（北方工業(yè)大學(xué) 北京100144）

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是重工業(yè)的發(fā)展，碳排放已經(jīng)超出了全球最大生態(tài)承受力，引發(fā)了一系列的環(huán)境問題。有關(guān)研究結(jié)論表明，過去一百年來，全球地表平均溫度升高了0.74℃，預(yù)計(jì)到21世紀(jì)末仍將上升1.1-6.4℃。碳排放導(dǎo)致的氣候變暖等問題，阻礙了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，甚至危及到人類的生存和發(fā)展。政府間氣候變化工作委員會(huì)（IPCC）指出，這種由于人類活動(dòng)直接或間接改變?nèi)虼髿獬煞炙鸬臍夂蜃兓遣豢赡孓D(zhuǎn)的，只能通過減少排放的方法加以控制。

在此背景下，由一批投資者建立的國(guó)際性非營(yíng)利組織——碳信息披露項(xiàng)目（CDP）于2000年在英國(guó)正式注冊(cè)成立，該項(xiàng)目旨在通過投資者鼓勵(lì)大型企業(yè)使用標(biāo)準(zhǔn)化的問卷格式來公開披露其應(yīng)對(duì)氣候變化的戰(zhàn)略、溫室氣體排放和能源的使用情況等信息，從而促進(jìn)企業(yè)對(duì)其碳排放進(jìn)行核算和管理，同時(shí)抓住全球變暖的投資機(jī)遇來降低碳排放風(fēng)險(xiǎn)。CDP擁有世界最大的企業(yè)溫室氣體排放注冊(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)，在全球商業(yè)社會(huì)已具有重要影響力。自2008年以來，CDP在我國(guó)開展問卷調(diào)查，委托商道縱橫向我國(guó)市值最大的前100家上市公司（以下簡(jiǎn)稱CDP中國(guó)100）了解其溫室氣體排放數(shù)據(jù)和氣候變化戰(zhàn)略等碳信息，并發(fā)布年度《碳信息披露項(xiàng)目CDP中國(guó)100報(bào)告》。本文對(duì)2008-2013年CDP中國(guó)100的問卷調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析，考察我國(guó)企業(yè)碳信息披露的現(xiàn)狀及困境，并提出相應(yīng)解決對(duì)策。

表1 2008-2013年CDP中國(guó)100調(diào)查的回應(yīng)情況

一、CDP中國(guó)100對(duì)于調(diào)查的回應(yīng)情況

CDP中國(guó)100是由我國(guó)市值最大的100家上市公司構(gòu)成，調(diào)查樣本的行業(yè)分布每年均有變化。2008年的調(diào)查樣本涉及到14個(gè)行業(yè)，2009-2011年，調(diào)查企業(yè)的行業(yè)分布逐年增加，分問卷，分別來自于銀行金融、煤炭、建筑及建筑材料、信息技術(shù)和汽車及汽車配件行業(yè)。2009年，積極回應(yīng)的企業(yè)增長(zhǎng)到29家，其中填寫問卷的有11家，較2008年提高了一倍多。2010年CDP項(xiàng)目的回應(yīng)率繼續(xù)增長(zhǎng)，達(dá)到39%，有13家企業(yè)填寫了問卷。2011年CDP中國(guó)100的調(diào)查回應(yīng)率再創(chuàng)新高，為46%，但填寫問卷的企業(yè)數(shù)量下降至11家。2012年CDP中國(guó)100的回應(yīng)率有所下降，為24%，但填寫問卷的企業(yè)比例上升至23%。2013年，中國(guó)100家受到邀請(qǐng)的企業(yè)中，有32家通過在線問卷系統(tǒng)回復(fù)了問卷，較2012年的23家又高出近10個(gè)百分點(diǎn)。2013年的問卷調(diào)查結(jié)果顯示，69%的企業(yè)表示已設(shè)立個(gè)人或團(tuán)體承擔(dān)氣候變化的管理工作，50%的企業(yè)別涉及 18個(gè)、25個(gè)和 28個(gè)行業(yè)。2012-2013年調(diào)查企業(yè)的行業(yè)分布有所集中，僅涉及10個(gè)行業(yè)。2008-2013年，CDP連續(xù)在我國(guó)開展了六年的問卷調(diào)查，被調(diào)查企業(yè)及其所在行業(yè)的回應(yīng)情況如表1所示。

