吳卓

Point

會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的重要組成，維持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展需要實(shí)現(xiàn)合伙人正常的流動(dòng)和更替，以此來確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平。本研究從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的概念釋讀出發(fā)，以行業(yè)的觀點(diǎn)進(jìn)行了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的闡述，提供了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人晉升的規(guī)律、時(shí)間節(jié)點(diǎn)，提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人退休的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和作價(jià)要點(diǎn)，希望為完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人制度有所啟發(fā)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為骨干，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)主義法制條件下以規(guī)定程序成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介組織，是企業(yè)更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，國(guó)家對(duì)社會(huì)進(jìn)行專業(yè)化管理的強(qiáng)有力紐帶，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作具有第三方、專業(yè)性的特點(diǎn)，因此，成為確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)正?；?、國(guó)家建設(shè)制度化的保障。根據(jù)我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的相關(guān)規(guī)定，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制為會(huì)計(jì)師事務(wù)所是當(dāng)前的主要的法定形式，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要類型。新時(shí)期采用合伙型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的顯現(xiàn)越來越普遍，如何規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人制度，推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的新陳代謝，成為確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所和諧發(fā)展、持續(xù)進(jìn)步的前提。應(yīng)該從會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的晉升工作入手，正確認(rèn)識(shí)晉升規(guī)律，把握晉升時(shí)間節(jié)點(diǎn)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所補(bǔ)充“新鮮血液”。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人也應(yīng)該引進(jìn)退休機(jī)制，尊重合伙人的退休規(guī)律，通過把握退休時(shí)間段和科學(xué)退休作價(jià)來維護(hù)退休合伙人的利益，總制度上、機(jī)制上建立起確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展的體系。

1、相關(guān)概念釋讀

1.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的概念

在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理辦法》和相關(guān)法律而成立的單獨(dú)承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中介業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)的組織機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由一定數(shù)量的取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的會(huì)計(jì)人員組成，承擔(dān)會(huì)計(jì)審計(jì)、財(cái)務(wù)咨詢等專業(yè)服務(wù)，是一種新型的專業(yè)性服務(wù)組織。

1.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的行業(yè)理解

會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人是合伙型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的共同出資人，也是合伙型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的當(dāng)事人，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)負(fù)有責(zé)任，同時(shí)也有享受會(huì)計(jì)師事務(wù)所收益的權(quán)利，當(dāng)前合伙型會(huì)計(jì)師事務(wù)所已成為當(dāng)今會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的發(fā)展趨勢(shì)。在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人一般應(yīng)該符合如下幾項(xiàng)基本要求：一是，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，二是，具有良好的職業(yè)記錄（一般以三年內(nèi)無行政處罰為標(biāo)準(zhǔn)）；三是，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供專職性服務(wù)。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的職業(yè)發(fā)展規(guī)律

客觀地看注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)上具有時(shí)間的限制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要獲得長(zhǎng)期發(fā)展就應(yīng)該引進(jìn)合伙人制度，這樣既符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織的特點(diǎn)，同時(shí)也符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的規(guī)律。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展歷程上看，在年齡上一般應(yīng)該經(jīng)過青年期、中年期和老年期，在業(yè)務(wù)上應(yīng)該經(jīng)過成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期，想要實(shí)現(xiàn)合伙型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展就必須適應(yīng)合伙人在年齡上和業(yè)務(wù)上的發(fā)展規(guī)律，通過及時(shí)晉升和退休在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的新陳代謝，在確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人利益的同時(shí)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向更為合理和更為科學(xué)的方向發(fā)展。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的晉升機(jī)制

3.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的晉升規(guī)律

會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的身體機(jī)能、專業(yè)知識(shí)和會(huì)隨時(shí)間的推移而發(fā)生變化，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的執(zhí)業(yè)技能與客戶關(guān)系會(huì)隨時(shí)間的推移而逐漸枯竭，如果不進(jìn)行“新鮮血液”的補(bǔ)充，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的逐步衰落，這不符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展和合伙人切身的利益。因此晉升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的新合伙人就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要舉措，通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所晉升新合伙人可以充分發(fā)揮新人在身體機(jī)能、專業(yè)知識(shí)、執(zhí)業(yè)機(jī)能和客戶資源上的優(yōu)勢(shì)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所借助新合伙人達(dá)到資源整合、技能提升和專業(yè)成長(zhǎng)，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所的衰退，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成長(zhǎng)和總體合伙人的利益，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人晉升規(guī)律的前提，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人晉升規(guī)律的具體體現(xiàn)。

