林萍

試論實施小企業(yè)會計準則的必要性

林萍

小型企業(yè)作為我國國民經濟的重要組成部分，在我國的經濟發(fā)展中有著越來越重要的作用，做好小型企業(yè)的財務會計技術規(guī)范，對于促進我國小型企業(yè)的健康發(fā)展，健全我國市場經濟，加強國家稅收以及實現國民經濟活力的增強有著重要的意義。本文從我國現行的企業(yè)會計準則存在問題展開研究，并將小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則做了對比，并總結了小企業(yè)會計準則的優(yōu)勢，對實施小企業(yè)會計準則的必要性進行了分析。

小企業(yè)；會計準則；必要性

我國會計準則在制定過程中為了與國際準則接軌，財政部于2006年出臺了《企業(yè)會計準則》。然而，《企業(yè)會計準則》在多年的實施過程中，盡管不斷出臺針對準則的應用指南，但其適用性和實用性仍然受到了廣泛質疑。

一、企業(yè)會計準則的問題研究

（一）公允價值計量可靠性差

《企業(yè)會計準則》在會計計量屬性中首次引入“公允價值”這一概念，但對公允價值定義過于定性，使得企業(yè)在實際使用該計量屬性時，往往借鑒活躍市場中其他企業(yè)的交易價格而非自身的實際交易價格，對于公允價格的確定存在著種種主觀判斷，對提供賬務數據的真實性產生巨大的影響。

（二）會計專責與實務之間存在著嚴重的空白

截止到目前為止，我國已經陸續(xù)頒布了16個具體的會計準則，數量的有限性，使得在具體的經濟事物中某些業(yè)務活動無法通過具體的準則來進行統一的規(guī)范。比如，企業(yè)為了優(yōu)化企業(yè)內部結構，調整企業(yè)戰(zhàn)略布局，轉移戰(zhàn)略方向而采取的重大舉措就是資產重組，尤其是在上市公司中應用的最為普遍，資產重復業(yè)務就嚴重的缺乏相對應的、比較統一的會計準則進行規(guī)范，使得資產重組漸漸成為了上市公司扭虧為盈的主要措施，然而許多業(yè)績差的上市企業(yè)，資產重組的利用并非就是為了實現產業(yè)結構的優(yōu)化和完成戰(zhàn)略目標的轉移，而是粉飾企業(yè)內部的財務報表，以實現其足以支撐股價或配股的目的。

（三）操作難度大、修改過快缺乏穩(wěn)定性

在現行的十幾個具體準則中，其內容都是比較復雜的，而且，會計準則的修訂頻率也是較大的，比如很多的會計準則在頒布短短的1年到2年之內就進行了再次的修訂，嚴重地影響到了會計準則的穩(wěn)定性。而修訂后的新準則，往往也會增加了會計工作的難度，所以，保持會計準則的穩(wěn)定性是十分必要的。會計準則的穩(wěn)定性并不是說會計準則就是不需要修訂的，當現行的會計準則產生了一定的缺陷或者對于市場現狀無法適應時，還是需要對該準則進行相應的修改和完善的。

（四）在會計準則中某些規(guī)定不夠嚴謹，同時也存在著過多的選擇方法

比如在關聯方交易的準則中規(guī)定的關聯方交易的一項內容就是“抵押和擔?！?，然而依據《擔保法》相關規(guī)定，擔保就包括了抵押，抵押是屬于擔保的一種形式，所以，在會計準則中，擔保和抵押的平行列示就顯得不夠嚴謹。

還有一個現象就是在會計準則中涉及的選擇方法往往是比較多的，而過多的選擇方法就會導致企業(yè)內部的會計信息失去了原有的可比性，同時也很容易導致企業(yè)利用多種會計選擇方法對企業(yè)利潤進行操縱。

二、制定小企業(yè)會計準則必要性分析

小型企業(yè)與大型企業(yè)相比，在各方面都有著較大的差別，無論是企業(yè)的組織形式，還是對社會公共利益的影響以及其內部員工的基本素質，都有著明顯的差異。兩者的會計準則也是不同的。

（一）大型企業(yè)與小型企業(yè)之間的會計目標的不同

企業(yè)為了更好地服務會計信息使用者而編制了企業(yè)財務會計信息，信息使用者的不同以及所需要的會計信息的不同，也就直接導致了企業(yè)目標定位的不同。

小型企業(yè)與大型企業(yè)之間的信息使用者就存在了明顯的不同，進而也就導致了企業(yè)會計目標的不同。就小企業(yè)而言，它不同于國有大型企業(yè)，其會計信息的使用者也就是企業(yè)的稅務部門以及企業(yè)經營者或所有者，信息使用者比較單一。另外一點就是：銀行只有在一定的條件下充當小企業(yè)的會計信息使用者，因為小企業(yè)的信譽與大企業(yè)相比差距甚大，使小企業(yè)很難將銀行作為其企業(yè)運營的資金來源的主要渠道。即使是在銀行向小企業(yè)提供融資時，其決策的依據也不再是小企業(yè)的會計報表，而更看重的是小企業(yè)所提供的擔保能力。除此之外，企業(yè)經營者能夠通過多種途徑對企業(yè)的經營和財務狀況進行直觀的把握和監(jiān)控，所以可以說小企業(yè)的會計目標主要是為了滿足小企業(yè)的納稅需要。由于企業(yè)內部會計目標的不同，就知道導致了大型企業(yè)和小型企業(yè)之間所應用的技術規(guī)范的不同。

