張立峰

摘 ?要：本文從多個(gè)角度探析建筑業(yè)“營(yíng)改增”中的困難、影響以及主管部門和企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的積極應(yīng)對(duì)之策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;影響;對(duì)策;建議

一、“增值稅與營(yíng)業(yè)稅”并存的歷史沿革及“營(yíng)改增”的必要性

我國(guó)稅收類別包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅和特定目的稅。1994年我國(guó)稅制改革以來(lái)，流轉(zhuǎn)稅形成了增值稅與營(yíng)業(yè)稅二元并存的格局。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國(guó)際化程度日益提高，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷涌現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日漸模糊，二稅并存暴露出來(lái)的的問(wèn)題日漸突出，其中最突出的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題就是營(yíng)業(yè)稅中的重復(fù)征稅。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅具有全額征收的特點(diǎn)，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅越嚴(yán)重。增值稅具有層層抵扣的特點(diǎn)，僅對(duì)“增值部分”征稅?！盃I(yíng)改增”的目的是要解決服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制不統(tǒng)一的問(wèn)題，打通增值稅抵扣鏈條，取消重復(fù)征稅，促進(jìn)社會(huì)化分工，使我國(guó)財(cái)稅制度更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，提高市場(chǎng)效率。

20世紀(jì)末，我國(guó)政府開(kāi)始推進(jìn)城鎮(zhèn)化發(fā)展戰(zhàn)略，建筑業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重逐步增加，建筑業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)中其他若干個(gè)外部行業(yè)具有很強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，因此不僅拉動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)大幅度發(fā)展，也為解決社會(huì)民生和就業(yè)問(wèn)題做出了巨大貢獻(xiàn)，2014年我國(guó)建筑業(yè)產(chǎn)值占GDP總額的比重達(dá)到7.03%。

二、我國(guó)建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”面臨的挑戰(zhàn)和阻力

建筑業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”后將面臨兩個(gè)方面的困難：一是大量成本費(fèi)用難以取得增值稅專用發(fā)票。（1）建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。（2）建筑企業(yè)施工所用的砂子、石子、石灰等所謂“地材”因供貨商多為私營(yíng)個(gè)體或小規(guī)模企業(yè)甚至是老百姓個(gè)人，難以取得增值稅專用發(fā)票。（3）施工企業(yè)自有機(jī)械設(shè)備的費(fèi)用通常以折舊或臺(tái)班費(fèi)的方式進(jìn)入成本費(fèi)用，也難以取得增值稅專用發(fā)票。（4）除以上三項(xiàng)直接工程費(fèi)外，間接成本費(fèi)用如工程排污費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)等均不能取得增值稅專用發(fā)票。（5）建筑業(yè)中采用BT、BOT模式的項(xiàng)目通常需要長(zhǎng)期墊付大量資金，利息費(fèi)用巨大，無(wú)法取得抵扣發(fā)票。二是增值稅納稅和征管操作復(fù)雜，必將大增加稅務(wù)征管部門和建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理成本。主要表現(xiàn)在：（1）納稅主體的確定問(wèn)題。建筑行業(yè)點(diǎn)多面廣，若以項(xiàng)目部為納稅主體，項(xiàng)目部需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊(cè)，如果項(xiàng)目部發(fā)生虧損，多出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅面臨如何處理的問(wèn)題。（2）申報(bào)地的確定問(wèn)題。如果認(rèn)定為法人所在地，施工地點(diǎn)分散，申報(bào)工作會(huì)相當(dāng)困難，并且企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)因無(wú)法確切掌握異地工程的施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)狀況等實(shí)際問(wèn)題，難以監(jiān)管到位。而如果由各項(xiàng)目部申報(bào)，工作量較輕，但卻會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部交易或者購(gòu)置固定資產(chǎn)導(dǎo)致某些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅偏大，另一部分項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅偏大，但它們同屬一個(gè)法人單位，如何實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)統(tǒng)籌管理將成問(wèn)題。

三、建筑業(yè)業(yè)“營(yíng)改增”的效應(yīng)分析與政策建議

（1）首先來(lái)看對(duì)納稅人身份的影響。具備資質(zhì)的房屋建筑業(yè)、土木工程施工企業(yè)和建筑安裝業(yè)企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，有健全的財(cái)務(wù)核算制度，這類企業(yè)應(yīng)該直接認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法。如建筑裝飾企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，其提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額沒(méi)有超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。（2）“營(yíng)改增”將進(jìn)一步規(guī)范建筑業(yè)總分包業(yè)務(wù)，促使建筑施工企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)流程。總包企業(yè)將建筑工程進(jìn)行分包的，分包企業(yè)應(yīng)給總包企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化，施工單位在選擇分包單位和供貨商等合作伙伴時(shí)應(yīng)優(yōu)先考慮其是否為增值稅一般納稅人身份。（3）增值稅征管嚴(yán)格，管理鏈條越長(zhǎng)則潛在風(fēng)險(xiǎn)的越大，因此企業(yè)會(huì)逐步弱化其下屬子公司，變子公司為分公司、專業(yè)化公司、區(qū)域化公司，以減少和壓縮管理層級(jí)，即從組織架構(gòu)上實(shí)現(xiàn)從“橄欖型”向“啞鈴型”模式的轉(zhuǎn)變。（4）建筑業(yè)現(xiàn)行造價(jià)體系必須進(jìn)行修訂。目前建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅采用記取綜合稅率的方式，企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)、工程款撥付、最終決算時(shí)計(jì)取的營(yíng)業(yè)稅為整個(gè)工程造價(jià)的3.4%左右?！盃I(yíng)改增”后，稅率調(diào)整，同時(shí)價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅，課稅方式和計(jì)稅依據(jù)均發(fā)生重大變化，人工、主體、輔材執(zhí)行的稅率將呈現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)，測(cè)算難度勢(shì)必加大，目標(biāo)預(yù)期更加難以確定。因此，行業(yè)主管部門必須配套出臺(tái)與“營(yíng)改增”相對(duì)應(yīng)的工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系。（5）稅務(wù)主管部門應(yīng)考慮制定“老項(xiàng)目老辦法、新項(xiàng)目新辦法”的過(guò)渡期政策和低稅率方式以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣，切實(shí)減輕企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，增值稅征收范圍偏窄導(dǎo)致抵扣鏈條不完整的局面必須打破，只要社會(huì)配套完善的經(jīng)濟(jì)政策和稅收制度，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后必將促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的管理挑戰(zhàn)與運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)毋庸置疑，但同時(shí)對(duì)不夠規(guī)范的供貨商和勞務(wù)公司也有了強(qiáng)有力的約束，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流管理提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，這些都會(huì)促使企業(yè)加強(qiáng)成本管理，自我提升價(jià)值，從全國(guó)層面上也會(huì)整體提升我國(guó)建筑企業(yè)的管理水準(zhǔn)。

總之，建筑業(yè)企業(yè)必須立足自身實(shí)際，結(jié)合發(fā)展方向和目標(biāo)，統(tǒng)盤規(guī)劃、籌劃取舍，從組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、經(jīng)營(yíng)管理等不同維度房進(jìn)行探索，積極投身融入到當(dāng)前“營(yíng)改增”的政策變革與發(fā)展機(jī)遇大大潮之中。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《2014中國(guó)建筑業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》，中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社，2015年2月第一版

[2] 財(cái)稅【2013】106號(hào)文《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》