關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計整改工作的實踐研究

楊芳

摘要：隨著內(nèi)部審計機(jī)制不斷健全和完善，如何發(fā)揮好內(nèi)部審計職能，對照國資委關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知要求，結(jié)合內(nèi)部審計整改工作的意義、程序、方法及內(nèi)部審計整改工作存在的問題，探討性提出解決的對策與建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計整改；四個責(zé)任

審計整改，通常是指被審計單位根據(jù)審計報告提出的意見或建議，對其存在的問題采取措施進(jìn)行糾正和改進(jìn)、提升管理水平的行為。如何推進(jìn)審計整改工作，提高審計整改效率，強(qiáng)化審計成果運用，是內(nèi)部審計人員必須面對的課題。筆者對如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計整改工作談一些看法：

一、內(nèi)部審計整改工作的意義

（一）審計整改是依法治企、促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效的重要環(huán)節(jié)

審計的職責(zé)是審計監(jiān)督，通過對被審計單位的經(jīng)營生產(chǎn)狀況、財務(wù)收支活動等進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)不合規(guī)行為，通過審計整改規(guī)范經(jīng)營生產(chǎn)及財務(wù)收支活動，促進(jìn)被審計單位提高資源配置效率、改善企業(yè)運營。

（二）審計整改是履行內(nèi)部審計職責(zé)的重要途徑

內(nèi)部審計的職責(zé)包括對本單位或所屬單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動情況，資金的管理和使用情況，固定資產(chǎn)投資項目情況，經(jīng)濟(jì)管理和效益情況，以及對內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況進(jìn)行審計，并從實際狀況出發(fā)，提出審計意見，督促整改。審計整改過程有助于更好的推動內(nèi)部審計職責(zé)的履行。

（三）審計整改是發(fā)揮審計監(jiān)督職能的重要手段

2002年7月，IIA指出：“健全一個完善公司治理結(jié)構(gòu)的前提是建立有效的公司治理體系的協(xié)同關(guān)系，即董事會、經(jīng)理層、外部審計和內(nèi)部審計等”，內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)治理的四大“基石”之一，通過審計及時發(fā)現(xiàn)問題，起到預(yù)警作用，同時對發(fā)現(xiàn)的問題由表及里地從制度缺失、內(nèi)控失效、風(fēng)險防范等方面進(jìn)行揭示。在查出問題的基礎(chǔ)上，通過審計整改，對癥下藥，從而解決問題，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

二、內(nèi)部審計整改工作程序、方法

（一）整改工作程序

企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)將正式發(fā)文的審計報告及審計意見書提交被審計單位，并要求被審計單位在規(guī)定的期限內(nèi)提交審計整改方案。被審計單位應(yīng)對審計報告中提出的問題及審計意見按時提交審計整改方案，并根據(jù)整改方案制定整改計劃，細(xì)化整改措施，明確整改責(zé)任及整改時限，確保審計整改工作順利開展。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)擇時檢查被審計單位整改方案落實的具體情況。對整改不到位的單位，實施后續(xù)跟蹤檢查。

（二）整改工作方法

被審計單位應(yīng)認(rèn)真研究審計發(fā)現(xiàn)的問題，分類剖析：對不能立即整改到位的，要制定具體整改措施，列出整改時間表，限期整改；對反復(fù)出現(xiàn)的同類問題，要分析原因、深入研究、舉一反三，從源頭上解決審計查出的問題，做好審計整改落實；對可以立即糾正的問題，要采取以下方法進(jìn)行糾正：涉及財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實性問題的，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)或糾正數(shù)據(jù)；涉及資金被挪用、套用及違規(guī)運營問題的，應(yīng)追回資金；涉及審批手續(xù)不全問題的，應(yīng)予以補(bǔ)齊；涉及違規(guī)違法問題正在實施過程中的應(yīng)及時制止或終止；其他應(yīng)當(dāng)采取的整改方法。

三、內(nèi)部審計整改工作存在的問題

（一）審計整改重視程度不夠

被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題剖析和落實整改方面的認(rèn)識有偏差，片面認(rèn)為審計發(fā)現(xiàn)問題已成過去式，整改的必要性不大、時效性不強(qiáng)；審計整改僅停留在審計發(fā)現(xiàn)問題表面、問題發(fā)生當(dāng)?shù)?、?dāng)時，就事論事地進(jìn)行整改處理，沒有對問題產(chǎn)生的原因深入分析，源頭治理力度不夠。被審計單位多采取制定或修訂制度、制度辦法培訓(xùn)并承諾今后加強(qiáng)管理等措施進(jìn)行整改，但對已經(jīng)發(fā)生的問題沒有采取有效措施予以糾正，使整改工作流于形式。

（二）整改工作未能“舉一反三”，同類問題重復(fù)出現(xiàn)

