【摘 要】 企業(yè)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容，也是企業(yè)有效實(shí)施環(huán)境管理和切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任的核心問題。文章以粵西企業(yè)為例進(jìn)行實(shí)證研究，構(gòu)建基于EBM理論的企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。通過綜合得分判斷企業(yè)環(huán)境績(jī)效整體水平，通過計(jì)算各部門總指標(biāo)得分和部門內(nèi)各具體指標(biāo)得分，分析企業(yè)環(huán)境績(jī)效的薄弱部門和薄弱點(diǎn)，通過“整體—部門—點(diǎn)”層層分析有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)并控制環(huán)境績(jī)效薄弱環(huán)節(jié)，并提出將提高環(huán)保設(shè)備運(yùn)行率、建立環(huán)境信息公開制度、提高排污達(dá)標(biāo)率和增強(qiáng)環(huán)保技術(shù)開發(fā)能力作為今后粵西企業(yè)環(huán)境績(jī)效管理的重點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】 EBM理論； 環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)； 層次分析法； 粵西企業(yè)

中圖分類號(hào)：F270.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）19-0042-05

一、引言

隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷發(fā)展，其所帶來(lái)的環(huán)境問題也日益嚴(yán)重，環(huán)境污染開始影響到人們的正常生活，保護(hù)環(huán)境已成為當(dāng)今世界的一個(gè)熱點(diǎn)問題。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是影響環(huán)境的重要因素之一，作為主要的污染物排放主體，企業(yè)對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行治理是其無(wú)法推卸的責(zé)任和義務(wù)。越來(lái)越多的企業(yè)也已經(jīng)意識(shí)到環(huán)境保護(hù)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，擬將其納入企業(yè)的戰(zhàn)略管理和經(jīng)營(yíng)決策中?；诖?，如何構(gòu)建符合企業(yè)內(nèi)部管理要求的環(huán)境績(jī)效評(píng)估體系，引導(dǎo)企業(yè)發(fā)現(xiàn)環(huán)境績(jī)效內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)，提高環(huán)境績(jī)效管理水平，從而減少環(huán)境污染，在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的同時(shí)保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，成為理論和實(shí)務(wù)界討論的重要課題。

二、文獻(xiàn)回顧

目前，國(guó)內(nèi)外關(guān)于環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的研究主要包括以下三方面：一是建立評(píng)價(jià)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。國(guó)內(nèi)外組織或機(jī)構(gòu)紛紛通過制定標(biāo)準(zhǔn)體系來(lái)進(jìn)行環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)，如國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織的ISO14031、世界可持續(xù)發(fā)展企業(yè)理事會(huì)的《衡量生態(tài)效率：報(bào)告企業(yè)績(jī)效指南》、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《環(huán)境績(jī)效報(bào)告》（1994）以及我國(guó)國(guó)家環(huán)境保護(hù)部頒布的《關(guān)于開展創(chuàng)建國(guó)家環(huán)境友好企業(yè)活動(dòng)的通知》、《國(guó)家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》等；此外國(guó)內(nèi)外學(xué)者也從不同理論或角度設(shè)計(jì)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括價(jià)值鏈理論（陳璇和淳偉德，2009）、生態(tài)效益理念（桂萍和王怡，2011）、低碳經(jīng)濟(jì)的角度（莊希勍和盧靜，2012；張素蓉等，2014）以及社會(huì)責(zé)任角度（趙茜，2012）等。二是建立模型進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要包括數(shù)據(jù)包絡(luò)分析模型（DEA）（李蘇，2013）、模糊綜合評(píng)價(jià)法（田金玉，2011）、BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析法（唐建榮，2006）和實(shí)物期權(quán)模型（Cortazar等，1998）等。三是采用相關(guān)數(shù)據(jù)直接進(jìn)行替代評(píng)價(jià)。如直接采用廢物循環(huán)使用百分比（Al-Tuwaijri等，2004）或美國(guó)經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會(huì)的環(huán)境績(jī)效指數(shù)得分來(lái)度量環(huán)境績(jī)效（Hughes等，2001）等。

