎn)負債表中的“長期借款”項目的金額為600萬元；“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目的金額為300萬元。

表1

表2

表3

例4：企業(yè)于2013年3月1日分別借入兩年期150 000元借款，五年期480 000元借款。兩項借款均為單利計息，分期付息，年利率為6%。該企業(yè)在2014年度資產(chǎn)負債表中，“長期借款”項目金額應(yīng)為多少？

解析：該業(yè)務(wù)中兩年期150 000元的借款在2014年12月31日時，距離到期日只有2個月，所以應(yīng)作為“一年以內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目”列示。五年期480 000元借款在2014年12月31日時，距離到期日還有三年零二個月，所以在2014年資產(chǎn)負債表中，“長期借款”項目金額為480 000元。

例5：承上例，如果該企業(yè)上述借款是到期一次還本付息，其他條件不變。則該企業(yè)在2014年度資產(chǎn)負債表中，“長期借款”項目應(yīng)為多少？

解析：若是一次還本付息，則每年末計息時，利息計入“長期借款——應(yīng)計利息”科目，所以2014年度資產(chǎn)負債表中，“長期借款”項目金額=本金480 000+利息 480 000×6%÷12×22=480 000+52 800=532 800（元）。

例6：甲公司從乙公司處租入一棟辦公樓作為產(chǎn)品經(jīng)銷部，合同于2012年11月12日簽訂，租賃期3年，租賃期開始日2012年12月1日。2012年11月13日至11月末，甲公司對該經(jīng)銷部進行了裝修，共發(fā)生支出72 000元，全部以銀行存款支付。甲公司2013年末、2014年末應(yīng)將上述裝修支出計入資產(chǎn)負債表中的哪個項目，金額分別是多少？

解析：該裝修支出應(yīng)從2012年12月開始攤銷，這里也應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負債表日至長期待攤費用到期日之間的時間間隔進行分析，若間隔＞1年，仍作為“長期待攤費用”項目填列，若時間間隔≤1年，則作為“1年以內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目填列。見表3。

2013年末，長期待攤費用賬戶余額 =72 000-72 000÷36×13=46 000（元），計入“長期待攤費用”項目。2014年末，長期待攤費用賬戶余額=72 000-72 000 ÷36 ×（13+12） =22 000（元），計入“一年以內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。

例7：2009年某市建設(shè)投資有限公司的公司債券募集說明書摘要：債券名稱：2009年某市建設(shè)投資有限公司公司債券；發(fā)行總額：人民幣25億元；債券期限：7年期，自2009年9月15日起至2016年9月15日止；發(fā)行價格：債券面值100元，平價發(fā)行，以1 000元為一個認購單位，認購金額必須是1 000元的整數(shù)倍且不少于1 000元；票面利率：固定利率，票面年利率6.9%。單利按年計息，逾期不另計利息。試計算：該公司上述債券在其2009年年報和2015年年報中應(yīng)計入資產(chǎn)負債表中的哪個項目，金額是多少？

解析：該債券按年計息，故利息不影響應(yīng)付債券。2009年12月31日，距離該債券的到期日有6年多，故在2009年年報中應(yīng)計入 “應(yīng)付債券”項目，金額為25億元；2015年12月31日，距離該債券到期日已不足一年，故計入“一年以內(nèi)到期的非流動負債”項目，金額為25億元。

例8：企業(yè)年末“本年利潤”未結(jié)轉(zhuǎn)前貸方余額為17萬元，“利潤分配——未分配利潤”賬戶期初貸方余額為18萬元，本期分配現(xiàn)金股利12萬元，則當(dāng)期資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目金額應(yīng)為多少？

解析：此處“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方余額是期初的未分配利潤，“本年利潤”未結(jié)轉(zhuǎn)前貸方余額是本年實現(xiàn)的凈利潤，期初未分配利潤加上本年實現(xiàn)的凈利潤扣除本期分配的股利就得到年末未分配利潤的余額，即 18+17-12=23（萬元）。