王藝

摘 ?要：財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是一個(gè)影響極其惡劣、時(shí)期較長(zhǎng)的國(guó)際性難題。近些年來(lái)，由于種種原因，各相關(guān)單位分別從各自的利益出發(fā)，人為操縱利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾以及會(huì)計(jì)信息失真等案例比比皆是。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾有著極其強(qiáng)烈的危害性，它不僅誤導(dǎo)債權(quán)人與投資者，促使他們依據(jù)失真的財(cái)務(wù)信息而做出錯(cuò)誤的決策與判斷，而且致使政府相關(guān)監(jiān)管部門不能及時(shí)化解、發(fā)現(xiàn)和防范金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，擾亂了整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展步伐。因此，采取合理的措施，防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的出現(xiàn)，就顯得十分必要，這項(xiàng)工作的完善，需要有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層以及財(cái)務(wù)管理人員和會(huì)計(jì)工作者共同的努力。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表;粉飾行為;粉飾動(dòng)機(jī);防范措施

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為指的是企業(yè)相關(guān)管理部門為了謀取更多的利益，運(yùn)用偽造、變更和編造等手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制，有意圖、有目的的向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳遞一些虛假性的信息，以對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行掩蓋，這是一種人為操縱的、有目的地欺騙的不誠(chéng)實(shí)行為。下文將就財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)機(jī)以及如何進(jìn)行有效的防范做以粗略的探討。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)

（一）為了騙取信貸資金和商業(yè)信用而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉

飾。我們都知道，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于自我保護(hù)以及防范風(fēng)險(xiǎn)的需要，一般不會(huì)貸款給缺乏資信或者虧損的企業(yè)，然而，資金又是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的必備要素。在我國(guó)，企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中普遍存在著資金缺乏的局面，因此，為了獲取金融機(jī)構(gòu)的資金或者其他供應(yīng)商所要求的商業(yè)信用，財(cái)務(wù)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)不可避免地會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行一些粉飾性行為。

（二）為了使得經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)得到美化而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。企業(yè)的一般性經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基本都以財(cái)務(wù)指標(biāo)為重要基礎(chǔ)，如凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、資金周轉(zhuǎn)率以及投資回報(bào)率等，這些都是企業(yè)業(yè)績(jī)考核的指標(biāo)，業(yè)績(jī)考核情況的好壞，關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的總體評(píng)價(jià)，更關(guān)系著獎(jiǎng)金的發(fā)放以及企業(yè)管理者的政治前途等。因此，為了在更大的程度上激勵(lì)企業(yè)管理者創(chuàng)造出更好更多的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，企業(yè)管理者會(huì)設(shè)定一些諸如股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、職位晉升、現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)等激勵(lì)措施。這就為經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為提供了巨大的誘惑，當(dāng)經(jīng)營(yíng)者無(wú)法滿足考核要求時(shí)，就會(huì)不自覺(jué)夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提供虛假性的會(huì)計(jì)信息。

（三）為了推卸相關(guān)責(zé)任追究而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。這主要表現(xiàn)在：首先，在對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行更換之時(shí)，要對(duì)他們進(jìn)行離任審計(jì)，這一般都會(huì)暴露出諸多問(wèn)題，信任高管怕?lián)?dāng)不必要的責(zé)任，就對(duì)陳年老賬進(jìn)行必要的清理;其次，當(dāng)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了深刻變化之時(shí)，有可能就使得上市企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，提前消化潛虧，并且將責(zé)任歸咎于新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則上;再者，當(dāng)企業(yè)的高級(jí)管理人員卷入了相關(guān)經(jīng)濟(jì)案件或者發(fā)生了重大自然災(zāi)害時(shí)，企業(yè)也有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

（四）為了降低稅收成本而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。所得稅是指在一定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，借助于納稅的相關(guān)調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)成應(yīng)當(dāng)納稅的所得額，緊接著乘以所得稅率而確定的。所以，基于漏稅、偷稅等目的，企業(yè)常常對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采取一些粉飾行為。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的合理防范措施

