我國(guó)廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)稅收法制探索

摘 要：廢棄資源的綜合利用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步有著正外部性，而這種正外部性的發(fā)揮需要政府采取措施加以引導(dǎo)。并且隨著時(shí)代的變遷，政府職能的轉(zhuǎn)變，在提高資源利用效率的過(guò)程中，政府直接、強(qiáng)制性干涉的方法逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)檎吲c市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的形式，而稅收法制，特別是稅收支出就是一種有效的公共財(cái)政手段，合理的稅收法制能夠?qū)U棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生良好的導(dǎo)向作用。我國(guó)當(dāng)前仍缺乏專門的稅種予以規(guī)制，因此無(wú)法充分凸顯出經(jīng)濟(jì)激勵(lì)性作用，在引導(dǎo)過(guò)程中帶來(lái)一定的負(fù)面效果，需要對(duì)當(dāng)前的稅收法制進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。本文將對(duì)廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的稅收法制進(jìn)行分析，希望能夠進(jìn)一步完善稅收法律制度，促進(jìn)廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：廢棄資源綜合利用；稅收；法制

1我國(guó)廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)稅收法制分析

1.1我國(guó)廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)稅收法制的不足

我國(guó)的稅收法制在一定程度上能夠促進(jìn)資源的有效利用，起到保護(hù)環(huán)境的功能。但是這是一種不系統(tǒng)的、缺乏持續(xù)性的作用，力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，并且稅負(fù)較輕。當(dāng)前我國(guó)的稅收法律、法規(guī)、政策都為鼓勵(lì)發(fā)展廢棄資源綜合利用和限制資源性產(chǎn)品出口方面的稅收優(yōu)惠，但是對(duì)高能耗、高污染、低效產(chǎn)品的限制、淘汰方面的稅收政策基本空缺，而廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面基本處于缺位狀態(tài)，稅收法制更多的是一種事后被動(dòng)治理的形式。稅收法制的調(diào)控力度由于定期優(yōu)惠的設(shè)計(jì)而弱化，通常對(duì)廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)都會(huì)限定實(shí)施期限，無(wú)法與循環(huán)經(jīng)濟(jì)、資源長(zhǎng)期有效利用的發(fā)展戰(zhàn)略相契合，稅收政策預(yù)期的不確定性因素不斷增加，對(duì)該產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展有一定的消極作用。

當(dāng)前稅收法律、法規(guī)及政策對(duì)資源的關(guān)注度不夠，對(duì)生態(tài)環(huán)境資源的補(bǔ)償存在功能缺位，而專門保護(hù)環(huán)境的稅種存在缺失，現(xiàn)有的稅種中無(wú)法體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的重要性。在財(cái)稅優(yōu)惠政策中，更多的體現(xiàn)為財(cái)稅減免這種單一的手段形式，在產(chǎn)業(yè)調(diào)控方面缺乏靈活性，稅收優(yōu)惠政策的效果大打折扣。當(dāng)前稅收制度的結(jié)構(gòu)與各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、資源條件等不相匹配；在促進(jìn)資源有效利用的環(huán)節(jié)方面，現(xiàn)行稅收政策的選擇過(guò)于單調(diào)；稅收分配體制中參與資源開(kāi)采的收益分配方面并沒(méi)有通過(guò)特別收益方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

1.2稅收管理制度存在的不足

當(dāng)前在資源的調(diào)節(jié)作用方面，部分征稅方式與征收范圍無(wú)法起到良好的作用，而且稅收政策不夠完善，無(wú)法有效發(fā)揮提高資源綜合利用效率的促進(jìn)作用，提高資源利用水平方面的稅收激勵(lì)作用不足。許多低效率利用資源的行為無(wú)法得到有力調(diào)節(jié)，反向限制低效率企業(yè)與產(chǎn)業(yè)存在明顯不足，許多稅收政策的績(jī)效水平明顯較低。

首先，我國(guó)的資源稅缺乏明顯的激勵(lì)與約束效用，在調(diào)控與激勵(lì)資源合理利用方面存在較大的不足。體現(xiàn)為我國(guó)的征稅目的有待改進(jìn)。我國(guó)資源稅征收的主要目的是為了調(diào)節(jié)資源極差收入，但是政策目標(biāo)的單一性使得應(yīng)有的功能無(wú)法發(fā)揮，而且政府對(duì)資源的所有權(quán)與管理權(quán)沒(méi)有得到彰顯，稅收的征收無(wú)法體現(xiàn)出資源保護(hù)及限制資源過(guò)度開(kāi)采的目的。在計(jì)稅依據(jù)方面存在許多不合理之處。征稅的范圍偏窄而稅額偏低，無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源的節(jié)約、促進(jìn)資源的有效利用。

其次，現(xiàn)行增值稅在促進(jìn)節(jié)能生產(chǎn)及廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)方面的效果不足，我國(guó)企業(yè)在原生產(chǎn)型增值稅的影響下存在較重的稅負(fù)，不利于其創(chuàng)新發(fā)展，在節(jié)能降耗產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與利用方面存在劣勢(shì)。而資源利用方面，增值稅并沒(méi)有形成合理的稅負(fù)差，廢棄資源與原生資源的稅負(fù)差距并沒(méi)有得到體現(xiàn)。

