院振東

摘要：隨著現(xiàn)代公司治理理論的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的作用不再是單一的監(jiān)督，而是向更加專業(yè)和服務(wù)性更強的方面轉(zhuǎn)變。煙草公司的內(nèi)部審計經(jīng)驗相對較少，立足于監(jiān)督功能，逐步轉(zhuǎn)變是發(fā)展的方向。當(dāng)前煙草公司的內(nèi)部審計已經(jīng)取得了長足的發(fā)展，建立執(zhí)行了委派制度、加強了審計信息化建設(shè)和提高人員素質(zhì)等方面來實現(xiàn)內(nèi)部審計的作用，但仍需要進一步從功能轉(zhuǎn)變、充分提高監(jiān)督作用和風(fēng)險抵抗能力。

關(guān)鍵詞：煙草公司 內(nèi)部審計 監(jiān)督 獨立性

煙草企業(yè)的審計監(jiān)督是企業(yè)進行內(nèi)部控制的

部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)濟保證。企業(yè)的良好運行是審計監(jiān)督工作的個重要目的，因此，加強內(nèi)部審計工作的功能定位和作用體現(xiàn)，是提高抵抗風(fēng)險和提升競爭力的重要措施。

一、內(nèi)部審計的重要性體現(xiàn)

內(nèi)部審計之所以可以作為現(xiàn)代公司治理下對各層受托人實施監(jiān)督的實體，是由內(nèi)部審計的功能和內(nèi)容決定的。

（一）為企業(yè)所有者服務(wù)是內(nèi)部審計固有的功能

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越大，所有者出于對自身利益的關(guān)注而要求更多了解企業(yè)的經(jīng)營管理，不但需要事后鑒證，更要求對受托經(jīng)營者進行事前、事中的監(jiān)督。這要求也不是外部審計的事后鑒證所能滿足的，而必然借助于內(nèi)部審計。由此可知，在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計監(jiān)督在滿足管理分權(quán)需要的同時又為企業(yè)所有者服務(wù)，這既是內(nèi)部審計固有功能的回歸，也促進了內(nèi)部審計功能的全面發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計的內(nèi)容決定其可以滿足現(xiàn)代公司治理下對監(jiān)督的需要

內(nèi)部審計從產(chǎn)生至今，其主要內(nèi)容已從單的財務(wù)審計擴展到內(nèi)控制度審計、經(jīng)營審計和管理審計，審計涉及的范圍包括了企業(yè)經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)，這決定了內(nèi)部審計可滿足現(xiàn)代公司治理下對各層受托人進行監(jiān)督的需要。因為，無論哪方面的監(jiān)督評價，都要借助于對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的檢查驗證、對各項規(guī)章制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督控制、對經(jīng)營活動過程及計劃執(zhí)行過程進行觀察跟蹤和檢測，以獲取各種必要信息，而這些目的和過程均未在內(nèi)部審計所涉及內(nèi)容的范圍之內(nèi)。

二、煙草公司內(nèi)部審計工作的完善措施

（一）改變內(nèi)部審計職能

內(nèi)部審計的職能不僅僅是監(jiān)督職能，而是逐漸轉(zhuǎn)變成為：專業(yè)的評價、咨詢、服務(wù)和管理等職能。未來煙草公司應(yīng)該朝著該方向逐步轉(zhuǎn)變職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的在評價、咨詢和服務(wù)管理方面的其他職能，監(jiān)督職能充分發(fā)揮后，對于企業(yè)的發(fā)展提供的重大支持。

（二）推行和完善上級委派審計制度

審計委派制從推行經(jīng)驗來看，審計委派制執(zhí)行徹底與否，問題的關(guān)鍵在于審計人員的人事歸屬，保證審計人員不再受駐地考核和工資分配等利益相關(guān)問題的困擾，經(jīng)濟上獨立、地位上超脫，才能有效提高審計人員的積極性。

要讓審計委派制和內(nèi)部審計工作落到實處，一方面充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作積極性，另一方面也保持其地位的獨立性和權(quán)威性。是對單位的管理人員的違規(guī)行為進行問責(zé)，二是由于審計人員不認真、不細致，應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題沒有發(fā)現(xiàn)，而被外部檢查發(fā)現(xiàn)，給企業(yè)造成較大損失的，或者損害被審計單位或個人的合法權(quán)益的行為，要對參審人員進行問責(zé)。這就要求在審計工作進行之前，先編制詳細的審計方案和審計計劃，細化各項審計工作，按項目節(jié)點劃分為不同的審計部分，再由負責(zé)人視項目特點分工給具有不同勝任能力的審計人員，逐級負責(zé)。這樣才能把審計問責(zé)制落實到實處。

（三）內(nèi)部審計工作的認識轉(zhuǎn)變

當(dāng)前國家煙草專賣局推行審計委派制要求建立真正有效的內(nèi)部審計機構(gòu)，把內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)治理的重要工具，已經(jīng)有越來越多的人認識到內(nèi)部審計工作的重要性。鼓勵內(nèi)部審計人員報考各類專業(yè)考試，獲取專業(yè)資格。在公司內(nèi)建立對內(nèi)部審計工作的評估及獎懲制度，提高內(nèi)部審計人員工作積極性，努力為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，樹立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的檢查、評價等職能。更為重要的是把審計結(jié)果落到實處，根據(jù)審計的建設(shè)性意見和整改建議，下發(fā)整改通知書，建立長效機制，防止同樣的問題反復(fù)出現(xiàn)。

（四）加強電子化技術(shù)手段的利用程度

煙草公司內(nèi)部審計應(yīng)適應(yīng)新經(jīng)濟的要求，加強審計電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，加快推進“利用計算機審計模式（又稱計算機輔助審計），創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)手段，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率。實現(xiàn)會計核算電算化，會計信息傳輸實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，但是審計中沒有把對信息化設(shè)備的利用最大化，相當(dāng)

部分還使用傳統(tǒng)的手工處理，不僅效率低下，而且很難查出微機處理過程中的錯弊，影響審計工作質(zhì)量。

（五）加強內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)化水平

審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，其思想業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。對于審計工作，不僅要考核業(yè)績，更要評價誠信，對審計人員的不良行為要加重處罰，避免由于審計結(jié)論失真而帶來的風(fēng)險。

對所配備的內(nèi)部審計人員應(yīng)該加強專業(yè)性。從工作經(jīng)驗上，盡量招收具備基礎(chǔ)工作和專業(yè)性強的人員，應(yīng)提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)關(guān)注意識和職業(yè)判斷能力。鑒于內(nèi)部審計的職業(yè)特點，為了發(fā)現(xiàn)問題、降低風(fēng)險，內(nèi)部審計人員必須提高職業(yè)敏感度和判斷力。工作中應(yīng)該增強業(yè)務(wù)水平培訓(xùn)I和考核，對審計技術(shù)的掌握程度考核等多方面的人才培養(yǎng)計劃。