□文/王芳芳（北京控股集團有限公司北京）

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系構(gòu)建

□文/王芳芳
（北京控股集團有限公司北京）

［提要］審計質(zhì)量是影響內(nèi)部審計發(fā)展的重要因素，如何提升審計質(zhì)量，促進內(nèi)部審計最終目標(biāo)的實現(xiàn)成為研究的焦點。本文借鑒平衡計分卡原理，從內(nèi)部審計增值、客戶、審計業(yè)務(wù)流程和審計人員四個層面出發(fā)，試圖構(gòu)建一套綜合的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，以不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。

平衡計分卡；內(nèi)部審計質(zhì)量；評價體系

收錄日期：2015年3月16日

近年來，隨著國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會及中國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計定義的修訂，對內(nèi)部審計的研究受到了國內(nèi)外理論界的廣泛關(guān)注。同時，隨著企業(yè)組織形式的發(fā)展變化，規(guī)模的逐漸擴張，管理層級的不斷增多等新情況的出現(xiàn)，內(nèi)部審計在實務(wù)界的重視度也越來越高，將其作為持續(xù)改進和提升經(jīng)營管理水平、實現(xiàn)企業(yè)價值增值的重要手段。

一、開展內(nèi)部審計質(zhì)量評價的意義

內(nèi)部審計質(zhì)量作為綜合反映和集中體現(xiàn)審計工作水平的關(guān)鍵因素，其質(zhì)量的高低直接影響著內(nèi)部審計生存與發(fā)展，因此客觀地對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評價顯得尤為重要。

（一）有利于規(guī)范內(nèi)部審計工作，降低審計風(fēng)險。開展內(nèi)部審計質(zhì)量評價，可以使企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作過程中，有效把握內(nèi)部審計質(zhì)量中的關(guān)鍵點，合理配置資源，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中存在的問題，使內(nèi)部審計工作更加規(guī)范化、科學(xué)化，不斷促進內(nèi)部審計質(zhì)量的進一步提高。

（二）有利于提高內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力和工作效率。開展內(nèi)部審計質(zhì)量評價，可以促進內(nèi)部審計人員在工作中按照準(zhǔn)則和制度的要求，有效實施審計步驟和審計程序，確保審計證據(jù)的充分性、審計結(jié)論的正確性和審計建議的可行性，同時還能促進內(nèi)部審計人員不斷的總結(jié)經(jīng)驗、積累知識、尋找差距，明確目標(biāo)和改進方向，通過接受教育、進行培訓(xùn)、參加考試等多種形式提高自身的執(zhí)業(yè)水平。

（三）有利于提高企業(yè)內(nèi)部各層級對內(nèi)部審計工作的認可度和滿意度，改善內(nèi)部審計環(huán)境。開展內(nèi)部審計質(zhì)量評價，可以幫助內(nèi)部審計在組織架構(gòu)、工作程序、工作方法、工作內(nèi)容等方面進行改進和完善，增加企業(yè)內(nèi)部對審計工作的關(guān)注度，增強內(nèi)部審計在企業(yè)中的認可度和權(quán)威性，同時能夠為各層級提供一個有效的溝通平臺，增進對內(nèi)部審計工作的深入理解，為內(nèi)部審計活動的開展創(chuàng)造更好地執(zhí)業(yè)環(huán)境，對于促進內(nèi)部審計實現(xiàn)為企業(yè)增加價值的戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要意義。

二、平衡計分卡應(yīng)用于內(nèi)部審計質(zhì)量評價的可行性

內(nèi)部審計質(zhì)量取決于多方面的因素，包括組織、指揮、執(zhí)行、協(xié)調(diào)等，這些方面相互聯(lián)系、制約，具有系統(tǒng)性，要全面深入評價其成效，應(yīng)結(jié)合所在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)特點、戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)文化、治理架構(gòu)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等建立一套科學(xué)適用的內(nèi)部審計項目質(zhì)量評價體系。

平衡計分卡是一種綜合評價體系，它將企業(yè)的目標(biāo)、使命和發(fā)展戰(zhàn)略同業(yè)績評價聯(lián)系起來，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長四個維度將戰(zhàn)略落實為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值，實現(xiàn)戰(zhàn)略制導(dǎo)的評價管理。這種從戰(zhàn)略出發(fā)、多層面評價的理念與內(nèi)部審計質(zhì)量評價表現(xiàn)出充分的適用性，且具有一定的可行性?；诖耍疚脑噲D構(gòu)建一個基于平衡計分卡的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系。

圖1　

三、基于平衡計分卡的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量評價維度?？茖W(xué)設(shè)置適用的指標(biāo)體系是進行內(nèi)部審計質(zhì)量評價的基礎(chǔ)。平衡計分卡的初衷是為了滿足企業(yè)績效評價的需要，但是內(nèi)部審計質(zhì)量評價與企業(yè)績效評價有顯著差別，因此，在引入平衡計分卡時需要解決：如何選取驅(qū)動因素和衡量標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)、非財務(wù)指標(biāo)的量化以及平衡計分卡如何與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)一致等問題，并根據(jù)內(nèi)部審計的特征，設(shè)計適用的內(nèi)部審計質(zhì)量評價指標(biāo)。

本文以內(nèi)部審計質(zhì)量管理目標(biāo)為導(dǎo)向，將內(nèi)部審計增值層面、客戶層面、審計業(yè)務(wù)流程層面和審計人員層面等四個層面作為平衡計分卡的四個維度，并形成如下關(guān)系，如圖1所示。基于上述四個維度，對各層面目標(biāo)進行細化和分解。（圖1）

