運用案例教學(xué)培養(yǎng)應(yīng)用型會計人才的思考

（商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院河南商丘476000）

財政部在 《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010—2020 年）》中，為促進會計人才資源結(jié)構(gòu)優(yōu)化、布局合理，提出了“應(yīng)用型高級會計學(xué)科建設(shè)工程”，要求“加大應(yīng)用型高級會計人才培養(yǎng)”。按照會計人才的素質(zhì)、能力結(jié)構(gòu)和使用要求的側(cè)重面不同，可將會計人才分為應(yīng)用型人才和研究型人才。應(yīng)用型會計人才的突出特點，就是對專業(yè)理論專業(yè)知識的綜合應(yīng)用能力較強，在市場經(jīng)濟的會計環(huán)境中善于將會計理論應(yīng)用于工作實踐，能夠在實務(wù)工作中尋找或創(chuàng)新發(fā)現(xiàn)更好的理論或方法，并推廣應(yīng)用。

案例教學(xué)是會計課程教學(xué)中的重要教學(xué)內(nèi)容，運用案例教學(xué)不僅是一種教學(xué)方法，同時也是學(xué)生的一種學(xué)習方法。設(shè)計一個完善的會計案例系統(tǒng)是一項非常專業(yè)化的工作，需要教師以地方經(jīng)濟發(fā)展需求為導(dǎo)向選擇案例，深入實際加以提煉，并要突破傳統(tǒng)講授法的局限，與互動式、研討式、啟發(fā)式等教學(xué)方式相互配合。根據(jù)案例的類型和作用不同，可將會計案例分為正面會計案例和反面會計案例，兩類案例在提高學(xué)生的創(chuàng)新應(yīng)用能力方面互為補充，各顯特色。

一、運用正面會計案例，培養(yǎng)應(yīng)用型會計專業(yè)人才的實踐操作能力，提高學(xué)生的創(chuàng)新應(yīng)用素質(zhì)

教師對正面案例選取與講述，并要求學(xué)生做模擬實訓(xùn)實踐活動，主要目的在于培養(yǎng)學(xué)生的實際賬務(wù)處理技能，理論聯(lián)系實際，掌握會計技術(shù)，使學(xué)生懂得按照現(xiàn)行會計準則怎樣合規(guī)合法記賬，并能夠創(chuàng)新發(fā)現(xiàn)哪些會計方法可以改進。

以華商股份有限公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，教師制訂實訓(xùn)計劃，按照計劃，要求學(xué)生模擬企業(yè)會計循環(huán)全過程的工作，并能做到：第一，全面描述該公司的經(jīng)營過程。描述企業(yè)經(jīng)營過程，是學(xué)生了解會計核算對象的過程，有利于學(xué)生掌握該公司經(jīng)營的特點，明確企業(yè)的經(jīng)營循環(huán)和資金循環(huán)是如何運行的；第二，明確該公司經(jīng)營過程各階段會計核算的任務(wù)；第三，設(shè)置該公司籌資業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、利潤形成與分配等各環(huán)節(jié)核算中使用的賬戶；第四，利用該公司的業(yè)務(wù)資料，運用所開設(shè)的賬戶，演練會計循環(huán)各環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理，最后提供該公司會計系統(tǒng)的“產(chǎn)品”——財務(wù)報告。

根據(jù)上述的總體要求，教師又列示了華商公司的具體業(yè)務(wù)資料，包括該公司2013年12月份各賬戶的期初余額，和12月份發(fā)生的38筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要求學(xué)生按模擬實訓(xùn)計劃演練公司的會計循環(huán)。教師提綱挈領(lǐng)指出了學(xué)生應(yīng)把握的工作要點：（1）根據(jù)取得的原始憑證進行交易分析并編制記賬憑證；（2）登賬，即依據(jù)記賬憑證分別登記各有關(guān)分類賬戶；（3）期末，按權(quán)責發(fā)生制原則對部分會計事項進行賬項調(diào)整，以使本報告期的全部收入與相應(yīng)的成本費用相配比；（4）進行成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)；（5）進行期末結(jié)賬工作，并編制結(jié)賬后的試算平衡表；（6）進行財產(chǎn)清查，檢查內(nèi)部控制制度的貫徹落實情況；（7）編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等會計報表；（8）進行簡要的財務(wù)分析。上述核算過程都有紙質(zhì)的會計憑證、會計賬簿和會計報表供同學(xué)們進行實際操作，同學(xué)們在相互探討中得到啟發(fā)，形成了活躍的學(xué)習氛圍，增加了對會計工作的感性認識，調(diào)動了學(xué)習的積極性。同學(xué)們不僅對運用會計的各種專門方法有了深切的體會，同時也發(fā)現(xiàn)了學(xué)習中的薄弱環(huán)節(jié)，明確了以后的努力方向，較好地解決了學(xué)生對會計方法太抽象、不易理解的困惑。