（一）防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的宏觀手段。首先，要注重優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)秩序，對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善與補(bǔ)充。詳細(xì)一點(diǎn)來(lái)講，相關(guān)政府部門要注重從明確責(zé)任主體、加大制裁力度、健全監(jiān)督機(jī)制以及完善記賬規(guī)則等方面建立與完善必要的規(guī)則制度，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所存在的缺陷與問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行修改，使得企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策方式達(dá)到粉飾目的的時(shí)間和空間都得到減少直至杜絕;其次，要充分發(fā)揮相關(guān)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督作用，稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政、銀行與工商等部門是監(jiān)督系統(tǒng)中的重要組成部分，在這些監(jiān)督部門中，銀行、工商、稅務(wù)與企業(yè)有著極為密切的聯(lián)系，在監(jiān)督的過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的重要作用。但三者之間的聯(lián)系還不夠密切，容易留有漏洞。這就需要通過(guò)政策的頒布、交流活動(dòng)的進(jìn)行等方式拉近三者之間的距離，為財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范提供更加堅(jiān)實(shí)的保障;再者，要強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，董事會(huì)與經(jīng)理的角色也更加復(fù)雜，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以全權(quán)掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的聘用權(quán)，這在一定程度上為粉飾行為的出現(xiàn)提供了機(jī)會(huì)。因此，相關(guān)政府部門要注重加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督與考核，定期或者不定期地針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作為進(jìn)行必要的審核與檢查，從而督促注會(huì)真正地發(fā)揮作用，防止由于人為因素而造成的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為受到操縱等不良行為的出現(xiàn);再有，在具體的實(shí)踐中要結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況，摸索出符合企業(yè)發(fā)展需要的獎(jiǎng)懲機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)有粉飾行為的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)予以嚴(yán)厲的整改警告和必要的懲罰，長(zhǎng)期不改者要堅(jiān)決取締該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán);與此同時(shí)，要獎(jiǎng)勵(lì)那些在財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性、真實(shí)性以及科學(xué)性上有突出表現(xiàn)的企業(yè)，給予其必要的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或者政策上的傾斜，從而充分發(fā)揮出優(yōu)良企業(yè)的帶頭表率作用，引導(dǎo)各企業(yè)嚴(yán)格按照各項(xiàng)規(guī)章制度等規(guī)定開(kāi)展財(cái)務(wù)工作，嚴(yán)防財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾等現(xiàn)象的出現(xiàn)。除此之外，審計(jì)部門要派遣專業(yè)人士，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，這項(xiàng)工作主要是針對(duì)企業(yè)的籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)等各活動(dòng)中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行必要的分析，在分析的進(jìn)程中要注重結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況、企業(yè)的綜合實(shí)力以及企業(yè)的規(guī)模等，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流量與其發(fā)展概況不符，就必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)細(xì)節(jié)進(jìn)行逐一地核對(duì)與檢查，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范提供基礎(chǔ)性的保障。

（二）防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的微觀手段。微觀手段主要指的是企業(yè)所應(yīng)當(dāng)采取的措施，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要不斷地審時(shí)度勢(shì)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求采取各種合理的措施，在防止粉飾性財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)的同時(shí)，也為自身的長(zhǎng)足發(fā)展提供了不可多得的活力源泉。具體來(lái)說(shuō)，其一，要注重強(qiáng)化對(duì)企業(yè)員工的誠(chéng)信教育以及職業(yè)道德水平建設(shè)，通過(guò)專題會(huì)議、主題性的拓展訓(xùn)練活動(dòng)、員工工作手冊(cè)內(nèi)容的完善、交流茶話會(huì)等方式，讓企業(yè)員工，特別是會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)誠(chéng)信、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性不僅關(guān)系著企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，而且影響著個(gè)人的形象，引導(dǎo)他們?cè)诠ぷ髦袝r(shí)刻嚴(yán)格要求自己的行為，杜絕粉飾相關(guān)數(shù)據(jù)、信息等不良現(xiàn)象的出現(xiàn);其二，企業(yè)要注重加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員以及相關(guān)管理人員的考核，考核的內(nèi)容要包括工作業(yè)績(jī)、工作態(tài)度、誠(chéng)信檔案記錄、報(bào)表完成情況、職業(yè)道德水平等，并將考核的結(jié)果與他們所獲得的福利待遇、薪酬相掛鉤，從而在更大的程度上提高他們工作的熱情與主動(dòng)積極性，并進(jìn)一步夯實(shí)了他們對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的責(zé)任感與使命感，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的效率與質(zhì)量;其三，為了防止企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度成為擺設(shè)、執(zhí)行力度不足，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要設(shè)計(jì)必要的會(huì)計(jì)崗位、監(jiān)督崗位以及配備專業(yè)的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員，最重要的是明確每個(gè)崗位的職責(zé)，且結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況實(shí)行必要的強(qiáng)制休假制度以及不定期輪崗制度，建立完善的內(nèi)部稽核與牽制制度、不相容的職務(wù)分離制度等，以便更加有效地發(fā)揮出企業(yè)各部門的重要作用;其四，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度，從基礎(chǔ)性的原始憑證記賬開(kāi)始，到最終報(bào)表的報(bào)出的整個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)都要制定與完善與之相符的內(nèi)審制度，如此一來(lái)才能從最根本上強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，從而產(chǎn)生更加可靠、合理的財(cái)務(wù)報(bào)表。

結(jié)束語(yǔ)：尤其是近些年來(lái)，社會(huì)上的各個(gè)利益集團(tuán)及既得利益者，為了攫取和掩蓋其違規(guī)違紀(jì)所得，欺騙監(jiān)管部門和執(zhí)法單位，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上下其手，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為比較猖獗，帶來(lái)了諸多不可估量的嚴(yán)重后果。因此，需要結(jié)合實(shí)際采取合理的手段與措施，嚴(yán)厲制止或者防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的出現(xiàn)，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供傳遞出正能量的活力源泉。