從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看，對(duì)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的研究雖取得較豐富的成果，但仍存在不足之處：第一，沒有形成企業(yè)和其利益相關(guān)者普遍接受的操作性強(qiáng)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系，一方面導(dǎo)致企業(yè)對(duì)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)比較困難，另一方面利益相關(guān)者無(wú)法獲得可比性強(qiáng)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果。第二，目前的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系多是從政府、環(huán)保部門等外部相關(guān)者角度來(lái)設(shè)計(jì)的，較少考慮企業(yè)內(nèi)部管理需求，使得環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)不利于企業(yè)改善與環(huán)境有關(guān)的運(yùn)營(yíng)管理和決策，在一定程度上影響了企業(yè)自覺參與環(huán)境管理的積極性。基于此，本文引入EBM（Expectation-Based Management，簡(jiǎn)稱EBM，又稱預(yù)期理論），構(gòu)建EBM下企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系，為企業(yè)建立符合內(nèi)部管理要求的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系提供參考和借鑒（姚翠紅，2014）。

三、基于EBM的企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（一）EBM的基本原理

EBM是一種能夠?qū)⒖?jī)效評(píng)價(jià)與管理決策及激勵(lì)設(shè)計(jì)聯(lián)系起來(lái)的新的管理辦法，它是由湯姆·科普蘭于2005年提出的。為了最大程度地保證績(jī)效與股東總回報(bào)相一致，EBM設(shè)計(jì)出由三種不同的績(jī)效指標(biāo)結(jié)合組成的系統(tǒng)：首先是業(yè)務(wù)執(zhí)行層，使用經(jīng)營(yíng)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因子作為績(jī)效考核指標(biāo)；其次是業(yè)務(wù)管理層，采用經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)作為績(jī)效考核指標(biāo)；最后是企業(yè)最高管理層，使用現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值作為績(jī)效考核指標(biāo)。這三個(gè)部分有機(jī)地結(jié)合在一起可以形成一個(gè)完整的管理視角，同時(shí)形成一條”黃金線”，即通過日常經(jīng)營(yíng)對(duì)經(jīng)營(yíng)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因子控制，從而影響年度EBM，而年度EBM又與多期公司價(jià)值相連，進(jìn)而影響股東總回報(bào)。

企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)可借鑒EBM的績(jī)效管理視角，以職能部門為單位分層次設(shè)計(jì)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以便于查找企業(yè)環(huán)境績(jī)效薄弱環(huán)節(jié)，提高環(huán)境管理水平。

（二）基于EBM的企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

一般制造企業(yè)主要職能部門包括采購(gòu)部、生產(chǎn)部、銷售部、質(zhì)檢部、財(cái)務(wù)部、人力資源部、投資管理部、環(huán)保部門和行政事務(wù)部等部門，由于與環(huán)境相關(guān)性較強(qiáng)的主要有生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、投資部門和環(huán)保部門，其他各部門與環(huán)境績(jī)效的相關(guān)性相對(duì)較小，因此，本文按生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)與投資部門、環(huán)保部門及其他部門四個(gè)方面來(lái)設(shè)計(jì)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。按照全面、科學(xué)、系統(tǒng)和可比性原則，構(gòu)建具體指標(biāo)體系，如表1所示。

四、基于EBM的企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)——以粵西企業(yè)為例

粵西地區(qū)是廣東省西部地區(qū)的簡(jiǎn)稱，一般包括湛江、茂名、陽(yáng)江三個(gè)地級(jí)市?！笆濉逼陂g，隨著產(chǎn)業(yè)升級(jí)調(diào)整的加強(qiáng)，尤其是重化工業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)加快向廣東省沿海地區(qū)轉(zhuǎn)移，一方面為粵西地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)良機(jī)，另一方面也加大了粵西地區(qū)環(huán)境保護(hù)的壓力和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防范的難度。為制定科學(xué)的環(huán)保制約和激勵(lì)政策，深入了解粵西企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績(jī)效管理狀況迫在眉捷。因此，本文選擇粵西企業(yè)作為實(shí)證研究對(duì)象。

