王璐洋

摘 要：稅收負擔(dān)理論是稅收中比較重要的內(nèi)容。研究稅負轉(zhuǎn)嫁理論，有助于健全和完善稅收制度，制定正確的稅收政策；助力促進經(jīng)濟改革，使稅收的經(jīng)濟杠桿充分發(fā)揮作用；強化稅收管理，使征營水平大幅提升；進一步充實社會主義稅收理論，使其兼具科學(xué)性和實用性。

關(guān)鍵詞：稅負轉(zhuǎn)嫁；供求；彈性；價格

稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人把自己繳納的稅收轉(zhuǎn)移至別人負擔(dān)的過程。西方財政學(xué)的研究把稅收分配的影響劃分為三個層次：第一個稅負沖擊層次，即稅收的征收點；第二個稅負轉(zhuǎn)嫁層次；第三個稅負歸宿層次。西方研究學(xué)者的觀點指出，稅負轉(zhuǎn)嫁程度的大小主要由以下二個因素決定：其一是稅收的形式，其二是商品的供求彈性。就稅收形式而言，直接課稅是間接稅，轉(zhuǎn)嫁相對容易；對純收益或個人收入課征的稅，即直接稅，則不易轉(zhuǎn)嫁。就商品的供求彈性而言，如果商品的需求彈性較大，供求彈性較小，則被轉(zhuǎn)嫁出去稅收的比例就比較??；如果商品的需求彈性較小，供給彈性較大，則稅負轉(zhuǎn)嫁的份額就較大。

一、稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的形式

西方稅收經(jīng)濟理論認為稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的途徑有下列四種方式。一是向前轉(zhuǎn)嫁，即納稅人通過提高所供的商品價格的手段，將其所納稅款向前轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素使用者或商品的消費者負擔(dān)的一種方式。這種稅負轉(zhuǎn)嫁的方式是最典型且普遍的，向前轉(zhuǎn)嫁多發(fā)在商品和勞務(wù)上。二是向后轉(zhuǎn)嫁，即納稅人通過壓低生產(chǎn)要素進價或降低工資、延長工時等方法，將其所納稅款間接轉(zhuǎn)嫁。三是稅收的轉(zhuǎn)化，即納稅人不通過前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)等方式轉(zhuǎn)嫁稅款，而是主動地通過改進生產(chǎn)技術(shù)，改善經(jīng)營管理等方法，通過提高利潤減少費用開支等手段，間接的補償損失，從而削弱稅負對收入增長的影響。稅收轉(zhuǎn)化不同于一般的稅負轉(zhuǎn)嫁之處就在于它并未將稅負轉(zhuǎn)移至特定人群來負擔(dān)，因此說稅收轉(zhuǎn)化是特殊的轉(zhuǎn)嫁方式。四是把稅收資本化，即要素在購買的時候從產(chǎn)品價格中提前扣后期生產(chǎn)活動中要扣除的稅款，從而將稅負轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化與一般意義上的稅收轉(zhuǎn)嫁不同之處在于，稅收資本化是將累計應(yīng)納稅的稅款做一次性的轉(zhuǎn)移，而我們一般指代的稅負轉(zhuǎn)嫁是將每筆經(jīng)濟交易征收的稅款，通過不同的途徑予以轉(zhuǎn)移。所以，我們認為稅收資本化實際上是稅收后移的一稅特殊形式。

二、稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素

稅負轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象在市場經(jīng)濟社會中普遍存在，但它依舊受制于一些因素的影響和制約。

（一）稅收制度對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響

直接稅和間接稅是稅收制度的兩種形式。一般情況下，對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響最大是間接稅，即在商品流轉(zhuǎn)過程中直接對于商品課征的稅；對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響相對較小的便是直接稅，即在分配過程中，對于個人收入和企業(yè)利潤課征的稅。商品被征稅后，商品的成本就提高了，假設(shè)利潤水平保持既定，商品在流通中必然價格會上漲。如果由于商品的性質(zhì)使得市場需求彈性小，商品依舊銷路好，稅負就可能轉(zhuǎn)嫁成功。而間接稅是一種分配過程，對居民收入和公司利潤的分配并不會影響商品價格和勞務(wù)成本，所以說間接稅不易實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。但在某些特定情況下也可能實現(xiàn)稅負，如企業(yè)可能通過降低工資水平、加長工作時間、提高勞動強度等手段，來實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。

