王凌月,史依靜,陸佳烽,陸荷娟,呂 蕾
(南京理工大學(xué) 泰州科技學(xué)院,江蘇 泰州 225300)
2011年,我國通過了《營業(yè)稅改增值稅方案》;2012年,“營改增”以上海市為試點地區(qū)開展。我們從目前公布的宏觀數(shù)據(jù)中可以看出,我國的出口和投資都受到了嚴重影響,因此,我們對當前的經(jīng)濟壓力必須采取措施應(yīng)對當它們,以此來實現(xiàn)穩(wěn)增長的目標;同時,政府應(yīng)加大力度在刺激消費的政策上,尤其是關(guān)于減稅方面的。就我國目前而言,稅負給經(jīng)濟增長帶來了一定的壓力,必須通過“營改增”改革,降低重復(fù)征稅,促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在“營改增”的關(guān)鍵時期探究“營改增”對財政經(jīng)濟的影響并提出相關(guān)的建議,對保證各個行業(yè)的總體良性發(fā)展具有重要意義。
Michael,Lockwood(2010)搜集處理 143個國家 25年的數(shù)據(jù)進而來分析越來越多的國家征收增值稅的原因及其影響,最終得出結(jié)論:增值稅是國家宏觀調(diào)控的有效工具[1]。Satya Poddar(2010)認為,房屋消費品與其他耐用品之間的區(qū)別很小,出售房屋時應(yīng)適用于預(yù)付產(chǎn)品的購買價總額(產(chǎn)品的售價),而不是適用于產(chǎn)品的租金價值[2]。Crawford,et al.(2010)認為,首先不存在外部效應(yīng),其次保持規(guī)模效應(yīng)的不變,第三保證稅收工具不受阻礙,在這樣的條件下,生產(chǎn)效率便會成立,然而在現(xiàn)實中很難滿足。一些商品具有外部效應(yīng),不管是什么樣的產(chǎn)品都必須按相同的稅率征稅[3]。Osk Henkow(2011)認為,稅收對物流供應(yīng)鏈的影響遠比我們所想象的要大,合理的稅務(wù)制度對社會物流供應(yīng)鏈有著正效應(yīng)[4]。
徐阿水(2013)圍繞建筑業(yè)這一領(lǐng)域進行研究,通過建立模型數(shù)據(jù)分析企業(yè)利潤受“營改增”的影響,并推測出,進項稅額與銷項稅額之比為69.7%時,企業(yè)凈利潤并未變化;當比例大于69.73%,改革后企業(yè)凈利潤上升了;當比例小于69.73%時,改革后企業(yè)凈利潤下降了[5]。張月(2013)從對生產(chǎn)和消費的分析、對政府行為的分析、對市場的分析、經(jīng)濟組成部分的量化分析等方面出發(fā),對CGE模型分析結(jié)構(gòu)做出具體陳述,認為通過實施營改增稅收調(diào)整,對各行業(yè)發(fā)展更具有深遠意義[6]。
筆者選取2008—2013年的全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的數(shù)據(jù)進行如下分析(文章數(shù)據(jù)來源為中華人民共和國統(tǒng)計年鑒)。營業(yè)稅改增值稅于2012年正式開始執(zhí)行,而2008—2013年全國的國內(nèi)生產(chǎn)總值分別為314 045.43億元、340 902.81億元、401 512.80億元、473 104.05億元、519 470.10億元、568 845.21億元,對應(yīng)的增長率分別是18.15%、8.55%、17.78%、17.83%、9.80%、9.50%。我們從這些數(shù)據(jù)中可以看出,2008—2011年國內(nèi)生產(chǎn)總值幾乎均衡增長,但從增長率的角度進行分析可以發(fā)現(xiàn)2008—2011年之間除了2009年基本一直保持在18%左右,而在2012—2013年之間增長率是2008年增長率的1/2,也就是營改增可能使得國內(nèi)生產(chǎn)總值有微小的下降。
根據(jù)國家數(shù)據(jù)網(wǎng)得知,2008—2013年固定資產(chǎn)投資額分別為172 828.40億元、224 598.77億元、251 683.77億元、311 485.13億元、374 694.74億元、447 074.36億元,而與此相對應(yīng)的增長率分別為 25.85%、29.95%、12.06%、23.76%、23.76%、20.29%、19.32%。從數(shù)額的角度進行分析,2008—2013年在逐年增長,并未看出有何異常;但是從增長率的角度看,2008—2011年之間基本增長率保持在25%左右,但是2012—2013年增長率下滑??偠灾跔I改增之前基本保持一定的增長率,但在營改增施行階段增長率有微小的下降,也就是說營改增使得固定資產(chǎn)投資額有所下降。
選取2008—2013年這六年的數(shù)據(jù)進行對外貿(mào)易分析,2008—2013年進口總額分別為11 325.67億元、10 059.23億元、13 962.44億元、17 434.83億元、18 184.05億元、19 503.21億元,同時相對應(yīng)的增長比為18.45%、-11.18%、38.80%、24.87%、4.30%、7.25%。從這些數(shù)據(jù)中可以得出,營改增前除2009年增長率基本保持在25%—30%左右,而營改增實施階段增長率是將近營改增之前增長率的1/3,反映了營改增對我國進口產(chǎn)生的影響。