會計學(xué)科是政策性、技術(shù)性和應(yīng)用性都很強的學(xué)科，如何使會計專業(yè)的學(xué)生在校期間就突出實踐應(yīng)用能力的訓(xùn)練，縮短理論與實踐的距離，是在培養(yǎng)應(yīng)用型人才方面必須解決的重大課題。運用正面案例教學(xué)的成功之處在于：第一，會計案例教學(xué)能夠與會計學(xué)科的特點緊密聯(lián)系，財務(wù)會計要為會計信息的使用者提供決策有用的可靠信息，在校生從實踐中訓(xùn)練和檢驗會計信息的途徑主要靠畢業(yè)實習。但由于學(xué)生受實習時間和實習環(huán)境的限制，很難接觸并完成企業(yè)經(jīng)營循環(huán)各階段的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，即使學(xué)生頂崗實習，也只能接觸某些崗位，不能達到完整和系統(tǒng)的賬務(wù)處理能力的實踐與鍛煉。怎樣彌補這個缺憾？通過案例教學(xué)選擇幾個典型的有代表性的會計案例進行模擬實訓(xùn)，就可以為同學(xué)們提供系統(tǒng)操作的機會，逐步達到業(yè)務(wù)嫻熟。第二，會計案例教學(xué)為大學(xué)生創(chuàng)新應(yīng)用能力的進一步提高奠定了基礎(chǔ)。從國際國內(nèi)更廣闊的視野來看，現(xiàn)代社會中新的企業(yè)組織越來越多，新的業(yè)務(wù)類型也在不斷出現(xiàn)，許多新問題需要解決，地方經(jīng)濟的發(fā)展也處在改革與發(fā)展的大環(huán)境中，必然要求應(yīng)用型會計專業(yè)人才有敏銳的眼光，扎實的功底，把握規(guī)律性，適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的要求，并不斷更新和發(fā)展自身的應(yīng)用能力。正面會計案例教學(xué)就架起了校內(nèi)校外銜接的一座橋梁，形成了理論聯(lián)系實際，課內(nèi)課外結(jié)合的一個基礎(chǔ)平臺，有了這座堅實而鞏固的基礎(chǔ)平臺，同學(xué)們就可以緊追日新月異的經(jīng)濟發(fā)展的潮流，拓展并提升創(chuàng)新應(yīng)用的實踐能力，進而在會計理論與方法的更新中占有一席之地，擁有話語權(quán)。

二、剖析反面會計案例，提高應(yīng)用型會計專業(yè)人才對錯弊的鑒別能力和社會責任感，樹立正確的職業(yè)道德觀

反面會計案例，是指由于會計人員懷有不良企圖或特殊目的、或受當事人指使，利用賬務(wù)處理上的技巧，或會計政策上的可選擇性，采用種種偽裝、粉飾、掩蓋手段，故意制造賬目混亂與錯弊所造成的會計事項。運用反面會計案例教學(xué)的主要目的在于提高學(xué)生的分析判斷能力與對舞弊行為的識別能力，分析哪些會計行為違規(guī)違法，應(yīng)當被實踐所摒棄，進而探討是什么原因?qū)е鹿竟芾韺又甘够蛲鈫挝粫嬋藛T選擇不合規(guī)的會計處理方法，同時提出解決問題的對策和有關(guān)會計實務(wù)更好方法的建議，防范舞弊或差錯的發(fā)生。

以萬福生科財務(wù)造假案為例。為使學(xué)生了解萬福生科財務(wù)造假案和被懲處的來蹤去跡，教師介紹了萬福生科財務(wù)造假案的始末。萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司，主要產(chǎn)品的原料是稻谷，產(chǎn)品范圍包括精制大米、大米結(jié)晶葡萄糖、大米高蛋白、高麥芽糖漿等淀粉糖系列產(chǎn)品。萬福生科通過技術(shù)集成，創(chuàng)建了稻米深加工高效循環(huán)利用模式，其生產(chǎn)過程達到無“三廢”排放的生態(tài)環(huán)保和高效節(jié)能的效果。萬福生科于2011年9月27日成功上市，保薦機構(gòu)為平安證券。