（二）價格波動對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響

商品價格和稅負轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系很緊密，最常見的轉(zhuǎn)嫁方式就是在商品和要素銷售前把稅款加之在其身上，在經(jīng)濟交易完成時把稅負轉(zhuǎn)移至購買者負擔(dān)。商品價值是價格的基礎(chǔ)，價格是價值的表現(xiàn)形式，因供求關(guān)系的影響，價格圍繞價值上下波動。稅金能夠轉(zhuǎn)嫁的關(guān)鍵因素就在于均衡價格和商品價格間的差值，差值為負就能轉(zhuǎn)嫁，為正值則不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人就只能通過技術(shù)改進降低成本來轉(zhuǎn)嫁稅負。因此，商品均衡的市場價格是稅負能夠轉(zhuǎn)嫁的一個關(guān)鍵性因素。

（三）商品彈性對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響

商品經(jīng)濟下，商品價格的波動并非單因素完全控制，其變動是市場供求關(guān)系和供求規(guī)律共同作用的結(jié)果。一般說來，商品富于彈性，價格的變化對于需求數(shù)量的影響不大，稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性比較??；反之，商品缺乏彈性，稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性就越大。需求彈性大，則商品因稅負而提價，消費者就會少消費此商品，進而提價不能實現(xiàn)，商品價格趨于回落，商品價值沒法實現(xiàn)，稅負很難轉(zhuǎn)嫁。商品供給彈性反映的是商品價格對商品供給量變動的敏感度。供給彈性越大，稅負轉(zhuǎn)嫁越容易實現(xiàn)；供給彈性越小，稅負轉(zhuǎn)嫁越難以實現(xiàn)。在供給彈性大的條件下，當(dāng)商品稅負增加，為了保持原先的利潤不變，生產(chǎn)者會選擇通過高價銷售商品從而轉(zhuǎn)移稅負。在供給彈性小的條件下，商品稅負加重，但是由于外部產(chǎn)業(yè)環(huán)境競爭加劇、生產(chǎn)者自身的創(chuàng)新研發(fā)能力不足等限制，企業(yè)不能短期內(nèi)轉(zhuǎn)換生產(chǎn)格局，所以只要還有微利存在，生產(chǎn)者為了維持快要飽和的市場就會選擇繼續(xù)生產(chǎn)。在這樣的條件背景下，提價很難實現(xiàn)，進而稅負也不易轉(zhuǎn)嫁。在日常生活中，商品價格的變動受到供求雙方作用力的影響，由此看來供求雙方作用力共同影響稅負展轉(zhuǎn)嫁。由于供求雙方不同的影響力組合對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響也不同，因此不同商品間稅負轉(zhuǎn)嫁方法多且程度也有所不同。

（四）課稅范圍對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響

一般情況，課稅范圍同稅負轉(zhuǎn)嫁的難易程度呈現(xiàn)正比例關(guān)系。征稅的范圍越廣，稅負轉(zhuǎn)嫁越容易。原因是以下兩點，其一是隨著課稅范圍廣度的延伸，商品或要素的替代效應(yīng)就越不容易產(chǎn)生；其二是因為替代效應(yīng)不容易產(chǎn)生，在需求彈性缺乏的情況下，課稅對象會有提價行為，因此稅負較易轉(zhuǎn)嫁。相反地，課稅范圍廣度的縮小，稅負也就難轉(zhuǎn)嫁。

三、結(jié)論

目前對于稅負轉(zhuǎn)嫁的研究很多，而且評價褒貶不一。一部分學(xué)者認為，稅負轉(zhuǎn)嫁對供求平衡起到了良性的促進作用，合理配置經(jīng)濟資源，使經(jīng)濟效益最大化；另一些學(xué)者則認為，稅收的杠桿效會因稅負轉(zhuǎn)嫁而被削弱，嚴重的話還可能使稅收的調(diào)控作用失靈，損害消費者的利益，使得社會分配更加不公平，而且他們認為稅負轉(zhuǎn)嫁最大的害處就是對物價上漲起到了助推作用。另外一些中立的學(xué)者則認為，稅負轉(zhuǎn)嫁只是一種財富利益再分配的手段而已。

在現(xiàn)行的市場經(jīng)濟體制下，稅負轉(zhuǎn)嫁被歸于一個相對于獨立的分配過程，它的來源渠道是稅收分配，納稅人和經(jīng)濟社會的其它成員利益分配順序位于在國家和納稅人的利益分配之后。稅負轉(zhuǎn)嫁也可以理解為負稅人利益向納稅人流動的一個靜態(tài)過程。其分配的范圍大小也有所不同，不光因為負稅人和社會其他經(jīng)濟成員之間的密切程度不同而有所區(qū)別，而且因為其與社會化成正比，所以范圍大小同樣受到國家相關(guān)制度的約束。稅負轉(zhuǎn)嫁是社會再生產(chǎn)分配中非常重要的一個環(huán)節(jié)，因此加深對它的認識，了解它的特點和屬性，能使稅負轉(zhuǎn)嫁發(fā)揮更有益的作用。（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)）

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