“營改增”的財政經(jīng)濟效應(yīng)分析

王凌月，史依靜，陸佳烽，陸荷娟，呂 蕾

（南京理工大學(xué) 泰州科技學(xué)院，江蘇 泰州 225300）

引言

2011年，我國通過了《營業(yè)稅改增值稅方案》；2012年，“營改增”以上海市為試點地區(qū)開展。我們從目前公布的宏觀數(shù)據(jù)中可以看出，我國的出口和投資都受到了嚴重影響，因此，我們對當前的經(jīng)濟壓力必須采取措施應(yīng)對當它們，以此來實現(xiàn)穩(wěn)增長的目標；同時，政府應(yīng)加大力度在刺激消費的政策上，尤其是關(guān)于減稅方面的。就我國目前而言，稅負給經(jīng)濟增長帶來了一定的壓力，必須通過“營改增”改革，降低重復(fù)征稅，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在“營改增”的關(guān)鍵時期探究“營改增”對財政經(jīng)濟的影響并提出相關(guān)的建議，對保證各個行業(yè)的總體良性發(fā)展具有重要意義。

一、理論基礎(chǔ)與文獻回顧

（一）關(guān)于國外學(xué)者對營改增對財政經(jīng)濟影響的相關(guān)理論

Michael，Lockwood（2010）搜集處理 143個國家 25年的數(shù)據(jù)進而來分析越來越多的國家征收增值稅的原因及其影響，最終得出結(jié)論：增值稅是國家宏觀調(diào)控的有效工具[1]。Satya Poddar（2010）認為，房屋消費品與其他耐用品之間的區(qū)別很小，出售房屋時應(yīng)適用于預(yù)付產(chǎn)品的購買價總額（產(chǎn)品的售價），而不是適用于產(chǎn)品的租金價值[2]。Crawford，et al.（2010）認為，首先不存在外部效應(yīng)，其次保持規(guī)模效應(yīng)的不變，第三保證稅收工具不受阻礙，在這樣的條件下，生產(chǎn)效率便會成立，然而在現(xiàn)實中很難滿足。一些商品具有外部效應(yīng)，不管是什么樣的產(chǎn)品都必須按相同的稅率征稅[3]。Osk Henkow（2011）認為，稅收對物流供應(yīng)鏈的影響遠比我們所想象的要大，合理的稅務(wù)制度對社會物流供應(yīng)鏈有著正效應(yīng)[4]。

（二）關(guān)于國內(nèi)的“營改增”對財政經(jīng)濟影響的相關(guān)理論

徐阿水（2013）圍繞建筑業(yè)這一領(lǐng)域進行研究，通過建立模型數(shù)據(jù)分析企業(yè)利潤受“營改增”的影響，并推測出，進項稅額與銷項稅額之比為69.7%時，企業(yè)凈利潤并未變化；當比例大于69.73%，改革后企業(yè)凈利潤上升了；當比例小于69.73%時，改革后企業(yè)凈利潤下降了[5]。張月（2013）從對生產(chǎn)和消費的分析、對政府行為的分析、對市場的分析、經(jīng)濟組成部分的量化分析等方面出發(fā)，對CGE模型分析結(jié)構(gòu)做出具體陳述，認為通過實施營改增稅收調(diào)整，對各行業(yè)發(fā)展更具有深遠意義[6]。

二、營改增給我國財政經(jīng)濟帶來的影響

（一）營改增使得國內(nèi)生產(chǎn)總值有所下降

筆者選取2008—2013年的全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的數(shù)據(jù)進行如下分析（文章數(shù)據(jù)來源為中華人民共和國統(tǒng)計年鑒）。營業(yè)稅改增值稅于2012年正式開始執(zhí)行，而2008—2013年全國的國內(nèi)生產(chǎn)總值分別為314 045.43億元、340 902.81億元、401 512.80億元、473 104.05億元、519 470.10億元、568 845.21億元，對應(yīng)的增長率分別是18.15%、8.55%、17.78%、17.83%、9.80%、9.50%。我們從這些數(shù)據(jù)中可以看出，2008—2011年國內(nèi)生產(chǎn)總值幾乎均衡增長，但從增長率的角度進行分析可以發(fā)現(xiàn)2008—2011年之間除了2009年基本一直保持在18%左右，而在2012—2013年之間增長率是2008年增長率的1/2，也就是營改增可能使得國內(nèi)生產(chǎn)總值有微小的下降。

（二）營改增使得固定資產(chǎn)投資額有所下降

根據(jù)國家數(shù)據(jù)網(wǎng)得知，2008—2013年固定資產(chǎn)投資額分別為172 828.40億元、224 598.77億元、251 683.77億元、311 485.13億元、374 694.74億元、447 074.36億元，而與此相對應(yīng)的增長率分別為 25.85%、29.95%、12.06%、23.76%、23.76%、20.29%、19.32%。從數(shù)額的角度進行分析，2008—2013年在逐年增長，并未看出有何異常；但是從增長率的角度看，2008—2011年之間基本增長率保持在25%左右，但是2012—2013年增長率下滑?？偠灾跔I改增之前基本保持一定的增長率，但在營改增施行階段增長率有微小的下降，也就是說營改增使得固定資產(chǎn)投資額有所下降。

（三）營改增使得對外貿(mào)易有所下降

選取2008—2013年這六年的數(shù)據(jù)進行對外貿(mào)易分析，2008—2013年進口總額分別為11 325.67億元、10 059.23億元、13 962.44億元、17 434.83億元、18 184.05億元、19 503.21億元，同時相對應(yīng)的增長比為18.45%、-11.18%、38.80%、24.87%、4.30%、7.25%。從這些數(shù)據(jù)中可以得出，營改增前除2009年增長率基本保持在25%—30%左右，而營改增實施階段增長率是將近營改增之前增長率的1/3，反映了營改增對我國進口產(chǎn)生的影響。

