胡秀梅+陳世千

摘 ?要：筆者在此主要探討建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，如何將外幣報(bào)表確認(rèn)的建造合同收入折算為人民幣報(bào)表收入的方法。

關(guān)鍵詞：建造合同;工程結(jié)算;外幣報(bào)表折算;收入確認(rèn)

一、基本概述

建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，主要適用于提供建造、建筑、安裝、修理修配及其他勞務(wù)活動(dòng)或制造大型機(jī)械設(shè)備的業(yè)務(wù)。所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積大、建設(shè)周期長(zhǎng)、價(jià)值比較大。

二、我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建造合同和外幣折算的規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用;根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，對(duì)收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算為人民幣對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目即可。

三、涉及兩種外幣結(jié)算的收入確認(rèn)

在特殊情況下，境外建筑施工企業(yè)受當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、建設(shè)資金來(lái)源方式等的影響，施工總承包方可能會(huì)要求業(yè)主方或者基于業(yè)主自身的要求在工程結(jié)算時(shí)，一部分用當(dāng)?shù)貛牛ㄍǔ橛涃~本位幣）結(jié)算，一部分用相對(duì)比較穩(wěn)定、通用的其他一種或者多種國(guó)際結(jié)算貨幣進(jìn)行結(jié)算（為了表述方便，用記賬本位幣以外結(jié)算的貨幣稱(chēng)為D貨幣），在這種情況下，由D貨幣折算為本位幣收入，由本位幣確認(rèn)的收入折算成人民幣的收入就變得比較復(fù)雜，截止目前為止還沒(méi)有十分完善的理論體系來(lái)指導(dǎo)實(shí)際工作，筆者以當(dāng)?shù)貛偶从涃~本位幣和D貨幣同時(shí)結(jié)算確認(rèn)收入為例談?wù)剤?bào)表收入的確認(rèn)方法并與同行進(jìn)行交流。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日記賬本位幣預(yù)計(jì)總收入和當(dāng)期收入的

確認(rèn)步驟。（1）首先確定D貨幣的工程結(jié)算金額：建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的能可靠估計(jì)的情況下，當(dāng)前可確定流入企業(yè)的部分是工程結(jié)算部分，未來(lái)可確定流入企業(yè)的利益是未結(jié)算的部分。筆者認(rèn)為，工程結(jié)算價(jià)款相當(dāng)于外幣非貨幣性項(xiàng)目，D貨幣的工程結(jié)算項(xiàng)目按照交易發(fā)生時(shí)的匯率確認(rèn)并折算成本位幣的計(jì)量金額，資產(chǎn)負(fù)債表日，未結(jié)算D貨幣的金額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率予以調(diào)整;（2）D貨幣預(yù)計(jì)總收入的確認(rèn)：根據(jù)以上結(jié)算確認(rèn)金額，該部分折算成本位幣應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表日金額=D貨幣工程結(jié)算金額×交易發(fā)生時(shí)的匯率+D貨幣未結(jié)算金額×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率。一般情況下，有些單位對(duì)這部分金額可能采用合同簽訂時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算，但是我們知道，如果本位幣對(duì)D貨幣的變動(dòng)較大，最終工程結(jié)算金額與工程施工金額差異非常大，也會(huì)出現(xiàn)非常大的財(cái)務(wù)費(fèi)用，成本與收入嚴(yán)重不匹配，不能真實(shí)反映工程建設(shè)的財(cái)務(wù)狀況。（3）確認(rèn)以本位幣反應(yīng)的預(yù)計(jì)總收入，即本位幣的合同金額加上D貨幣合同金額通過(guò)上述步驟計(jì)算的本位幣金額，然后根據(jù)完工百分比計(jì)算當(dāng)期收入。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日人民幣報(bào)表收入的確認(rèn)方法。方法一、先確認(rèn)人民幣合同預(yù)計(jì)總收入，再根據(jù)完工百分比計(jì)算當(dāng)期收入：通常情況下，建筑企業(yè)建造合同外幣收入采用近似匯率折算成人民幣報(bào)表金額，在匯率變動(dòng)較大的情況下，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，都要對(duì)近似匯率進(jìn)行調(diào)整，但是上一期已經(jīng)確認(rèn)的收入不再按本期變動(dòng)的近似匯率調(diào)整當(dāng)期收入，而是將匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差異放在資產(chǎn)負(fù)債表外幣報(bào)表折算差額中列示或者在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。因此資產(chǎn)負(fù)債表日的預(yù)計(jì)總收入=上一期累計(jì)已確認(rèn)的人民幣收入金額+（本位幣確認(rèn)的預(yù)計(jì)總收入-上一期已確認(rèn)的本位幣金額）/人民幣對(duì)記賬本位幣的匯率，以后各期以此類(lèi)推計(jì)算人民幣預(yù)計(jì)總收入，本期收入的報(bào)表人民幣金額則按照完工百分比計(jì)算的開(kāi)累收入減去截止上一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的收入計(jì)算得出。方法二、先確認(rèn)開(kāi)累收入，再根據(jù)完工百分比確認(rèn)預(yù)計(jì)總收入：第一步是根據(jù)記賬本位幣當(dāng)期確認(rèn)的金額及通常情況下采用的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率計(jì)算當(dāng)期的人民幣收入金額，第二步是用當(dāng)期的人民幣金額加上上一期開(kāi)累確認(rèn)的人民幣金額計(jì)算截止當(dāng)期的開(kāi)累收入金額，第三步是用計(jì)算出的人民幣開(kāi)累收入除以按記賬本位幣確認(rèn)的完工百分比倒算出人民幣預(yù)計(jì)總收入，即當(dāng)期以人民幣反應(yīng)的合同總金額。

四、只涉及以當(dāng)?shù)貛抛鳛橛涃~本位幣結(jié)算的收入確認(rèn)

一般情況下，在境外地區(qū)建設(shè)施工企業(yè)在確認(rèn)合同預(yù)計(jì)總收入和當(dāng)期收入時(shí)只涉及采用當(dāng)?shù)貛抛鳛橛涃~本位幣來(lái)進(jìn)行工程款的結(jié)算及會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)核算，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，只需將外幣預(yù)計(jì)總收入、當(dāng)期收入按照準(zhǔn)則規(guī)定采用的匯率折算及筆者以上所闡述的“資產(chǎn)負(fù)債表日人民幣報(bào)表收入的確認(rèn)方法”計(jì)算確認(rèn)人民幣預(yù)計(jì)總收入和當(dāng)期收入即可，在此不再贅述。

結(jié)論：收入的確認(rèn)是反應(yīng)企業(yè)期間經(jīng)濟(jì)效益、資金流入、經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)前提，隨著國(guó)內(nèi)一大批優(yōu)秀的企業(yè)參與到國(guó)際經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的洪流當(dāng)中去，對(duì)于與真實(shí)反映各會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的會(huì)計(jì)核算方法和理論體系也會(huì)不斷地發(fā)展和完善。筆者為此的探討和分析亦會(huì)有不足和愚鈍之處，但請(qǐng)閱者能擇其善者而從之，其不善者而幫忙改之，以使此論文涉及的內(nèi)容更加完善和有所用。