萬福生科最先被發(fā)現(xiàn)的造假行為是2012年半年報。2012年9月14日，證監(jiān)會對萬福生科立案調(diào)查，于2013年4月3日結(jié)束調(diào)查。2013年5月10日，證監(jiān)會發(fā)布對萬福生科和平安證券的處罰。萬福生科自2008年至被證監(jiān)會立案調(diào)查前，存在虛構(gòu)材料采購、虛增銷售收入、虛增凈利潤等違規(guī)行為。萬福生科造假案作案手法隱蔽，資金鏈條長，時間跨度大，涉及300余個個人賬戶，調(diào)查對象涉及4省市的10個縣、鄉(xiāng)、村鎮(zhèn)。萬福生科的招股說明書、2011年年報和2012年中報等財務(wù)報告存在虛假記載。2008年至2010年分別虛增銷售收入約12 000萬元、15 000萬元、19 000萬元，虛增營業(yè)利潤約2 851萬元、3 857萬元、4 590萬元。2011年年報和2012年半年報，公司分別虛增銷售收入28 000萬元、16 500萬元，虛增營業(yè)利潤6 635萬元、3 435萬元。

萬福生科的造假行為造成會計信息嚴重失真，危害了證券市場的健康發(fā)展，給股民造成了極大經(jīng)濟損失。萬福生科的違規(guī)行為違反了 《會計法》、《證券法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，已經(jīng)受到了國家法律的懲處。但類似萬福生科違法操作并與有關(guān)會計師事務(wù)所及注冊會計師勾結(jié)，出具虛假報告、騙取投資人信任、牟取暴利的案件仍時有發(fā)生，其發(fā)生的原因和教訓(xùn)也極為深刻。

通過對萬福生科財務(wù)造假案的剖析，啟發(fā)同學(xué)們分析討論了以下幾個問題：（1）萬福生科的違規(guī)事實違背了《會計法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》的哪些規(guī)定？（2）萬福生科高管層應(yīng)承擔什么責任？（3）萬福生科造假案中會計人員有無責任？會計人員的職業(yè)道德方面存在什么問題？對上述問題的討論分析，不僅豐富了教學(xué)內(nèi)容，也使同學(xué)們分析、判斷是非的能力，認識水平和知法、守法的自覺性上升到一個新的層面。

三、運用案例教學(xué)培養(yǎng)應(yīng)用型會計人才的幾點啟示

（一）案例教學(xué)中將講授法、模擬訓(xùn)練法、討論法、比較分析法等多種教學(xué)方法相配合，有利于推進應(yīng)用型高級會計學(xué)科建設(shè)工程和會計專業(yè)教育教學(xué)的綜合改革。案例教學(xué)增強了高層次會計教育的實務(wù)導(dǎo)向，順應(yīng)了會計教學(xué)改革的方向。案例教學(xué)從分析案例入手，但又不局限于一事一例的業(yè)務(wù)處理，目的在于引導(dǎo)學(xué)生將會計理論、會計方法緊密聯(lián)系實際，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)和應(yīng)用技能，在我國加快新型工業(yè)化、城鎮(zhèn)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的進程中，更好地服務(wù)于經(jīng)濟社會的發(fā)展。

（二）運用反面會計案例教學(xué)，能夠大大增強同學(xué)們的綜合分析能力、稽查能力和職業(yè)判斷能力。剖析反面案例，實際上是將會計核算、會計分析、會計檢查等多種會計方法與審計知識、稅收知識綜合運用，經(jīng)過比較和鑒別，從多角度多側(cè)面分析會計工作中弄虛作假的動因，并提出解決問題的對策和建議，這就使同學(xué)們站在更高的層面上，提升管理水平和會計人才價值。這種教學(xué)效果與正面講授專業(yè)知識相輔相成，殊途同歸，達到了提高教學(xué)質(zhì)量的目的。

（三）運用會計案例教學(xué)，有很強的針對性和實用性，要在教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上有所創(chuàng)新。由于選擇的案例都是改革開放以來經(jīng)濟社會發(fā)展中需要解決的典型性問題，也是在校生不曾經(jīng)歷和接觸到的案例，因此，就從教學(xué)內(nèi)容上突破了書本知識的局限，加強了與經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)實的聯(lián)系，從而指引同學(xué)們關(guān)注國家的政策導(dǎo)向和企業(yè)的經(jīng)營狀況及經(jīng)濟轉(zhuǎn)型動態(tài)，提高參與意識和社會責任感，也有利于他們走向社會就業(yè)后更快地進入管理角色，在創(chuàng)業(yè)中創(chuàng)新。