（四）營改增使得財政收入有所下降

選取六年數(shù)據(jù)2008—2013年進行對財政收入的分析，則這六年的財政收入的數(shù)據(jù)分別為61 330.35億元、68 518.30億元、83 101.51億元、103 874.43億元、117 874.43億元、129 142.90億元，對應(yīng)的增長比分別為19.50%、11.72%、21.28%、25.00%、13.48%、9.56%。先從總額大小進行分析得出2008—2013年一直保持增長趨勢，而從增長率的角度進行分析可以得出2008—2011年增長率均保持在20%左右，而2012—2013年之間增長率均在10%左右，相比前幾年縮小了2倍多，雖然財政收入總額并未受到影響，但是其實財政收入的增長率受到了影響。總的來說，營改增使得財政收入有所下降。

三、關(guān)于營改增對財政經(jīng)濟影響的建議

（一）積極宣傳“營改增”，減少阻力

營業(yè)稅改增值稅改革牽涉到的面很廣，對于各個部門來說，工作量也是很大的，此時則需要我們精心安排改革實施步驟。首先，我們應(yīng)該組織關(guān)于“營改增”專題講座，為確保改革順利進行打好基礎(chǔ)。其次，將“營改增”改革有效宣傳，盡量使每位納稅人能順利通過納稅檢查。接著，完善調(diào)研摸底工作。最后，加強與各部門大力合作，大力推進“營改增”改革。要特別注意的是針對哪些具體部門進行大力宣傳，從基礎(chǔ)平臺抓起，做好宣傳工作，使宣傳確實圍繞“時效性、針對性、普遍性”這三個要點著重落實到位，這樣才會促進“營改增”改革有條理地進行。

（二）合理分配中央與地方財政收入分配比例

在目前財政體制中，地方稅務(wù)機關(guān)專門對營業(yè)稅進行征收，國家稅務(wù)機關(guān)專門對增值稅進行征收。但是在這種財政體制不變的情況下，進行營業(yè)稅改增值稅改革必定會對地方財政和國家財政帶來一定程度的影響，也會拉開中央與地方的財政收入差距。與此同時，一些地方由于財政補貼政策需要大量資金，而大量資金也會使得地方財政面臨更大困難。為確保營改增改革能順利進行實施，部分稅收將由中央返還給地方政府，這樣將會彌補地方逐漸減少的財政收入。由于現(xiàn)在財政轉(zhuǎn)移支付中心思想已被扭曲，而且有些企業(yè)納稅意識淡薄甚至存在消極意識對地方財政經(jīng)濟發(fā)展帶來不利影響，因此，基于各個地方經(jīng)濟的劃分情況，合理劃分中央和地方，適當調(diào)節(jié)中央和地方稅收比例，這樣將有助于地方和中央財政經(jīng)濟的發(fā)展。

（三）加強對企業(yè)管理、服務(wù)提高稅收成本

各級政府應(yīng)當帶頭起表率作用，組建由各個部門組成聯(lián)動機制，同時各部門應(yīng)當注意配合，以此提高完成工作的效率，深入調(diào)研有關(guān)行業(yè)的情況。與此同時，也要繼續(xù)加大“營改增”改革宣傳力度，針對一些試點企業(yè)通過“營改增”已經(jīng)取得成果的進行進一步推廣，以此來幫助試點企業(yè)用好“營改增”這一政策。但是在“營改增”改革后，針對一些企業(yè)稅負不但沒有下降反而上升了應(yīng)當給予一定的財政補助。

（四）完善稅收體系提升財力水平

我國稅制體系主要包括7個稅種，如房產(chǎn)稅、車船稅，等等。在目前為結(jié)構(gòu)性減稅的情況下，應(yīng)當盡快出臺房產(chǎn)稅，將房產(chǎn)稅作為地方財政收入新的主要來源，同時也要積極研討征收環(huán)境稅，以此達到完善稅收體制的目的。雖然征收效率與稅收體制存在一定的聯(lián)系，但是我國的地方稅跟國稅相比存在太多的問題。例如，地方稅種類太多很雜，沒有順序，很零散；地方稅稅收基礎(chǔ)很狹窄，不容易管理；各個地區(qū)之間不容易去征收稅收等等。又如，在比較貧窮的地區(qū)對機器設(shè)備、人員等等進行征收稅收收入都是無法進行的，反而會刺激提高征收成本，這樣也導(dǎo)致了地方財力與事權(quán)不吻合，甚至也導(dǎo)致了行政資源的浪費。

[1]Michael，k.，Lockwood，B.The Value Added Tax：Its Causesand Consequences[J].Journal of Development Economics，2010，（7）：138-151.

[2]Satya Poddar.Taxation of Housing Under a VAT[J].NYU Tax Law Review，2010，（13）：158-173.

[3]Crawford，I，Keen，Michael and smith，Stephen.Value added tax and excises，in Dimensions of Tax Design[J].The Mirrlees Review，J.A.Mirrlees，Editor.Oxford University Press，2010，（15）：188-198.

[4]Oskar Henkow.Tax aligned global supply chains Environmental impact illstrations[J].International Journal of physical distribution&logistics management，2011，（9）：42-47.

[5]徐阿水.“營改增”對上市公司利潤影響的實證研究——以建筑業(yè)為例[J].西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2013，（3）：60-65.

[6]張月.從CGE模型探討“營改增“對各行業(yè)稅負影響[J].企業(yè)論壇，2013，（2）：30-33.