張十根 胡悅

摘要：2014年4月29日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于將電信業(yè)納入營改增通知》，通知決定從2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍內(nèi)實行營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）。“營改增”必將對電信業(yè)的財務(wù)狀況、營銷模式、納稅籌劃等產(chǎn)生影響。文章對電信業(yè)“營改增”的相關(guān)政策進行闡述，引用最新相關(guān)數(shù)據(jù)，從財務(wù)角度分析了“營改增”對電信業(yè)的影響，并為電信企業(yè)應(yīng)對“營改增”提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：電信業(yè)；營改增；財務(wù)影響；對策

一、電信業(yè)“營改增”的相關(guān)政策

電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。電信業(yè)“營改增”納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人；電信業(yè) “營改增”應(yīng)稅服務(wù)范圍包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的稅率為11%，提供增值電信服務(wù)的稅率為6%。

二、“營改增”對電信業(yè)的財務(wù)影響

（一）對營業(yè)收入的影響

電信業(yè)實行“營改增”之前征收的是營業(yè)稅，營業(yè)稅是“價內(nèi)稅”，電信企業(yè)的營業(yè)收入=營業(yè)額，此時營業(yè)收入是價稅合計總額；“營改增”之后征收的是增值稅，增值稅是“價外稅”，價款和稅收是分開來核算的，電信企業(yè)的營業(yè)收入=營業(yè)額-銷項稅額，此時營業(yè)收入為含稅營業(yè)額減去增值稅銷項稅額的凈額。假設(shè)在電信服務(wù)銷售數(shù)量和價格不變的前提下，電信企業(yè)在“營改增”前后營業(yè)收入變化情況如下表1所示。

電信業(yè)“營改增”是從2014年6月1日開始實施，至今已有1年多時間，實際情況到底如何，本文通過查閱2013年和2014年三大電信營運商的財務(wù)報表制作了表2。

從表2可以看出，在2014年“營改增”前后這兩個半年，三大運營商的營業(yè)收入都出現(xiàn)了不同程度的下降，其中中國聯(lián)通下降最多，降幅達到11.96%；而2014年下半年與2013年下半年同期相比，三大電信運營商收入也出現(xiàn)了不同程度的下降。

（二）對成本的影響

“營改增”后，電信企業(yè)的部分成本能夠獲得進項抵扣，在成本支出規(guī)模等條件不變的前提下，能在一定程度上減少企業(yè)的成本。下面以中國電信為例，分析中國電信的成本構(gòu)成及抵扣情況，具體詳見表3。

從表3可以看出，中國電信各成本項目中銷售費用、一般及管理費用、其他經(jīng)營費用部分能夠抵扣，絕大部分的成本項目如折舊及攤銷、人工成本不能獲得進項抵扣，網(wǎng)絡(luò)運行及支撐成本是否能夠抵扣受到其他行業(yè)稅收改革進程影響。因此，電信業(yè)“營改增”之后，短期內(nèi)成本不會出現(xiàn)大的減少。

（三）對稅負總額的影響

在測算電信企業(yè)“營改增”前后稅負變化，本文主要選取營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、企業(yè)所得稅來進行測算。在此，本文做出如下假設(shè)：

1. 假設(shè)企業(yè)提供服務(wù)的市場價格不變，營業(yè)收入（設(shè)為S）是含稅收入，營業(yè)成本（設(shè)為C）是含稅成本。城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加的稅率分別為當(dāng)前增值稅、營業(yè)稅和消費稅的7%、3%和1%，這里假設(shè)不考慮消費稅，企業(yè)所得稅稅率為25%。

2. 由于電信企業(yè)提供的服務(wù)類型有基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)，有些電信企業(yè)可能只提供其中一種，有些企業(yè)兩種兼而有之，故我們在此假設(shè)電信企業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)收入占電信企業(yè)總收入的比重為a，則增值電信服務(wù)收入占電信企業(yè)總收入的比重為（1-a），其中0≤a≤100%。

假設(shè)可抵扣成本占電信企業(yè)營業(yè)成本總額的比重為b，所有的可抵扣成本均能獲得有效的增值稅專用發(fā)票。（其中0≤b≤100%）

（1）“營改增”前電信企業(yè)稅負總額

④“營改增”前相關(guān)稅負

=營業(yè)稅+城市維護建設(shè)稅+教育費附加+地方教育費附加+企業(yè)所得稅=3%S+0.33%S+0.241675S-0.25C=0.274975S-0.25C

（2）“營改增”后電信企業(yè)稅負總額

①增值稅=銷項稅額-進項稅額

3. 電信業(yè)“營改增”前后，若要使稅負總額相等，則：

（四）對利潤的影響

電信企業(yè)“營改增”之后，利潤的變化主要取決于收入和成本的變化。由于電信業(yè)“營改增”是從2014年6月1日開始，為了分析“營改增”對電信企業(yè)利潤的影響，本文選取中國電信“營改增”之前半年數(shù)據(jù)也就是2014年上半年數(shù)據(jù)來進行分析（在這里為了計算方便，把2014年6月份數(shù)據(jù)也視同“營改增”前數(shù)據(jù)處理）。根據(jù)表3的分析，可以得出中國電信2014年上半年可抵扣成本的最大金額為614.6億元，具體數(shù)據(jù)分析見表5。

從表5分析可以得出，2014年下半年中國電信的利潤預(yù)計將會出現(xiàn)下降，而且這種下降還是一種樂觀的估計，表5中最大可抵扣進項金額是按照17%的抵扣率來進行抵扣，實際業(yè)務(wù)中并不是所有可以抵扣的成本均可以按照17%來抵扣；此外，銷售費用、一般及管理費用、其他經(jīng)營費用也只是部分能夠獲得抵扣，這里是按照全額進行抵扣，由此可見實際上中國電信“營改增”之后利潤會下降更多。

三、結(jié)論

電信業(yè)“營改增”可以完善增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅，是我國稅制改革的重要環(huán)節(jié)。“營改增”對電信業(yè)的收入、成本、稅負、利潤都會產(chǎn)生影響，電信企業(yè)可以采取以下的一些措施加以應(yīng)對：管理進項項目，最大限度增加可抵扣項；創(chuàng)新營銷模式，合理避稅；發(fā)展增值業(yè)務(wù)，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)；積極實行“走出去”戰(zhàn)略，參與國際競爭，提高我國電信企業(yè)國際競爭力。

參考文獻：

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（作者單位：張十根，鹽城工學(xué)院；胡悅，鎮(zhèn)江市財會干部學(xué)校）