企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究

王金艷

【摘要】 會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題一直是備受資本市場(chǎng)關(guān)注的重要課題，就算是在各項(xiàng)制度發(fā)展都較為完善的美國(guó)，也有一系列由于會(huì)計(jì)造假引起的丑聞，例如安然公司、視通公司等。在我國(guó)，近幾年被頻繁爆出的藍(lán)田股份、銀廣廈、綠大地等等財(cái)務(wù)造假案例也為大眾所熟知。這些財(cái)務(wù)造假事件與會(huì)計(jì)信息失真有著極為重要的聯(lián)系，甚至可以說(shuō)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的把控不當(dāng)，才為財(cái)務(wù)造假的存在提供了可能。會(huì)計(jì)信息失真，不僅會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展，還會(huì)破壞資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，因此，如何解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是一個(gè)亟需解決的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息 失真問(wèn)題 必要性 意見(jiàn)建議

會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題在全球經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)是普遍存在的，已經(jīng)成為一個(gè)世界性的研究課題。企業(yè)形成會(huì)計(jì)信息的過(guò)程，其實(shí)是一個(gè)各方利益團(tuán)體之間相互博弈的過(guò)程，所以會(huì)計(jì)信息所反映的事實(shí)是否客觀公正，往往要受到多方因素的影響，這也是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。

一、會(huì)計(jì)信息失真概述

1、會(huì)計(jì)信息失真的含義

要給會(huì)計(jì)信息失真下定義，我們需要先就會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量給出評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，主要有三個(gè)角度的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)：第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)信息是否能夠真實(shí)客觀地反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)；第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)信息在產(chǎn)生過(guò)程中是否嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者有關(guān)法律法規(guī)的要求；第三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)信息是否能夠真實(shí)地表現(xiàn)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各個(gè)利益相關(guān)者之間的沖突與協(xié)調(diào)結(jié)果。

第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中“反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)”，是企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)試圖達(dá)成的目標(biāo)。但是，由于會(huì)計(jì)是一項(xiàng)人為從事的、帶有主觀意識(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身并不十分完善，所以會(huì)計(jì)信息要達(dá)到真實(shí)、客觀反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)存在著固有的局限性，可見(jiàn)第一個(gè)角度的標(biāo)準(zhǔn)并不具有很強(qiáng)的可操作性。

第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中“是否嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者法律法規(guī)的要求”來(lái)判斷會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也缺乏全面性，主要是由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身并不能夠涵蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有方面，也無(wú)法根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化及時(shí)地作出修改。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的多樣性加上準(zhǔn)則改革的滯后性，使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作很難完全依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)處理，所以第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)也存在著無(wú)法克服的操作難度。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性評(píng)價(jià)的第三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)角度是看會(huì)計(jì)信息是否能夠合理地反映企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各個(gè)利益主體之間是否能夠有效協(xié)調(diào)與分配利益關(guān)系。如前文所述，企業(yè)會(huì)計(jì)信息其實(shí)反映的是各利益相關(guān)者之間的利益博弈結(jié)果，由于每個(gè)投資者投入的資源種類、性質(zhì)、時(shí)間等等都有所差異，例如股東投入資本金、治理者投入經(jīng)營(yíng)能力、普通的職工投入勞動(dòng)力等，每個(gè)投資主體都希望能夠獲得與自身付出的投資相匹配的報(bào)酬，所以彼此之間會(huì)產(chǎn)生各種契約博弈。例如企業(yè)為了少交企業(yè)所得稅會(huì)虛增期間費(fèi)用，但是這會(huì)侵害稅務(wù)部門(mén)的權(quán)益，使得政府無(wú)法更好地為企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展提供穩(wěn)定的公路鐵路設(shè)施服務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境。由此可見(jiàn)，虛增費(fèi)用的會(huì)計(jì)信息會(huì)侵犯到一方利益相關(guān)者的權(quán)益，故我們認(rèn)為將會(huì)計(jì)信息的失真定義為不能正確反映各個(gè)利益相關(guān)主體之間的利益協(xié)調(diào)關(guān)系是合理的，即第三個(gè)角度的標(biāo)準(zhǔn)具有可操作性。

2、會(huì)計(jì)信息失真的具體分類

通常我們將會(huì)計(jì)信息失真分為違規(guī)性會(huì)計(jì)信息失真和規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真。

