企業(yè)薪酬管理中個(gè)人所得稅納稅籌劃策略

□文/左曉敏

（中原工學(xué)院河南·鄭州）

企業(yè)薪酬管理中個(gè)人所得稅納稅籌劃策略

□文/左曉敏

（中原工學(xué)院河南·鄭州）

［提要］企業(yè)薪酬的發(fā)放可以采取發(fā)放工資和福利、年終獎(jiǎng)、年薪制、股權(quán)激勵(lì)和稅后利潤(rùn)分紅等方式，并代扣代繳個(gè)人所得稅。本文探討年終獎(jiǎng)發(fā)放的無(wú)效納稅區(qū)間、月薪和年終獎(jiǎng)的有效組合，以及股息、紅利的納稅籌劃，以期設(shè)計(jì)和選擇對(duì)企業(yè)和個(gè)人都有利的最佳薪酬支付方案。

無(wú)效納稅區(qū)間；個(gè)人所得稅；股息；紅利；納稅籌劃

收錄日期：2015年7月16日

企業(yè)薪酬發(fā)放的方式多樣化，有發(fā)放工資和福利、年終獎(jiǎng)、年薪制、股權(quán)激勵(lì)和稅后利潤(rùn)分紅等方式，并代扣代繳個(gè)人所得稅。由于現(xiàn)行稅法對(duì)不同薪酬支付方式的差異性規(guī)定，給企業(yè)提供了納稅籌劃的空間。

一、發(fā)放年終獎(jiǎng)的納稅籌劃

陳經(jīng)理和妻子小張分別任職于不同的公司，兩人的月工資均超過(guò)3，500元。2014年12月陳經(jīng)理取得全年一次性獎(jiǎng)金114，000元，妻子小張取得全年一次性獎(jiǎng)金108，000元。陳經(jīng)理通過(guò)工資條發(fā)現(xiàn)，雖然自己的獎(jiǎng)金比妻子高出6，000元，但稅后所得為86，505元，比妻子的稅后所得86，955元反而少了450元，為何會(huì)出現(xiàn)這樣的結(jié)果呢？

在實(shí)際工作中，絕大多數(shù)的單位都會(huì)給員工發(fā)放或多或少的年終獎(jiǎng)，由于年終獎(jiǎng)計(jì)算方法的累進(jìn)性，會(huì)出現(xiàn)稅后所得與稅前獎(jiǎng)金倒掛的問(wèn)題，即稅前收入多稅后收入反而少，不能很好的體現(xiàn)稅收的公平原則以及收入分配中的多勞多得的原則。

在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，并不是所有獎(jiǎng)金都會(huì)出現(xiàn)倒掛，經(jīng)測(cè)算的全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排見(jiàn)表1。（表1）從表1可以看出，給員工發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，個(gè)人所得稅的納稅無(wú)效區(qū)間有6個(gè)，分別是：［18001元，19283.33元］；［54001元，60187.5元］；［108001元，114600元］；［420001元，447500元］；［660001元，706538.46元］；［960001元，1120000元］，也就是說(shuō)，具體使所發(fā)放的年終獎(jiǎng)金額應(yīng)該不處于以上區(qū)間，在這些區(qū)間內(nèi)發(fā)放獎(jiǎng)金將會(huì)導(dǎo)致稅后所得低于該區(qū)間的左端點(diǎn)值。因此，企業(yè)在計(jì)劃發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)注意不要落在上述“盲區(qū)內(nèi)”，在不減少職工既得利益的前提下，減少企業(yè)的現(xiàn)金支出，以實(shí)現(xiàn)職工和企業(yè)的雙贏。

表1　全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排

二、月薪和年終獎(jiǎng)有效組合的納稅籌劃

年薪制也是企業(yè)對(duì)中高級(jí)管理人員普遍采用薪酬方式，在年收入基本不變的情況下，對(duì)于年薪的發(fā)放，大多數(shù)企業(yè)都采用了按總薪酬的一定比例發(fā)放基本月薪，年終根據(jù)績(jī)效考核的情況發(fā)放年終獎(jiǎng)，年終獎(jiǎng)和基本月薪存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，年基本月薪占總收入的比例不同，個(gè)人應(yīng)納的個(gè)人所得稅也是不同的，以年薪50萬(wàn)元為例，不同比例的年終獎(jiǎng)納稅情況見(jiàn)表2（稅率級(jí)次前后分別表示工資和年終獎(jiǎng)納稅時(shí)適用的稅率級(jí)次）。（表2）

通過(guò)上表的納稅數(shù)據(jù)，使我們思考基本月薪總額和年終獎(jiǎng)如何組合才能使繳納的個(gè)稅最少。假設(shè)月薪總額為A（不考慮社保等免稅項(xiàng)目），年終獎(jiǎng)為B，年薪為C，月薪適用的稅率為Y1，速算扣除數(shù)為X1，年終獎(jiǎng)適用的稅率為Y2，速算扣除數(shù)為X2，則全年應(yīng)交個(gè)人所得稅為：

根據(jù)A+B=C，上述式子變?yōu)椋?/p>

S=（Y1－Y2）A＋（CY2－42000Y1－12X1－X2），公式中限定的條件是必須要發(fā)放年終獎(jiǎng)，即年終獎(jiǎng)不能為0。要使全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額最低，那么工資和年終獎(jiǎng)所采用的稅率必須是低稅率。如果工資和年終獎(jiǎng)選擇的數(shù)額不同，則兩者適用的稅率會(huì)存在不同的組合，筆者利用EXCEL測(cè)算出的最優(yōu)稅率組合見(jiàn)表3。（表3）