被審計單位的整改工作僅僅注重對審計發(fā)現(xiàn)問題點對點的整改工作，未按照審計建議要求針對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行排查和整改、未能有效實現(xiàn)被審計單位在整改過程中應(yīng)遵循“舉一反三”的原則，系統(tǒng)地推動審計整改措施的有效落實。

（三）審計成果運用不到位

從被審計單位審計整改成效看，審計成果運用不到位，制定的整改措施與審計建議要求不契合，缺乏具體操作性或未按要求進(jìn)行整改；對形成問題的深層次原因分析不透、把握不準(zhǔn)，只強(qiáng)調(diào)客觀因素和外部環(huán)境，未能從主觀原因和經(jīng)營策略深處挖掘產(chǎn)生問題的根源，只簡單把審計中上發(fā)現(xiàn)的問題歸結(jié)于市場、政策等外部因素，導(dǎo)致審計整改工作不徹底，留有死角。

四、對策及建議

注重強(qiáng)化長效機(jī)制，將審計整改落實與改進(jìn)管理相結(jié)合，對于典型性、普遍性、傾向性問題，要研究和剖析其成因，從管理體制和機(jī)制上加以改進(jìn)。健全審計整改工作機(jī)制，強(qiáng)化整改職責(zé)分工，充分發(fā)揮四個責(zé)任，實現(xiàn)審計整改在企業(yè)內(nèi)部的閉環(huán)管理，推動審計成果運用，有效發(fā)揮審計監(jiān)督對加強(qiáng)企業(yè)管理的促進(jìn)作用。

（一）明確決策責(zé)任

明確企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)的決策責(zé)任，其職責(zé)是對審計整改工作進(jìn)行總體研究和部署，提出整改工作要求。

（二）強(qiáng)化主體責(zé)任

要求被審計單位對未整改完成的審計事項加大整改力度，分類梳理問題類別、深入分析整改難點，制定切實有效的整改措施；對困難事項和遺留問題，加強(qiáng)與有關(guān)單位的溝通協(xié)調(diào)，積極推進(jìn)整改；對涉及體制機(jī)制的問題，按照企業(yè)總體戰(zhàn)略部署及年度工作計劃，推進(jìn)制度建立健全；對已經(jīng)整改的問題，深入查找管理漏洞，舉一反三，鞏固整改成果。被審計單位應(yīng)將審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作列入本單位年度工作計劃，確保審計整改有效落實。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督責(zé)任

一方面，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)結(jié)合年度審計工作計劃，進(jìn)一步加大跟蹤督促力度。對尚未全部完成或需要逐步解決的審計問題，建立清單，實行“銷號”管理，保證整改落實效果。按要求建立《未完成審計整改問題進(jìn)展情況表》，跟蹤整改情況，直至整改完畢?！段赐瓿蓪徲嬚膯栴}進(jìn)展情況表》要直觀體現(xiàn)被審計單位整改工作的進(jìn)度，有助于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從整體上把握審計整改工作進(jìn)程，同時為審計整改納入考核奠定基礎(chǔ)。同時，要提高審計建議的可操作性，促進(jìn)審計整改措施有效落實。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)持續(xù)提高審計人員職業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)水平，根據(jù)法律法規(guī)要求、結(jié)合被審計單位實際情況及客觀環(huán)境，分析審計發(fā)現(xiàn)問題存在的根本原因，厘清是制度問題還是執(zhí)行問題，是普遍性問題還是特殊問題，切實制定有效措施，使整改可操作、可落地，真正達(dá)到審計工作促進(jìn)管理提升的目的。另一方面，加強(qiáng)與黨委、監(jiān)察、財務(wù)、法律等部門的協(xié)作配合，積極參與內(nèi)部協(xié)同監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，著力推動監(jiān)督信息共享、監(jiān)督成果共用、問題整改問責(zé)共同落實，發(fā)揮督促整改整體合力。

（四）落實考核責(zé)任

考核歸口管理機(jī)構(gòu)在對各單位的年度目標(biāo)考核中，應(yīng)將被審計單位在審計整改工作中的情況納入考核內(nèi)容，以提高各單位對審計整改工作的重視程度。該考核方式要對整改措施上報的及時性、整改措施內(nèi)容完整性及可操作性、整改措施落實情況分別進(jìn)行考核。

五、結(jié)束語

隨著內(nèi)部審計工作的進(jìn)一步加強(qiáng)，切實加強(qiáng)審計問題整改落實是確保內(nèi)部審計工作有效性的重要措施。目前內(nèi)部審計整改工作中依然存在許多問題，如何增強(qiáng)內(nèi)部審計整改工作是需要不斷強(qiáng)化的課題。企業(yè)各單位在整改過程中要做到統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、多管齊下、綜合治理，這樣才能進(jìn)一步強(qiáng)化審計問題整改落實和審計成果有效運用。

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（作者單位：中國電力工程顧問集團(tuán)華北電力設(shè)計院有限公司）endprint