（1）違規(guī)性會(huì)計(jì)信息失真

違規(guī)性會(huì)計(jì)信息失真又可進(jìn)一步細(xì)分為有意識(shí)違規(guī)性失真和無(wú)意識(shí)違規(guī)性失真，指的是會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要求來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。有意識(shí)違規(guī)性失真是指企業(yè)為了能夠達(dá)到特定的目的，故意違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，例如有業(yè)務(wù)增長(zhǎng)壓力時(shí)，企業(yè)會(huì)有意識(shí)地提前確認(rèn)收入或者是虛構(gòu)收入；有平滑利潤(rùn)的需要時(shí)，企業(yè)也會(huì)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整本年的確認(rèn)的收入金額及費(fèi)用金額。無(wú)意識(shí)的違規(guī)指的是由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)不高或者操作性失誤、會(huì)計(jì)工作相關(guān)硬件設(shè)施存在著一定的漏洞等客觀存在的原因，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)的地位越來(lái)越重要的時(shí)候，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)水平將直接影響到會(huì)計(jì)信息和企業(yè)會(huì)計(jì)工作結(jié)果的質(zhì)量。

（2）規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真

規(guī)則性會(huì)計(jì)信息失真指的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在著一定的缺陷，即使企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員完全按照準(zhǔn)則的要求來(lái)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，都不能夠準(zhǔn)確地反映客觀的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)意識(shí)的產(chǎn)物，不可避免地會(huì)存在一定的不足，例如在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變革上存在著較嚴(yán)重的滯后性，對(duì)于新興業(yè)務(wù)的處理方法也不能夠及時(shí)地進(jìn)行更新。但是不得不說(shuō)，從會(huì)計(jì)產(chǎn)生初期的單式記賬到現(xiàn)今的復(fù)式記賬，從歷史成本為主的核算到公允價(jià)值核算，從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制等等的一些列變革，都說(shuō)明會(huì)計(jì)制度的總體在向著不斷完善的方向發(fā)展。

二、解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的必要性

1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)影響有效資本市場(chǎng)的構(gòu)建

在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，資本市場(chǎng)要有效發(fā)揮配置作用，前提是要形成高質(zhì)量的信息和高效的溝通渠道，如果會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，則資本市場(chǎng)的資源配置作用就不能得到有效發(fā)揮。根據(jù)“理性經(jīng)紀(jì)人”假設(shè)，市場(chǎng)主體往往會(huì)選擇將資源投入到產(chǎn)生最大收益的相關(guān)部門(mén)或者業(yè)務(wù)中去，多以資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息本身就決定來(lái)各項(xiàng)資源的流通方向，如果會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，資本市場(chǎng)的這種導(dǎo)向作用就會(huì)變得毫無(wú)意義，導(dǎo)致各項(xiàng)資源不能取得有效的配置結(jié)果。所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)影響到資本市場(chǎng)的運(yùn)作效率。

2、國(guó)家宏觀調(diào)控需要依據(jù)真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息

國(guó)家要進(jìn)行良好的宏觀調(diào)控，需要依靠客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作為參考依據(jù)，以這些可獲得的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，把握各行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與差異，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)作出清晰合理的判斷，并據(jù)此制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。政府相關(guān)部門(mén)在制定經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，可以運(yùn)用企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)過(guò)去的決策實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)據(jù)此來(lái)對(duì)下一階段的經(jīng)濟(jì)政策作出改善。由此可見(jiàn)，如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息失真情況嚴(yán)重，會(huì)對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生較為嚴(yán)重的影響，可能誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)政策，影響國(guó)家宏觀調(diào)控的最終效果。

3、誠(chéng)信商業(yè)環(huán)境的建設(shè)依賴于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息

誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以快速健康發(fā)展的基石。如果企業(yè)采取弄虛作假等形式修改會(huì)計(jì)信息謀求私人利益的達(dá)成，卻沒(méi)有受到應(yīng)有的懲罰，就不能夠?qū)ζ髽I(yè)的違法違規(guī)行為產(chǎn)生足夠的遏制力，使得整個(gè)商業(yè)環(huán)境缺乏公平性，長(zhǎng)此以往，越來(lái)越多的企業(yè)會(huì)缺少遵守法律制度合法經(jīng)營(yíng)的動(dòng)力，轉(zhuǎn)而加入到虛假經(jīng)營(yíng)、偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的行業(yè)中去，使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到較為嚴(yán)重的阻礙。所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞以及有關(guān)法律法規(guī)對(duì)于虛假提供會(huì)計(jì)信息的懈怠處理，會(huì)嚴(yán)重影響到誠(chéng)信商業(yè)環(huán)境的構(gòu)建，而商業(yè)環(huán)境是否誠(chéng)信、公平，則會(huì)極大程度地影響到當(dāng)前市場(chǎng)的吸引力和可持續(xù)發(fā)展能力。