假定某單位人員年薪45萬(wàn)元，則如何組合月薪和年終獎(jiǎng)，使繳納的個(gè)稅最少呢？根據(jù)表2得出稅率的最優(yōu)組合是（4，2），即月薪稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005，年終獎(jiǎng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，得：

因此，為使繳納的個(gè)稅最少，A的取值在稅率對(duì)應(yīng)的區(qū)間內(nèi)越小越好，即年終獎(jiǎng)在稅率對(duì)應(yīng)的區(qū)間內(nèi)越大越好，則年終獎(jiǎng)定為54，000元，A為396，000元，月薪33，000元時(shí)，繳納的個(gè)稅最少為81，735元。

根據(jù)上述表2和表3的綜合分析，年終獎(jiǎng)的稅率始終不超過(guò)工資薪金的稅率，在（Y1－Y2）大于0的時(shí)候，A的取值越小，則繳納的個(gè)稅越少，當(dāng)Y1=Y2時(shí)，月薪和年終獎(jiǎng)可以在允許的范圍內(nèi)任意調(diào)整，經(jīng)整理后更直觀的月薪與年終獎(jiǎng)組合發(fā)放金額見(jiàn)表4。（表4）

表2　不同比例年終獎(jiǎng)納稅情況表

表3　各年薪水平下最優(yōu)稅率組合

表4　月薪與年終獎(jiǎng)發(fā)放組合表

三、股息、紅利所得的納稅籌劃

有些企業(yè)會(huì)選擇采取工資和稅后利潤(rùn)分紅的薪酬支付方式，但兩者如何分配會(huì)使繳納的個(gè)稅最少呢？假設(shè)某公司是由5名投資者設(shè)立的有限責(zé)任公司，股東都在本公司任職，董事會(huì)把每位股東的年薪定為60，000元（每月收入5，000元），該公司的稅后利潤(rùn)全部平均分配給投資者。其目的在于投資者平時(shí)少拿一點(diǎn)工資，年終還是能夠以紅利的形式得到補(bǔ)償，以充分獲得節(jié)稅利益，這一薪酬支付標(biāo)準(zhǔn)是較好的支付方式嗎（公司當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元）？具體分析：

第一種情況：股東的月工資為5，000元時(shí)：

股東工資所得全年應(yīng)納個(gè)稅=（5000－3500）×3%×12=540（元）

該公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=500×25%=125（萬(wàn)元）

稅后凈利潤(rùn)=500－125=375（萬(wàn)元）

股東稅后分紅應(yīng)納個(gè)稅=75×20%=15（萬(wàn)元）

人均稅后凈收入額=（60000－540）＋600000=659460（元）

第二種情況：股東的月工資定為10，000元時(shí)：

人均月工資增加5000元，成本增加30萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)降為470萬(wàn)元

股東工資所得全年應(yīng)納個(gè)稅=［（10000－3500）×20%－555］× 12=8940（元）

該公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=470×25%=117.5（萬(wàn)元）

稅后凈利潤(rùn)=470－117.5=352.5（萬(wàn)元）

股東稅后分紅應(yīng)納個(gè)稅=70.5×20%=14.1（萬(wàn)元）

人均稅后凈收入額=（120000－8940）＋（705000－141000）= 675060（元）

股東的稅后凈收入增加15，600元（675060－659460）。

第三種情況：股東的月工資定為30，000元時(shí)：

成本又增加120萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)降為350萬(wàn)元

股東工資所得全年應(yīng)納個(gè)稅=［（30000－3500）×25%－1005］×12=67440（元）

該公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=350×25%=87.5（萬(wàn)元）

稅后凈利潤(rùn)=350－87.5=262.5（萬(wàn)元）

股東稅后分紅應(yīng)納個(gè)稅=52.5×20%=10.5（萬(wàn)元）

人均稅后凈收入額=（360000－67440）＋（525000－105000）= 712560（元）

股東的稅后凈收入又增加37，500元（712560－675060）。

可見(jiàn)，隨著股東工資收入的增加，稅后凈收益越來(lái)越多。但是，是不是工資增加得越多越好呢？稅后分紅適用的稅率為20%，工資薪金適用的是3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。當(dāng)工資增加的納稅額等于稅后分紅的納稅額時(shí)，提高工資則不再會(huì)增加凈收益，即有：

工資增量×稅率=利潤(rùn)增量×25%＋利潤(rùn)增量×（1－25%）× 20%

所以，工資適用稅率=25%＋（1－25%）×20%=40%

也就是說(shuō)，當(dāng)工資的增量適用稅率超過(guò)40%時(shí)，提高工資將不能增加稅后凈收入，反而會(huì)增加稅負(fù)。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］王研等.地堪事業(yè)單位年薪制人員個(gè)人所得稅籌劃［J］.會(huì)計(jì)之友，2013.5.

［2］高允斌.公司稅制與納稅籌劃［M］.北京：中信出版社，2011.

［3］王素榮.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃［M］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2014.

F81

A

本文為河南省教育廳人文社科項(xiàng)目（2013-Q N-038）階段性研究成果