2008年，在100家被邀請(qǐng)參與CDP調(diào)查的中國(guó)公司中，23家做出了積極回應(yīng)，其中5家企業(yè)填寫了CDP表示已經(jīng)將應(yīng)對(duì)氣候變化融入公司整體的商業(yè)戰(zhàn)略中。

CDP調(diào)查的行業(yè)回應(yīng)率大致穩(wěn)定在60%-70%，填寫問卷的行業(yè)比例在2012年和2013年都有大幅提高。大多數(shù)行業(yè)均有企業(yè)做出回應(yīng)，但各行業(yè)的企業(yè)回應(yīng)情況存在較大差異。2008年回復(fù)率較高的行業(yè)有電信服務(wù)（100%）、石油天然氣（67%）、銀行金融（43%）等。2009年，18個(gè)行業(yè)中有6個(gè)行業(yè)填寫了調(diào)查問卷，分別是電信及信息技術(shù)、銀行及金融、建筑及建筑材料、運(yùn)輸及交通基礎(chǔ)設(shè)施、金屬與采礦、石油天然氣行業(yè)。2010年，25個(gè)行業(yè)中有8個(gè)行業(yè)填寫了問卷，其中信息技術(shù)行業(yè)的回答率最高，為100%，銀行業(yè)回答率排名第二（30.8%）。2011年被調(diào)查企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)展到28個(gè)不同的行業(yè)，但只有7個(gè)行業(yè)的企業(yè)填寫問卷，分別是銀行、建筑與工程、運(yùn)輸、煤與消費(fèi)用燃料、石油和天然氣、信息技術(shù)、汽車與汽車零部件。銀行業(yè)的回復(fù)率居首，為30.8%。自2012年開始，被調(diào)查企業(yè)集中在10個(gè)行業(yè)。2012年有7個(gè)行業(yè)進(jìn)行了問卷的回復(fù)，主要集中在金融、能源、電信服務(wù)業(yè)。2013年則主要集中在金融、能源、工業(yè)以及電信服務(wù)領(lǐng)域。

綜合2008-2013年這六年的表現(xiàn)，回答CDP問卷的企業(yè)主要分布在金融、電信、石油和天然氣、信息技術(shù)和能源等行業(yè)。銀行類企業(yè)的參與數(shù)量最高。在國(guó)際綠色金融投資和贏取低碳經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略制高點(diǎn)的壓力下，隨著產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展和國(guó)際影響力的加強(qiáng)，我國(guó)的銀行及金融機(jī)構(gòu)的投資行為更為國(guó)際社會(huì)所關(guān)注；同時(shí)，銀行業(yè)的高參與度與我國(guó)政府持續(xù)推動(dòng)的綠色信貸和低碳政策有著密切的關(guān)系。相比較而言，高碳排放行業(yè)的企業(yè)對(duì)于CDP調(diào)查的參與度并不高。這表明，我國(guó)高碳排放公司對(duì)碳信息披露比較謹(jǐn)慎。隨著節(jié)能減排壓力日趨增加和低碳經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)空間的顯現(xiàn)，高碳排放企業(yè)進(jìn)行碳信息披露的企業(yè)數(shù)量逐年增加，行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)了少數(shù)具有一定影響力的公司，通過更積極的應(yīng)對(duì)方式和信息披露過程，謀求公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、基于CDP中國(guó)100問卷結(jié)果的碳信息披露缺口分析