（一）樣本選擇和資料來(lái)源

本文采用隨機(jī)抽樣的方式選出粵西地區(qū)120家企業(yè)作為問卷調(diào)查對(duì)象。調(diào)查問卷發(fā)出120份，收回79份，收回率為65.83%，除去資料不全的，共得到71份有效調(diào)查問卷作為研究樣本，并對(duì)71個(gè)樣本采用實(shí)地考察和電話詢問方式進(jìn)一步確定環(huán)境相關(guān)信息。

（二）確定各指標(biāo)的得分

本文根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、ISO14031標(biāo)準(zhǔn)和粵西地區(qū)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，將環(huán)境績(jī)效指標(biāo)分為5個(gè)等級(jí)。邀請(qǐng)7位高校教師和9位企業(yè)管理人員共16位專家，根據(jù)企業(yè)資料結(jié)合評(píng)分等級(jí)進(jìn)行評(píng)分，最后將各專家評(píng)分算術(shù)平均即得到各指標(biāo)的具體得分。

（三）確定各指標(biāo)的權(quán)重

由于粵西企業(yè)環(huán)境績(jī)效實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，歷史資料不多，并且環(huán)境績(jī)效相關(guān)指標(biāo)體系較復(fù)雜，因此，本文采用層次分析法對(duì)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)。邀請(qǐng)16位專家對(duì)指標(biāo)兩兩權(quán)重進(jìn)行打分，將各專家的分?jǐn)?shù)算術(shù)平均后取整，得到判斷矩陣兩兩比較的比值，共建立了5個(gè)判斷矩陣，并運(yùn)用層次分析法軟件（yaahp version 0.6.0版）進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，得出層次單排序即指標(biāo)相對(duì)上一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重，進(jìn)一步計(jì)算層次總排序即三級(jí)指標(biāo)對(duì)一級(jí)指標(biāo)的排序值，結(jié)果如表2和表3所示。

（四）計(jì)算企業(yè)環(huán)境績(jī)效的總評(píng)值

根據(jù)各指標(biāo)具體得分和權(quán)重，可計(jì)算出各部門環(huán)境績(jī)效得分和企業(yè)整體環(huán)境績(jī)效得分，計(jì)算公式為：

EP=∑WiPi

（1）

其中Wi表示第i個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，Pi表示第i個(gè)指標(biāo)的得分?；浳髌髽I(yè)環(huán)境績(jī)效綜合得分及各部門得分平均水平如表4和表5所示。

五、實(shí)證結(jié)果及分析

為了對(duì)粵西企業(yè)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行深入研究，筆者依次進(jìn)行了整體環(huán)境績(jī)效、各部門之間環(huán)境績(jī)效及部門內(nèi)部環(huán)境績(jī)效的分析。

（一）整體環(huán)境績(jī)效分析

首先，從綜合得分來(lái)看，所選71家企業(yè)平均分值為63.2064分，略高于及格線，說(shuō)明粵西企業(yè)環(huán)境績(jī)效整體水平較差。其次，所選企業(yè)中最高分值為71.2356分，最低分值為53.234分，說(shuō)明企業(yè)之間環(huán)境績(jī)效存在差異，但差異并不是非常大。最后，所選企業(yè)環(huán)境績(jī)效分值在70分以上、60分以上和50分以上的分別占總數(shù)的5.63%、61.97%和32.39%，說(shuō)明樣本企業(yè)中多數(shù)企業(yè)環(huán)境績(jī)效水平較差，環(huán)境績(jī)效較好的企業(yè)過少。因此，如何通過環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)引導(dǎo)和激勵(lì)粵西企業(yè)提高環(huán)境績(jī)效管理水平，是環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系在制度設(shè)計(jì)時(shí)需要重點(diǎn)考慮的內(nèi)容。