三、改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的政策建議

1、各企業(yè)應(yīng)致力于構(gòu)建優(yōu)秀的企業(yè)文化

企業(yè)文化對(duì)整個(gè)企業(yè)工作人員的影響是潛移默化的，會(huì)對(duì)員工態(tài)度、行為等各個(gè)方面都產(chǎn)生較為顯著的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)致力于構(gòu)建優(yōu)秀、合法的企業(yè)文化，使得企業(yè)上下為提供真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息而協(xié)作努力，由領(lǐng)導(dǎo)層帶頭實(shí)踐這種健康、積極的企業(yè)會(huì)計(jì)文化，引導(dǎo)建立職業(yè)道德觀。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)切實(shí)為員工著想，積極地監(jiān)督各工作人員的實(shí)踐成果，多交流信息，反饋工作成果，加強(qiáng)企業(yè)的整體協(xié)作能力。僅僅形成企業(yè)文化還不夠，重要的是積極地去施行，使文化制度可以付諸實(shí)踐，而不是紙上談兵。先進(jìn)的企業(yè)文化能夠增強(qiáng)企業(yè)的歸屬感，使得企業(yè)更加明確自身經(jīng)營(yíng)的目的，而不是依靠提供虛假不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息來(lái)滿足各利益相關(guān)者的短期利益。

2、對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題應(yīng)當(dāng)嚴(yán)厲查處

目前我國(guó)監(jiān)管部門(mén)對(duì)于發(fā)現(xiàn)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題往往是行政處罰與刑事處罰相結(jié)合，更加側(cè)重于處罰造假主體，但是相比于造假主體對(duì)社會(huì)公眾投資者造成的高達(dá)數(shù)千萬(wàn)的損失，有關(guān)部門(mén)對(duì)其僅僅處以幾十萬(wàn)元的罰款，就顯得處罰力度過(guò)小，起不到足夠的警示作用，可見(jiàn)違法成本過(guò)低，這也正是目前我國(guó)資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假案件頻發(fā)的重要原因。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)是一個(gè)普遍存在的問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真造成損失最嚴(yán)重的往往是不具有信息優(yōu)勢(shì)的社會(huì)公眾，但是政府出于地方財(cái)政績(jī)效等因素的考慮，并不希望對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行根本性的打壓，所以目前的法律制度能夠加大對(duì)違法主體的監(jiān)督與懲處，必將有效改善會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。例如可以鼓勵(lì)收到損害的股東或者社會(huì)公眾團(tuán)結(jié)起來(lái)積極維護(hù)自身利益，作為處罰主體，完善相應(yīng)的法律制度來(lái)維護(hù)散戶的權(quán)益。民眾為了維護(hù)自身利益，必將對(duì)違法主體提出有力的處罰建議，使得有關(guān)企業(yè)承擔(dān)的違法成本超出其可承受到范圍，對(duì)日后的違法行為產(chǎn)生有效的威懾作用。

3、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員的素質(zhì)與能力

由于會(huì)計(jì)信息失真一部分是由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員未能按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理或者在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中出現(xiàn)人為主觀性的失誤引起的，所以對(duì)于企業(yè)而言，加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，組織開(kāi)展員工積極、及時(shí)地學(xué)習(xí)財(cái)政部相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)新出現(xiàn)的制度改革盡快吸收與運(yùn)用，能夠有效地緩解會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。目前社會(huì)上對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力等培訓(xùn)也層出不窮，旨在為社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)培育更多的高素質(zhì)專業(yè)人才，企業(yè)更是應(yīng)當(dāng)定期對(duì)財(cái)會(huì)人員組織培訓(xùn)、講座以及階段性測(cè)試，并且將其個(gè)人薪酬與工作業(yè)績(jī)結(jié)合起來(lái)，使得企業(yè)的軟實(shí)力得到不斷的更新，與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展全面接軌。

綜上所述，會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題已經(jīng)成為一個(gè)世界性的課題，要徹底解決這個(gè)問(wèn)題具有一定的復(fù)雜性。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)而言，需要不斷地研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成機(jī)理，從制度制定的根源上遏制會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的不斷擴(kuò)大；對(duì)于各企業(yè)而言，要從自身尋找問(wèn)題根源所在，在可行的范圍內(nèi)盡量維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可信性，致力于提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。

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（責(zé)任編輯：柯秋萍）