2011年，CDP調(diào)整了其問卷結(jié)構(gòu)，問卷內(nèi)容主要體現(xiàn)為以下三個(gè)部分：氣候變化戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)機(jī)遇和排放。以下基于調(diào)整后的CDP碳信息披露框架，根據(jù)2011-2013年《碳信息披露項(xiàng)目CDP中國(guó)100報(bào)告》所顯示的結(jié)果，分析企業(yè)在碳信息披露方面的缺口和不足。表2顯示了2011-2013年CDP中國(guó)100企業(yè)對(duì)于各項(xiàng)碳信息的披露比例。

表2 2011-2013年CDP中國(guó)100對(duì)碳信息的披露比例（%）

以2013年為例，“氣候變化戰(zhàn)略管理”部分問卷主要從氣候變化治理、戰(zhàn)略、減排目標(biāo)和行動(dòng)、溝通四個(gè)角度來考核和評(píng)估企業(yè)應(yīng)對(duì)氣候變化，強(qiáng)調(diào)了戰(zhàn)略管理工作；“風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇”部分從政策變化、物理變化（氣候參數(shù)改變）和其他與氣候相關(guān)的發(fā)展引起的變化三個(gè)方面展開問詢；“排放”部分則主要涉及排放核算方法、排放數(shù)據(jù)、排放績(jī)效和排放交易等內(nèi)容。

由表2可以看出，2011-2013年，碳披露問卷所設(shè)置的氣候變化戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)機(jī)遇這兩個(gè)部分的回應(yīng)率基本上呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，而排放部分的回應(yīng)率則持續(xù)較低（最高7%）。由此可以看出：（1）企業(yè)對(duì)于碳排放的管理意識(shí)越來越強(qiáng)，減排行動(dòng)逐步落實(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇認(rèn)識(shí)不斷加深。由于環(huán)境變化的日益惡劣，社會(huì)各界對(duì)保護(hù)環(huán)境、節(jié)能減排的宣傳，政府相關(guān)政策的出臺(tái)，刺激更多企業(yè)積極參與氣候變化的治理，高瞻遠(yuǎn)矚進(jìn)行相關(guān)方面的戰(zhàn)略管理，有目標(biāo)地進(jìn)行節(jié)能減排行動(dòng)，以各種方式積極與社會(huì)各界溝通互動(dòng)。（2）企業(yè)對(duì)于碳排放的計(jì)量還存在欠缺，企業(yè)在碳排放核算方法、排放數(shù)據(jù)、能源管理和排放績(jī)效方面的披露比例過低。雖然碳交易市場(chǎng)已經(jīng)在全國(guó)7個(gè)省市批準(zhǔn)進(jìn)行試點(diǎn)，但實(shí)際參與排放交易的企業(yè)數(shù)量極少。我國(guó)在碳排放核算方面還沒有建立相對(duì)完善的標(biāo)準(zhǔn)和方法體系，特別對(duì)于排放數(shù)據(jù)、排放績(jī)效、排放交易和能源核算既沒有專業(yè)的統(tǒng)計(jì)口徑，也沒有相關(guān)具體明確的政策指導(dǎo)，加強(qiáng)企業(yè)碳排放計(jì)量工作任重道遠(yuǎn)。