選取六年數(shù)據(jù)2008—2013年進行對財政收入的分析,則這六年的財政收入的數(shù)據(jù)分別為61 330.35億元、68 518.30億元、83 101.51億元、103 874.43億元、117 874.43億元、129 142.90億元,對應(yīng)的增長比分別為19.50%、11.72%、21.28%、25.00%、13.48%、9.56%。先從總額大小進行分析得出2008—2013年一直保持增長趨勢,而從增長率的角度進行分析可以得出2008—2011年增長率均保持在20%左右,而2012—2013年之間增長率均在10%左右,相比前幾年縮小了2倍多,雖然財政收入總額并未受到影響,但是其實財政收入的增長率受到了影響。總的來說,營改增使得財政收入有所下降。
營業(yè)稅改增值稅改革牽涉到的面很廣,對于各個部門來說,工作量也是很大的,此時則需要我們精心安排改革實施步驟。首先,我們應(yīng)該組織關(guān)于“營改增”專題講座,為確保改革順利進行打好基礎(chǔ)。其次,將“營改增”改革有效宣傳,盡量使每位納稅人能順利通過納稅檢查。接著,完善調(diào)研摸底工作。最后,加強與各部門大力合作,大力推進“營改增”改革。要特別注意的是針對哪些具體部門進行大力宣傳,從基礎(chǔ)平臺抓起,做好宣傳工作,使宣傳確實圍繞“時效性、針對性、普遍性”這三個要點著重落實到位,這樣才會促進“營改增”改革有條理地進行。
在目前財政體制中,地方稅務(wù)機關(guān)專門對營業(yè)稅進行征收,國家稅務(wù)機關(guān)專門對增值稅進行征收。但是在這種財政體制不變的情況下,進行營業(yè)稅改增值稅改革必定會對地方財政和國家財政帶來一定程度的影響,也會拉開中央與地方的財政收入差距。與此同時,一些地方由于財政補貼政策需要大量資金,而大量資金也會使得地方財政面臨更大困難。為確保營改增改革能順利進行實施,部分稅收將由中央返還給地方政府,這樣將會彌補地方逐漸減少的財政收入。由于現(xiàn)在財政轉(zhuǎn)移支付中心思想已被扭曲,而且有些企業(yè)納稅意識淡薄甚至存在消極意識對地方財政經(jīng)濟發(fā)展帶來不利影響,因此,基于各個地方經(jīng)濟的劃分情況,合理劃分中央和地方,適當調(diào)節(jié)中央和地方稅收比例,這樣將有助于地方和中央財政經(jīng)濟的發(fā)展。
各級政府應(yīng)當帶頭起表率作用,組建由各個部門組成聯(lián)動機制,同時各部門應(yīng)當注意配合,以此提高完成工作的效率,深入調(diào)研有關(guān)行業(yè)的情況。與此同時,也要繼續(xù)加大“營改增”改革宣傳力度,針對一些試點企業(yè)通過“營改增”已經(jīng)取得成果的進行進一步推廣,以此來幫助試點企業(yè)用好“營改增”這一政策。但是在“營改增”改革后,針對一些企業(yè)稅負不但沒有下降反而上升了應(yīng)當給予一定的財政補助。
我國稅制體系主要包括7個稅種,如房產(chǎn)稅、車船稅,等等。在目前為結(jié)構(gòu)性減稅的情況下,應(yīng)當盡快出臺房產(chǎn)稅,將房產(chǎn)稅作為地方財政收入新的主要來源,同時也要積極研討征收環(huán)境稅,以此達到完善稅收體制的目的。雖然征收效率與稅收體制存在一定的聯(lián)系,但是我國的地方稅跟國稅相比存在太多的問題。例如,地方稅種類太多很雜,沒有順序,很零散;地方稅稅收基礎(chǔ)很狹窄,不容易管理;各個地區(qū)之間不容易去征收稅收等等。又如,在比較貧窮的地區(qū)對機器設(shè)備、人員等等進行征收稅收收入都是無法進行的,反而會刺激提高征收成本,這樣也導(dǎo)致了地方財力與事權(quán)不吻合,甚至也導(dǎo)致了行政資源的浪費。
[1]Michael,k.,Lockwood,B.The Value Added Tax:Its Causesand Consequences[J].Journal of Development Economics,2010,(7):138-151.
[2]Satya Poddar.Taxation of Housing Under a VAT[J].NYU Tax Law Review,2010,(13):158-173.
[3]Crawford,I,Keen,Michael and smith,Stephen.Value added tax and excises,in Dimensions of Tax Design[J].The Mirrlees Review,J.A.Mirrlees,Editor.Oxford University Press,2010,(15):188-198.
[4]Oskar Henkow.Tax aligned global supply chains Environmental impact illstrations[J].International Journal of physical distribution&logistics management,2011,(9):42-47.
[5]徐阿水.“營改增”對上市公司利潤影響的實證研究——以建筑業(yè)為例[J].西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報:社會科學(xué)版,2013,(3):60-65.
[6]張月.從CGE模型探討“營改增“對各行業(yè)稅負影響[J].企業(yè)論壇,2013,(2):30-33.