1、內(nèi)審增值層面。內(nèi)部審計質(zhì)量管理的最終目標(biāo)是要提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)增加價值。由于內(nèi)部審計部門不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理，無法為企業(yè)創(chuàng)造有形的價值，主要是通過開展內(nèi)部審計項目減少企業(yè)發(fā)生損失，降低企業(yè)成本或資本支出，從而間接增加企業(yè)的價值；此外，作為職能部門，也要按照成本效益的原則，通過成本控制，盡量減少內(nèi)部審計的成本、經(jīng)費投入，以實現(xiàn)審計目標(biāo)。

2、客戶層面。隨著內(nèi)部審計服務(wù)領(lǐng)域的不斷擴展，內(nèi)部審計不但要善于發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是要針對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出合理化建議，幫助企業(yè)解決問題。內(nèi)部審計部門需要通過提高審計意見與建議的質(zhì)量，來滿足董事會、審計委員會、管理層、被審計單位、外部審計師等使用者的期望。

3、審計業(yè)務(wù)流程層面。審計業(yè)務(wù)流程質(zhì)量是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的一個重要方面，要根據(jù)內(nèi)部審計項目實施程序，對審計準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段以及后續(xù)階段工作流程的不斷優(yōu)化、使審計項目更加規(guī)范化。

4、審計人員層面。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)水平是決定企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素，對內(nèi)部審計可持續(xù)發(fā)展具有重要影響。對于企業(yè)內(nèi)部審計人員，需要通過不斷學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識，參加專業(yè)技能考試，不斷拓寬自身知識面，提高專業(yè)勝任能力，才能滿足利益相關(guān)者的期望，才能適應(yīng)內(nèi)部審計的發(fā)展；對于企業(yè)而言，可以通過開展崗位資格證書培訓(xùn)、組織審計人員參加后續(xù)教育，開展專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)，舉辦經(jīng)驗交流會等多種方式，促進內(nèi)部審計人員專業(yè)技能的提高。

上述四個維度相互聯(lián)系、相互加強，是一個循環(huán)的過程。內(nèi)部審計增值層面同內(nèi)部審計的目標(biāo)相一致，是質(zhì)量評價的聚集點，是指標(biāo)體系的核心，而客戶、審計程序以及審計人員層面都是圍繞增值層面來開展的，同時，審計人員素質(zhì)的不斷提高，能夠促進審計程序的嚴(yán)格執(zhí)行，從而可以為企業(yè)控制風(fēng)險、改善管理提供最大的保證，內(nèi)部審計才能取得更高的客戶滿意度。

（二）指標(biāo)體系的構(gòu)建。根據(jù)對上述四個維度戰(zhàn)略目標(biāo)和重點關(guān)注內(nèi)容分析，結(jié)合國外指標(biāo)體系、中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》，以及企業(yè)內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗，選取各維度具體衡量指標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系。（表1）

（三）綜合評分法在評價體系中的應(yīng)用。在構(gòu)建的以平衡計分卡為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，擬通過采用加權(quán)綜合評分法對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評價，具體步驟為：

1、確定各維度及具體評價指標(biāo)權(quán)重。首先，無論是定性指標(biāo)還是定量指標(biāo)，四個維度的權(quán)重之和為100%、各具體評價指標(biāo)權(quán)重之和為100%；其次，使用專家打分法或?qū)哟畏治龇ǚ謩e確定四個維度、各具體評價指標(biāo)權(quán)重。

2、對具體評價指標(biāo)賦值。對于定性數(shù)據(jù)，可以采用問卷調(diào)研法，為避免主觀判斷所引起的失誤，增加定性指標(biāo)的準(zhǔn)確性可采用隸屬度賦值法，將定性指標(biāo)分成若干檔次，分別賦值，由于在賦值判斷過程中已內(nèi)含標(biāo)準(zhǔn)，可以直接計算評價得分。對于定量指標(biāo)，可以按照指標(biāo)的釋義和企業(yè)的具體情況進行收集，由于各項定量指標(biāo)的內(nèi)容、量綱各不相同，直接綜合在一起比較困難，因此，需要將相關(guān)指標(biāo)原值轉(zhuǎn)化為評價值。

表1　各維度評價指標(biāo)權(quán)重及得分

3、進行綜合評價。按照下列公式依次計算，得出綜合評價得分：

（1）具體評價指標(biāo)得分=具體評價指標(biāo)評分×該指標(biāo)權(quán)重

（2）各維度得分=Σ該維度具體評價指標(biāo)評分×該指標(biāo)權(quán)重

（3）內(nèi)部審計質(zhì)量綜合得分=Σ該維度得分×評價維度權(quán)重

值得注意的是，基于平衡計分卡的內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價體系，對各維度層面進行了深入分析，且包含了詳細的具體評價指標(biāo)，但鑒于影響內(nèi)部審計質(zhì)量的四個層面影響程度，會隨著不同企業(yè)及相同企業(yè)不同發(fā)展階段及戰(zhàn)略重點的變化，各維度及各具體評價指標(biāo)的重要性程度也會改變；同時由于企業(yè)的差異化，各維度關(guān)注重點也不盡相同，因此，在實際過程中應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體情況，對具體評價指標(biāo)進行確定、補充和刪減，并確定合理的權(quán)重、賦值。

主要參考文獻：

［1］范經(jīng)華.基于平衡計分卡的內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系探討.審計研究，2013.2.

［2］曹若沛.基于平衡計分卡評價法的內(nèi)部審計質(zhì)量評價新體系構(gòu)建.中國內(nèi)部審計，2014.1.

［3］劉澄，閆學(xué)文.企業(yè)內(nèi)部審計評價研究的回顧與展望.中國內(nèi)部審計，2005.6.

F239

A