三、我國(guó)企業(yè)開展碳信息披露所面臨的困境

如上所述，CDP中國(guó)100參與問卷調(diào)查的比例逐年上升，但總體來看，我國(guó)企業(yè)對(duì)CDP項(xiàng)目的參與度還不夠理想，其重要原因是動(dòng)力不足。我國(guó)企業(yè)碳信息披露所面臨的困境主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）對(duì)碳信息披露項(xiàng)目缺乏認(rèn)知和認(rèn)同。隨著我國(guó)一系列環(huán)保法規(guī)的出臺(tái)，企業(yè)的污染行為受到了一定約束，這對(duì)環(huán)境保護(hù)起到了一定的積極作用。但是，針對(duì)碳信息披露的法規(guī)和制度尚未建立。碳披露項(xiàng)目是一種自愿性質(zhì)的披露行動(dòng)，大多數(shù)企業(yè)管理者對(duì)碳披露項(xiàng)目缺乏具體的了解和認(rèn)識(shí)或者心存疑慮，對(duì)CDP項(xiàng)目的重視程度不夠。許多管理者認(rèn)為碳披露項(xiàng)目會(huì)讓企業(yè)承擔(dān)某種風(fēng)險(xiǎn)，比如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)看到自己的關(guān)鍵數(shù)據(jù)等，因此產(chǎn)生某種顧慮。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇是共存的，企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到碳披露是一個(gè)企業(yè)通過做碳檢測(cè)、摸清家底從而找到減排潛力的較好途徑，不僅可以有效的管理和降低成本，企業(yè)還可以從中發(fā)現(xiàn)更多機(jī)遇，尋找新的發(fā)展源動(dòng)力。有效管理碳排放并充分利用碳披露信息，有助于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，樹立良好的企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，加深對(duì)碳披露的理解、消除疑慮，是彌補(bǔ)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行碳信息披露動(dòng)力不足問題的主要措施。

（二）CDP問卷填寫存在技術(shù)難題。2010年之前，CDP中國(guó)100數(shù)據(jù)顯示，提供信息的企業(yè)數(shù)量超過了填寫問卷的企業(yè)數(shù)量，這說明企業(yè)更傾向于提供信息，這是CDP項(xiàng)目中的一種反?，F(xiàn)象。首先，從題目數(shù)量上統(tǒng)計(jì)，問卷中的小問題達(dá)100多個(gè)，另外還有開放性的問答題部分。問題涉及很多過于專業(yè)的術(shù)語，再加上表述冗余，致使問卷難以被人理解和接受，這也是導(dǎo)致調(diào)查問卷回復(fù)率低的重要原因之一。其次，碳披露數(shù)據(jù)參差不齊，沒有統(tǒng)一的度量口徑，使得碳披露的質(zhì)量得不到保證，有效性也有待提高。例如，在調(diào)查企業(yè)基準(zhǔn)年及其排放的問題上，問卷詢問了包括范圍一和范圍二的基準(zhǔn)年與基準(zhǔn)年排放量，但只有2家企業(yè)提供了基準(zhǔn)年信息及其相應(yīng)排放數(shù)據(jù)。目前，我國(guó)企業(yè)碳排放相關(guān)管理還處于萌芽狀態(tài)，企業(yè)大多沒有設(shè)立專門部門對(duì)此進(jìn)行相關(guān)核算管理，由于問卷設(shè)置過于專業(yè)復(fù)雜、缺乏合理性，使得CDP碳披露項(xiàng)目在我國(guó)反響不大。

（三）碳排放會(huì)計(jì)核算制度不健全，碳排放計(jì)量存在難題。碳信息披露內(nèi)容單薄、缺乏量化管理和數(shù)據(jù)搜集是目前我國(guó)企業(yè)進(jìn)行碳信息披露的主要短板之一，要實(shí)現(xiàn)碳信息的量化管理，就必須建立起一個(gè)權(quán)威的碳排放量化和碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)。但是目前我國(guó)企業(yè)碳信息披露的隨意性較強(qiáng)，環(huán)境會(huì)計(jì)技術(shù)支撐體系還未完全建立，缺乏可比性；對(duì)企業(yè)進(jìn)行碳信息的披露方式和核算方法也沒有明確的規(guī)定，缺乏統(tǒng)一的碳會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，作為碳核算基礎(chǔ)的碳盤查和碳實(shí)物計(jì)量的難題也尚未解決，而溫室氣體數(shù)據(jù)收集與管理屬于技術(shù)層面的問題，它是企業(yè)實(shí)施碳戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，沒有完備的溫室氣體數(shù)據(jù)收集體系，就不可能執(zhí)行碳戰(zhàn)略，這也是我國(guó)企業(yè)回應(yīng)CDP的比例比較低的原因。