（二）部門之間的環(huán)境績(jī)效水平分析

從各部門的平均得分率來(lái)看，環(huán)保部門的得分率最高，平均得分率為68%；其次是財(cái)務(wù)部門和生產(chǎn)部門；最差的是其他部門，得分率僅為57.38%，低于及格線，比環(huán)保部門得分率低10%以上?？梢姡渌块T在環(huán)保中不受重視，環(huán)境績(jī)效水平相對(duì)較差，是企業(yè)環(huán)境績(jī)效管理容易忽視的部門，也是企業(yè)在制定環(huán)保管理制度時(shí)應(yīng)多加注意的地方。雖然其他部門相對(duì)來(lái)講與環(huán)境績(jī)效聯(lián)系不是非常緊密，但并不意味著可以忽視他們，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立一個(gè)思想即提高環(huán)境績(jī)效是企業(yè)各部門共同的責(zé)任，需要各部門共同努力。

（三）各部門內(nèi)部環(huán)境績(jī)效水平分析

通過各部門內(nèi)部環(huán)境績(jī)效水平的分析，可找出企業(yè)環(huán)境績(jī)效管理的薄弱點(diǎn)，或是發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境績(jī)效管理不合理的地方，從而制定有效的環(huán)境管理制度，提高環(huán)境績(jī)效管理水平。為了便于分析比較，將各部門具體指標(biāo)得分情況轉(zhuǎn)化為圖的形式，如圖1—圖4。

1.生產(chǎn)部門

生產(chǎn)部門指標(biāo)中資源產(chǎn)出率、萬(wàn)元產(chǎn)值能耗、萬(wàn)元產(chǎn)值“三廢”排放量和“三廢”綜合利用率的得分情況差不多，略高于及格線，說(shuō)明企業(yè)在能源消耗及“三廢”排放與利用上整體水平不高；生產(chǎn)部門得分最低的是環(huán)保設(shè)備運(yùn)行率，得分率僅為44.68%，環(huán)保設(shè)備的利用率未達(dá)到60%。環(huán)保設(shè)備運(yùn)行率低是樣本企業(yè)普遍存在的問題。這可能是由于粵西地區(qū)環(huán)保管理起步較晚，企業(yè)在環(huán)保設(shè)備上存在盲目投資的情況，許多設(shè)備買回來(lái)后生產(chǎn)部門不會(huì)用或由于條件限制無(wú)法用。這說(shuō)明粵西企業(yè)應(yīng)將提高環(huán)保設(shè)備運(yùn)行率作為提高環(huán)境績(jī)效管理的突破點(diǎn)。

2.財(cái)務(wù)與投資部門

這一部門得分最低的是環(huán)境信息的公開與交流情況，樣本企業(yè)中只有7家企業(yè)有簡(jiǎn)單環(huán)保信息交流，其交流的方式是在本企業(yè)的公告欄中進(jìn)行公告，存在嚴(yán)重披露不足。公開透明的環(huán)保信息是有效實(shí)施公眾監(jiān)督和完善環(huán)保管理制度的重要條件，因此企業(yè)應(yīng)將建立環(huán)境成本核算體系、定期公布環(huán)保信息作為今后環(huán)保工作的重點(diǎn)。

3.環(huán)保部門

環(huán)保部門內(nèi)部環(huán)保管理制度的建設(shè)情況得分較高，雖然樣本企業(yè)中獲得認(rèn)證的并不多，但大部分企業(yè)已建立或正在建立ISO14031評(píng)價(jià)體系，說(shuō)明企業(yè)對(duì)環(huán)保管理制度的建設(shè)還是很重視的。再者企業(yè)環(huán)境培訓(xùn)人時(shí)數(shù)得分率為74.10%，說(shuō)明企業(yè)注重加強(qiáng)對(duì)員工環(huán)保知識(shí)和技能的培訓(xùn)。再看環(huán)保部門的其他指標(biāo)，除排污達(dá)標(biāo)率外其他得分也較高，這反映了目前粵西企業(yè)環(huán)保管理的特點(diǎn)即處于提高環(huán)保意識(shí)和加強(qiáng)環(huán)保制度建設(shè)的階段，其環(huán)保效率尚未充分顯現(xiàn)。

