孫文彪

摘要：新時期下的《企業(yè)會計準則》是在原有的基礎(chǔ)上做出了修改和補充，是與時俱進的科學(xué)研究所得，研究新會計準則的公允價值對企業(yè)會計核算的影響有著重要的現(xiàn)實意義。本文通過分析新會計準則的變化，進而分析了新會計準則中的公允價值對企業(yè)核算的影響，從而提出相應(yīng)的政策建議，希望完善和豐富我國《企業(yè)會計準則》提供更新的理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：新會計準則；公允價值；會計核算

隨著公允價值在會計核算中的頻繁應(yīng)用，對其的內(nèi)在價值、應(yīng)用和影響開展了一系列的討論。公允價值因金融危機的爆發(fā)導(dǎo)致企業(yè)虧損，一度令人們產(chǎn)生了質(zhì)疑，筆者通過分析、研究，發(fā)現(xiàn)其中存在著一些問題，需要盡快得到解決。公允價值是商品經(jīng)濟和多元化經(jīng)濟形勢下的產(chǎn)物，只有認識到新會計準則下的公允價值，才能明白其對企業(yè)的影響。從而完善企業(yè)公允經(jīng)濟，更好的應(yīng)用到企業(yè)會計核算中。

一、新會計準則中的公允價值

（一）新會計準則中的公允價值產(chǎn)生背景

新會計準則的提出使我國在會計史的道路上前進了一大步，是會計變革過程中必不可少的組成部分，同時也是財務(wù)工作中一種新型的計量方法。新計量方法的應(yīng)用優(yōu)先作用到了上市公司，進而向非上市公司推行。便隨著市場、技術(shù)，企業(yè)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨著許多問題，如何公允的計量他們的價值是我們必須面對的問題。公允價值在會計信息高度相關(guān)的背景下，得到了快速地發(fā)展，所遍及的領(lǐng)域也十分巨大。在全球經(jīng)濟一體化的今天，公允價值計量模式備受推廣。

（二）公允價值含義

公允價值又稱公允價格，是交易雙方在公平交易背景下共同認知的價格。它是以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營為依托，將強制交易和清算排除在外。由于各國的經(jīng)濟發(fā)展狀況多樣化，會計準則對公允經(jīng)濟的表述也呈現(xiàn)多樣化的形式。但他們都基于一種假定，假定企業(yè)處于持續(xù)的經(jīng)營狀態(tài)。公允價值涵蓋了許多的計量屬性，它是其他屬性成立的基礎(chǔ)，即需要反映交易和實現(xiàn)的內(nèi)含的公平、對等的價格。

二、公允價值對企業(yè)會計核算的影響

計量是企業(yè)會計核算中的重要組成部分，計量和披露等程序構(gòu)建了財務(wù)會計，財務(wù)信息作為企業(yè)經(jīng)濟信息系統(tǒng)的核心，在這個經(jīng)濟信息系統(tǒng)中計量擔(dān)當著重要的角色，因此，計量是財務(wù)會計核算工作中一個很重要的前提。而計量作為公允價值主要的立體化形式。只有符合確定條件，企業(yè)在會計計量時，應(yīng)按照規(guī)定的計量屬性確定金額的多少。計量的范圍包括企業(yè)賬戶中正式記錄和在財務(wù)報表上傳遞的財務(wù)信息。披露的是財務(wù)報表以外的非財務(wù)信息。新會計準則把我國的會計核算規(guī)定了多種形式的計量屬性，其產(chǎn)生的影響如下：

（一）金融工具核算財務(wù)的影響

用公允價值來計量金融資產(chǎn)、金融負債是會計核算方式上的一大創(chuàng)新，公允價值是與金融工具聯(lián)系最為緊密的屬性，是與金融工具唯一相關(guān)的計量屬性的延伸。用公允價值來計量金融資產(chǎn)是新準則下企業(yè)會計核算的一大亮點，隨著金融工具四項具體準則的發(fā)布，其對金融企業(yè)產(chǎn)生了十分重大的影響，新準則的應(yīng)用過程中，對企業(yè)財務(wù)的數(shù)據(jù)有了很大的影響，是企業(yè)在短期內(nèi)利潤發(fā)生了很大的變化。由于新準則的施行，公允價值成為了衍生的金融工具唯一的計量方式，并且有傳統(tǒng)的表外核算轉(zhuǎn)移到了如今的表內(nèi)核算，其中有關(guān)的公允價值變動所產(chǎn)生的虧損益，一部分計入當期的損益，一部分計入多有者損益。由于公允價值變動所衍生的金融工具的不確定性，進而導(dǎo)致利潤的增幅出現(xiàn)不平穩(wěn)的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)債務(wù)重組的影響