四、改進(jìn)企業(yè)碳信息披露困境的建議

（一）進(jìn)一步擴(kuò)大碳排放權(quán)交易試點(diǎn)范圍，促進(jìn)企業(yè)對(duì)碳披露的認(rèn)識(shí)和重視程度。碳排放權(quán)交易是指，當(dāng)國(guó)家或企業(yè)不能按期完成減排任務(wù)時(shí)，向他國(guó)或者國(guó)內(nèi)其他企業(yè)購(gòu)買其碳減排配額余額或其他碳排放許可權(quán)證，以此完成自身減排目標(biāo)。2011年11月，國(guó)家發(fā)改委下發(fā)了《關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的通知》，在北京、上海、天津、重慶、湖北、廣東和深圳開展碳交易試點(diǎn)，為全國(guó)統(tǒng)一的碳交易市場(chǎng)奠定基礎(chǔ)。碳交易市場(chǎng)的發(fā)展，必將有力地促進(jìn)企業(yè)的碳減排行動(dòng)，同時(shí)，也將促進(jìn)企業(yè)對(duì)碳披露的認(rèn)識(shí)和重視程度。面對(duì)全球環(huán)境問題，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該認(rèn)清自身的社會(huì)責(zé)任，積極應(yīng)對(duì)碳交易風(fēng)險(xiǎn)，把握碳交易機(jī)遇，及時(shí)全面地披露碳排放和碳管理信息，獲取行業(yè)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。

（二）建立健全企業(yè)碳排放的核算制度、統(tǒng)一計(jì)量方法。我國(guó)應(yīng)該加快建立健全企業(yè)碳排放的核算制度，進(jìn)一步完善國(guó)家層面的企業(yè)溫室氣體排放核算方法與報(bào)告指南體系。2014年2月，國(guó)家發(fā)改委下發(fā)《關(guān)于組織開展重點(diǎn)企（事）業(yè)單位溫室氣體排放報(bào)告工作的通知》，預(yù)期會(huì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)溫室氣體報(bào)送體系的建立，促進(jìn)企業(yè)碳信息的公開化進(jìn)程。統(tǒng)一企業(yè)碳排放計(jì)量方法，有利于企業(yè)摸清家底，開展有效碳排放績(jī)效管理，也有利于投資者評(píng)價(jià)企業(yè)的碳管理績(jī)效。

（三）解決CDP項(xiàng)目問卷設(shè)置的冗余問題。目前，我國(guó)在碳管理方面還處在探索階段，這種專業(yè)性很強(qiáng)的調(diào)查問卷，對(duì)于沒有專門機(jī)構(gòu)設(shè)置的企業(yè)很難獨(dú)立完成，承辦單位作為碳披露項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)科學(xué)考察調(diào)研，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，精簡(jiǎn)問卷內(nèi)容、變換設(shè)問方式，在統(tǒng)一碳核算口徑和健全碳排放制度的基礎(chǔ)上，設(shè)置科學(xué)有實(shí)際意義的問卷問題，從而提高企業(yè)參與問卷調(diào)查的積極性，提高問卷的回收率。

綜上，CDP中國(guó)100的問卷回應(yīng)率整體偏低，企業(yè)碳信息披露的動(dòng)力不足，所披露的碳信息不能滿足使用者的信息需求。在我國(guó)大力發(fā)展碳交易市場(chǎng)的背景下，完善企業(yè)碳信息披露行為勢(shì)在必行。我國(guó)政府應(yīng)該在意識(shí)層面提供支持、在技術(shù)層面提供指導(dǎo)、在制度層面給予規(guī)范，逐步建立和完善集核算、監(jiān)督為一體的碳信息披露制度。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)該著重更新高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念，強(qiáng)化企業(yè)自身的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，提高應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的能力，創(chuàng)新核算體系的方法，積極參與碳披露項(xiàng)目，獲取低碳經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。