4.其他部門

其他部門是四大部門得分率最低的，從各具體指標(biāo)來(lái)看，職業(yè)病控制體系得分率較低，樣本企業(yè)對(duì)于職業(yè)病控制、補(bǔ)償?shù)葍?nèi)容較少涉及，說(shuō)明企業(yè)對(duì)環(huán)保的認(rèn)識(shí)并不全面。環(huán)保不僅是對(duì)周圍環(huán)境的保護(hù)，更是對(duì)員工的一種保護(hù)，所以企業(yè)特別是重污染企業(yè)尤其要建立職業(yè)病防控制度。同時(shí)，環(huán)保技術(shù)的開發(fā)情況不容樂觀，樣本企業(yè)中只有兩家企業(yè)各有一項(xiàng)環(huán)保技術(shù)開發(fā)成果，自主研發(fā)能力不強(qiáng)，這主要是由于粵西地區(qū)工業(yè)集聚度偏低，產(chǎn)業(yè)規(guī)模偏小，各企業(yè)難以形成尖端的環(huán)?？蒲心芰?，提高企業(yè)環(huán)保專業(yè)技術(shù)和科研能力也應(yīng)成為粵西企業(yè)環(huán)保管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（四）綜合分析

結(jié)合各指標(biāo)分析可知，粵西企業(yè)環(huán)保投資力度并不弱，環(huán)保投入占營(yíng)業(yè)收入的比例接近2%，但為什么環(huán)境績(jī)效相對(duì)較差呢？一方面是環(huán)保資金主要用于提高環(huán)保意識(shí)和建設(shè)環(huán)保制度，這方面帶來(lái)的環(huán)境績(jī)效在短期內(nèi)不顯著；另一方面資金用于環(huán)保設(shè)備，但由于環(huán)保設(shè)備運(yùn)行率低，導(dǎo)致這部分資金帶來(lái)的環(huán)境績(jī)效也無(wú)法顯現(xiàn)。如何通過合理投資充分顯現(xiàn)企業(yè)環(huán)境績(jī)效成為企業(yè)環(huán)保管理面臨的重要難題。

六、研究結(jié)論與啟示

本文以粵西企業(yè)為例進(jìn)行實(shí)證研究，構(gòu)建基于EBM理論的企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過綜合得分判斷企業(yè)環(huán)境績(jī)效整體水平，通過計(jì)算各部門總指標(biāo)得分和部門內(nèi)各具體指標(biāo)得分，可分析企業(yè)環(huán)境績(jī)效的薄弱部門和薄弱點(diǎn)，通過“整體—部門—點(diǎn)”層層分析有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)并控制環(huán)境績(jī)效薄弱環(huán)節(jié)。

實(shí)證分析結(jié)果顯示：粵西企業(yè)環(huán)境績(jī)效整體水平一般；從各部門來(lái)看，環(huán)境績(jī)效的薄弱部門是其他部門，企業(yè)應(yīng)樹立全面、正確的環(huán)境意識(shí)，即提高環(huán)境績(jī)效需要各個(gè)部門的共同努力；各部門內(nèi)具體指標(biāo)得分也存在差異，生產(chǎn)部門的主要薄弱點(diǎn)是環(huán)保設(shè)備運(yùn)行率偏低，財(cái)務(wù)與投資部門的薄弱點(diǎn)是環(huán)保信息嚴(yán)重披露不足，環(huán)保部門的薄弱點(diǎn)是排污達(dá)標(biāo)率低，而開發(fā)部門的主要薄弱點(diǎn)是環(huán)保技術(shù)開發(fā)能力欠缺。針對(duì)此情況，粵西企業(yè)應(yīng)將提高環(huán)保設(shè)備運(yùn)行率、建立環(huán)境信息公開制度、提高排污達(dá)標(biāo)率和環(huán)保技術(shù)開發(fā)能力作為環(huán)境績(jī)效管理的重點(diǎn)內(nèi)容。通過綜合分析發(fā)現(xiàn)，粵西企業(yè)處于環(huán)保管理制度建立階段，環(huán)保投資的效果尚未充分顯現(xiàn)，今后一段時(shí)間內(nèi)粵西企業(yè)除了繼續(xù)建立環(huán)保管理制度外，還應(yīng)將環(huán)境保護(hù)作為投資來(lái)進(jìn)行管理，合理確定投資對(duì)象，提高其環(huán)保投資效率，使其環(huán)境績(jī)效充分顯現(xiàn)。

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