由于債務(wù)人處于財務(wù)困難的現(xiàn)象的發(fā)生，債務(wù)重組在觀念上強調(diào)了債務(wù)人讓步的思想。公允價值的計量模式在以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償?shù)那疤嵯卤灰耄箓鶆?wù)重組的收益計入當期的損益，但不計入所有者的權(quán)益，將直接影響到債務(wù)人當期的利潤是否有所增加。

（三）對投資性房地產(chǎn)財務(wù)的核算的影響

新準則的規(guī)定，對投資性的房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。一般對其的計量模式是計提折舊和進行攤銷。但新方式的作用，規(guī)定了不對其進行上述的處理模式，而是采用以資產(chǎn)負債日投資性房地產(chǎn)的公允價值作為標準，從而調(diào)整其賬面的價值?；蛘咚a(chǎn)生的賬面差額計入當期損益。隨著房地產(chǎn)的升值，長期費用會得到相應(yīng)的減少，利潤也會相應(yīng)的得到提高。

（四）對非貨幣資產(chǎn)財務(wù)核算的影響

新準則中，以是否采用以公允價值計量換入資產(chǎn)，交易是否有商業(yè)性質(zhì)為標準，要求按照換出資產(chǎn)賬面價值的情況，進行非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)財務(wù)核算。

（五）公允價值變動對所得稅的影響

在執(zhí)行新的會計準則后，以上市公司力存在的問題為例，上市公司中出現(xiàn)了一個新的會計科目，公允價值變動損益。所有的公允價值損益都反映在這個科目里，但這也突出了一個問題，那就是上市公司要不要為詞繳納一定的稅用。為了協(xié)調(diào)新準則實施中是否企業(yè)要繳納一定的費用這一問題。新準則要求，企業(yè)對所持有至到期的投資、貸款等，按照新會計準則規(guī)定的采用實際利率法確認利息收入，可計入當期應(yīng)繳納的所得額。對于未超過同期銀行貸款的利率部分，可在計算當期應(yīng)繳納的所得額時扣除。

三、對新準則中公允價值對企業(yè)會計核算問題的應(yīng)對策略

（一）體改企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)規(guī)范

新準則對信息的披露的要求更加嚴格，金融工具會計準則要從信息質(zhì)量和信息內(nèi)容兩方面來披露企業(yè)的信息行為。信息質(zhì)量的標準包括全面、及時、可靠、可比；信息的內(nèi)容的標準包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況、風(fēng)險管理策略及做法、風(fēng)險管理化信息、會計政策及主體業(yè)務(wù)經(jīng)營管理與公司管理。企業(yè)會計人員額職業(yè)判斷力直接影響著正常工作的開展和實施，因此，只有加強對企業(yè)會計人員判斷力的培養(yǎng)和對職業(yè)規(guī)范的遵守，才能從根本上解決會計工作中存在的問題。在企業(yè)，應(yīng)該定期的開展對員工個人素養(yǎng)和專業(yè)技能的培訓(xùn)，定期的抽查，尋找出有問題的員工，進行合理的引導(dǎo)和疏解。適時的開展技能知識的培訓(xùn)課程，完善每一個在職員工的個人專業(yè)技能。長此以往，對企業(yè)的長遠發(fā)展有著重要的影響。

（二）合并財務(wù)報表附注的審計

合并財務(wù)報表輔助的審計結(jié)果。審計人員在審計工作中，應(yīng)充分地進行了解、掌握編制合并報表的各個環(huán)節(jié)，對查證中存在的問題要及時的上報給公司領(lǐng)導(dǎo)，通過調(diào)查分析，從根本上尋找原因，解決問題。同時也應(yīng)該注重與被審計合并報表直接編制人的溝通和交流，建立良好的工作關(guān)系。

（三）加強企業(yè)財務(wù)人員對新會計準則下公允價值的學(xué)習(xí)

作為國家在新時期所頒布的會計法規(guī)，企業(yè)財務(wù)人員只有不斷地加強學(xué)習(xí)，才能真正的理解到其中所要求的方面，更好的應(yīng)對在核算工作中的問題。企業(yè)應(yīng)對于員工學(xué)習(xí)新會計準則的行為予以支持和鼓勵。開展獎勵措施，適時的開展員工對新會計準則中公允價值的理解活動，舉辦這種活動，不但加深了企業(yè)員工地新會計準則下公允價值的學(xué)習(xí)，也一定程度上加強了企業(yè)的凝聚力。

結(jié)束語

隨著公允價值計量屬性在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，同時的也標志著我國的經(jīng)濟市場日益繁榮，這就要求我們更好的理解新會計準則下公允經(jīng)濟的意義，通過對的企業(yè)會計人員的培養(yǎng)，對公允價值的學(xué)習(xí)，使其在企業(yè)財務(wù)核算中發(fā)揮出應(yīng)有的價值，進而適應(yīng)我國會計改革的發(fā)展速度。

（作者單位：山西汾西礦業(yè)集團水峪煤業(yè)有限公司）

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