（二）基于成本效益原則，小企業(yè)不太適合大企業(yè)所采用的會計技術規(guī)范

大型企業(yè)會計信息的準確性與其利益密切相關。大企業(yè)所采用的會計技術規(guī)范要求大企業(yè)所提供的會計報表的成本很高，盡管如此，它所帶給大企業(yè)的經濟效益也是非?？捎^的。但是對于小企業(yè)來說，小企業(yè)的利益相關者是很有限的，所以小企業(yè)所提供的會計報表使用效益也相對有限，小企業(yè)的會計處理事項相對于大企業(yè)來說變得不太重要。所以，大型企業(yè)所應用的會計技術規(guī)范比如“十六項企業(yè)具體準則”等復雜的規(guī)范不適用于小企業(yè)的發(fā)展。同時，小企業(yè)如果按照大企業(yè)的會計技術規(guī)范來處理會計事務就不能夠體現成本效益原則，而且做出的報表不能突出重點，達不到應有的使用效益。

（三）從小企業(yè)的會計從業(yè)人員的素質出發(fā)，建立一套獨立的企業(yè)會計技術規(guī)范

由于小企業(yè)職業(yè)的福利待遇相對于大企業(yè)來說都比較不穩(wěn)定，小企業(yè)吸引優(yōu)秀人才的機會也比較小，所以會計人員的業(yè)務素質比較低，從業(yè)人員的素質也關系到財務會計報表的質量。小企業(yè)員工的職業(yè)技能較低不能完全按照企業(yè)會計準則進行處理，通常只要小企業(yè)的從業(yè)人員編制出來的報表能夠反映真實狀況就可以通過。所以小企業(yè)擁有自己獨立的會計技術規(guī)范，同時我國政府也積極鼓勵小企業(yè)的發(fā)展，制定相關中小企業(yè)的資金使用方法，提高會計報表的質量和使用效益。

三、小企業(yè)會計準則優(yōu)勢概述

（一）小企業(yè)會計準通俗易懂而且具有較強的可操作性

小企業(yè)會計準則的操作性強、通俗易懂就表現在：《小企業(yè)會計準則》只設置了66個會計科目，在準則的制定充分體現與稅法的高度協調和統一，所得稅核算只采用應付稅款法，不再涉及遞延所得稅問題，減少了會計人員的職業(yè)判斷空間。該項準則的執(zhí)行也有效的照顧到了對于某些內部不存在會計組織的小型企業(yè)；同時還規(guī)定，對于這類企業(yè)應當委托一些經由相關部門批準設立的中介代理機構進行會計代理記賬，負責企業(yè)的會計業(yè)務。

（二）小企業(yè)會計準則具有很強的針對性

小企業(yè)會計準則是當前實行的企業(yè)會計準則的有效簡化，比如：不引入公允價值計量模式；不對資產計提減值準備，小企業(yè)可以不結轉相應的存貨跌價準備就可以進行出貨，并在年終時統一進行調整；債券攤銷只采用直線法；對企業(yè)長期的股權投資核算的成本法和權益法進行了有效的簡化工作，只采用成本法；同時簡化了融資租入企業(yè)固定資產入賬價值的核算工作；將政府補貼的收入科目都并入了營業(yè)外收入科目核算之中。

（三）小企業(yè)會計準則能夠極大的滿足信息需求者的需要

會計信息的內部使用者就是小企業(yè)的業(yè)主。其對信息的需求主要就是體現在了資金流量的狀況以及對于會計系統的控制之上。小企業(yè)會計準則的實行能夠有效地將企業(yè)內部的管理工作和會計準則的相關規(guī)定結合起來，以實現企業(yè)管理水平的不斷提高。小企業(yè)會計準則不僅能夠滿足企業(yè)業(yè)主對于外部信息的需求，而且還能滿足企業(yè)內部的管理需要。企業(yè)的稅收部門作為了解會計信息的主要使用者，小企業(yè)會計準則的確定就是立足于會計工作基本原則，在具體的會計事物處理工作中保持與稅法規(guī)定的一致性，避免因納稅調整導致的一系列不合理現象的發(fā)生，同時在小企業(yè)會計準則中的折舊固定資產的計提范圍也要保持與稅法規(guī)定一致性。

（作者單位：福建技師學院）

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