最后，消費(fèi)稅種在社會(huì)消費(fèi)環(huán)節(jié)無(wú)法有效發(fā)揮誘導(dǎo)功能，該功能還有待進(jìn)一步增強(qiáng)。消費(fèi)稅的征收范圍狹窄而稅率較低，缺乏調(diào)控能力。在未來(lái)發(fā)展資源節(jié)約型社會(huì)中，無(wú)法有效促進(jìn)節(jié)能、降耗、治理環(huán)境污染等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2完善我國(guó)廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)稅收法制的對(duì)策

2.1構(gòu)建科學(xué)完善的稅收法律制度

首先，為了進(jìn)一步提升我國(guó)稅收政策的激勵(lì)效應(yīng)，可以采用法律的形式將我國(guó)國(guó)務(wù)院、財(cái)政、稅收主管部門的相關(guān)決定、暫行規(guī)定、通知等類法律文件具象化、法制化，許多已經(jīng)實(shí)施的臨時(shí)性稅收激勵(lì)措施也可以歸結(jié)其有效性與科學(xué)性，然后上升為法律層面的規(guī)定，更有利于引導(dǎo)我國(guó)廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

其次，設(shè)立環(huán)境保護(hù)稅。國(guó)外環(huán)境稅的設(shè)立由來(lái)已久，發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明環(huán)境稅對(duì)保護(hù)環(huán)境有著重大作用。我國(guó)學(xué)者提出設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅的時(shí)間較長(zhǎng)，但是設(shè)立環(huán)境稅的時(shí)機(jī)一直不成熟。我國(guó)在轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的同時(shí)，國(guó)家更加重視循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念，社會(huì)對(duì)綠色經(jīng)濟(jì)也有了普遍的認(rèn)可，設(shè)置環(huán)境稅的外部條件已經(jīng)成熟。當(dāng)前與廢棄資源相關(guān)的稅種包括消費(fèi)稅、資源稅、車船使用稅等，但是這些稅種零星而散亂，無(wú)法對(duì)廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生較大的影響，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收法律保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展的預(yù)期效果。設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅能夠進(jìn)一步完善我國(guó)的稅收法制，并在治理污染等方面能夠滿足現(xiàn)實(shí)需求，引導(dǎo)社會(huì)資源向廢棄資源綜合利用的領(lǐng)域。

2.2制定統(tǒng)一的《稅式支出法》

稅式支出是偏離標(biāo)準(zhǔn)稅率，通過(guò)法律手段來(lái)實(shí)施的，在實(shí)施初期會(huì)需要進(jìn)行一定的調(diào)整，在實(shí)施一段時(shí)間后，如果稅式支出方式符合長(zhǎng)期利益，可以將其固定化與長(zhǎng)期化，制定統(tǒng)一的《稅式支出法》，對(duì)具體內(nèi)容、方法、享受稅式支出的權(quán)利義務(wù)等法律法規(guī)進(jìn)行明確規(guī)定。我國(guó)在廢棄資源綜合利用方面的稅式支出已經(jīng)施行了二十多年，并且被政府視為一種長(zhǎng)期的本本政策，因此可以將廢棄資源綜合利用的稅式支出作為《稅式支出法》的一個(gè)重要部分。通過(guò)法律來(lái)保障廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性，而且稅式支出立法能夠強(qiáng)化中央決定的權(quán)限，避免各地方政府擅自改變政策的情況出現(xiàn)。

2.3進(jìn)一步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的受益主體范圍

可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的科研項(xiàng)目、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)企業(yè)施行相應(yīng)的輔助措施，例如對(duì)技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等業(yè)務(wù)實(shí)行免征營(yíng)業(yè)稅，能夠間接促進(jìn)我國(guó)廢棄資源綜合利用水平的提高。企業(yè)如果是為了進(jìn)行廢棄資源綜合利用的相關(guān)技術(shù)研發(fā)的，可以對(duì)其發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)投入費(fèi)用所占的一定比例進(jìn)行扣除，鼓勵(lì)廢棄資源綜合利用企業(yè)極大對(duì)先進(jìn)技術(shù)的投入。當(dāng)企業(yè)為購(gòu)買資源綜合利用技術(shù)裝備進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)時(shí)，可以按照購(gòu)置的金額抵除一部分稅款，以增加企業(yè)的資源綜合利用投資。

3結(jié)論

本文以國(guó)內(nèi)外廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的稅收法律、政策研究為基礎(chǔ)，對(duì)我國(guó)當(dāng)前廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的稅收法律制度，特別是許多沒(méi)有上升為法律的政策、規(guī)定、暫行規(guī)定進(jìn)行研究，深入分析我國(guó)稅收法制存在的問(wèn)題，并且提出如何完善我國(guó)廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的稅收法制。

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作者簡(jiǎn)介：

郭亮（1987.10.02～），性別：女，民族：漢，籍貫：江蘇揚(yáng)州，學(xué)歷：大學(xué)本科，研究方向：稅法。