3.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所新合伙人的晉升標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸納和晉升合伙人是確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展的前提，因此，晉升標(biāo)準(zhǔn)就成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所高度關(guān)注的基礎(chǔ)性制度。一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所將新合伙人的晉升標(biāo)準(zhǔn)列為如下幾個(gè)關(guān)鍵要素：一是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所新合伙人的資源優(yōu)勢(shì)，既會(huì)計(jì)師事務(wù)所新合伙人應(yīng)該具有吸收資源、轉(zhuǎn)化資源、固定資源的優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)收能力是這一要素的關(guān)鍵性體現(xiàn)。二是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所新合伙人的專業(yè)能力，新合伙人應(yīng)該具有會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的能力，能夠單獨(dú)承擔(dān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)性工作，能夠承擔(dān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所艱巨的執(zhí)業(yè)性工作，具備會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)發(fā)展的能力。三是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所新合伙人應(yīng)該具備團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所新合伙人具有良好的溝通、交流能力，能夠加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)和合作，協(xié)調(diào)相關(guān)的關(guān)系，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展起到穩(wěn)定器和加速器的雙重作用。

3.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的晉升時(shí)間節(jié)點(diǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步就必須把握會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的晉升時(shí)間節(jié)點(diǎn)，要在傳承會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有組織文化的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人資源的有效整合，通過晉升節(jié)點(diǎn)地控制來提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的效能。一般來講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)設(shè)定一定的執(zhí)業(yè)年限、入職年限來建立晉升時(shí)間節(jié)點(diǎn)，這樣有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所新合伙人將自身優(yōu)勢(shì)、專業(yè)技能、價(jià)值觀進(jìn)行充分展示，形成雙向選擇的基礎(chǔ)。但是，在實(shí)際的晉升時(shí)間節(jié)點(diǎn)控制中往往會(huì)出現(xiàn)過晚或過早晉升會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的問題，例如：過晚晉升會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人可能會(huì)造成新合伙人錯(cuò)過身體機(jī)能的旺盛期，新合伙人不具備突出的創(chuàng)造能力和開拓精神，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)開展和職業(yè)經(jīng)營(yíng)；過早晉升會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人會(huì)直接出現(xiàn)培訓(xùn)工作不足、考察工作不充分，這樣不但會(huì)稀釋會(huì)計(jì)師事務(wù)所原有合伙人的利益，而且會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人代際之間的矛盾，可能給會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的權(quán)利帶來負(fù)面影響；此外，晉升時(shí)間節(jié)點(diǎn)把握不良往往會(huì)造成有能力、有資格的潛在合伙人失去對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息，導(dǎo)致人才的流失，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展造成影響。

4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的退休機(jī)制

4.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的退休規(guī)律

無論從生命周期還是從職業(yè)周期上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能長(zhǎng)期保持精力充沛和執(zhí)業(yè)水平，有秩序退出會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)，避免新舊合伙人激烈的社會(huì)、地位、資源和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，就成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)合伙人客觀正確地選擇，要形成退休制度和退休規(guī)律，以此來構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)經(jīng)營(yíng)，合理維護(hù)合伙人的利益。

4.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人退休的時(shí)間節(jié)點(diǎn)

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度看，把握時(shí)間節(jié)點(diǎn)是維護(hù)合伙人利益，穩(wěn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)發(fā)展的重要要點(diǎn)。要看到時(shí)間節(jié)點(diǎn)的重要性，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人過早退休，而形成對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的負(fù)面影響，也要預(yù)防合伙人加入同行業(yè)其他組織，造成對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)壓力；同時(shí)也要避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人過晚退休，防止舊合伙人擠占新合伙人的發(fā)展空間，阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié)語

新時(shí)期采用合伙型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立起會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的晉升體系和退休機(jī)制，正確認(rèn)識(shí)晉升規(guī)律，把握晉升時(shí)間節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)為合伙人補(bǔ)充“新鮮血液”的目的。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人也應(yīng)該引進(jìn)退休機(jī)制，通過把握退休時(shí)間段和科學(xué)退休作價(jià)來維護(hù)退休合伙人的利益，這是維護(hù)合伙型會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展的重要前提，也是維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)行業(yè)穩(wěn)定的基本對(duì)策。