基于電子商務(wù)環(huán)境的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與對(duì)策

田意

摘 要：隨著我國貿(mào)易往來業(yè)務(wù)數(shù)量的不斷增多，電子商務(wù)得到快速發(fā)展，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)又促使我國傳統(tǒng)企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式都有了很大的改變，同時(shí)對(duì)于審計(jì)工作也提出更高的要求，在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨著更為復(fù)雜多樣的風(fēng)險(xiǎn)。本文主要從電子商務(wù)環(huán)境入手，闡述了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的各種風(fēng)險(xiǎn)類型及成因，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，希望可以促進(jìn)我國的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作更加趨于完善。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)變得越來越普及，并且對(duì)于我們的日常生活產(chǎn)生了極大的影響，在此基礎(chǔ)上所發(fā)展起來的電子商務(wù)也慢慢趨于成熟。由于網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)的銷售交易，因此相關(guān)的會(huì)計(jì)活動(dòng)也就有了新的變化，審計(jì)工作也變得更加復(fù)雜，面臨著來自外界更多的風(fēng)險(xiǎn)，種類也不斷增加。盡管我國專家學(xué)者已經(jīng)對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)控制開展過很多研究，同時(shí)也在具體的審計(jì)活動(dòng)中取得較大進(jìn)展，但經(jīng)濟(jì)市場以及信息技術(shù)的飛速發(fā)展，以往的研究顯然已無法適應(yīng)當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境，現(xiàn)有的審計(jì)制度陳舊，難以繼續(xù)滿足當(dāng)前我國的審計(jì)需求。因此，基于當(dāng)前電子商務(wù)審計(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，采取必要的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，對(duì)我國電子商務(wù)的良好發(fā)展是具有重要意義的。

一、電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

通常來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。不同的風(fēng)險(xiǎn)之間有所聯(lián)系但又相互獨(dú)立，而在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析依然要從這三個(gè)方面入手加以考慮。

1.固有風(fēng)險(xiǎn)更加突出

一是由于電子商務(wù)會(huì)在很大程度上受到技術(shù)的影響，而電子商務(wù)同時(shí)又具有全球性、動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，因此也就面臨著來自同行業(yè)間更大的競爭，企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)不斷上升，使得原有的風(fēng)險(xiǎn)也有所提高；二是隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)材料也在不斷發(fā)生著變化，當(dāng)電子數(shù)據(jù)被篡改時(shí)，不會(huì)留下任何痕跡，這就為審計(jì)調(diào)查工作增加了很大的難度，而且企業(yè)計(jì)算機(jī)還可能會(huì)受到病毒侵襲、操作失誤、電源故障等問題使得電子數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)有出入，最終也造成風(fēng)險(xiǎn)的增加；三是在電子商務(wù)環(huán)境下，系統(tǒng)管理者掌握著整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行，也掌握著被審計(jì)單位的很多數(shù)據(jù)信息資料，如果他們徇私舞弊，故意篡改數(shù)據(jù)資料，那么被審計(jì)單位就會(huì)面臨著更多的固有風(fēng)險(xiǎn)。所以管理者自身素質(zhì)的高低、道德品行會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)更加難以確定

在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、數(shù)據(jù)資料都儲(chǔ)存在信息系統(tǒng)中，一旦企業(yè)系統(tǒng)管理者或者企業(yè)內(nèi)部工作人員故意修改數(shù)據(jù)資料，而且也不會(huì)留下任何篡改痕跡，這樣就會(huì)極大地增加控制風(fēng)險(xiǎn)難度，此外，由于現(xiàn)在的電子商務(wù)交易流程變得更加簡單，因此也就更加依賴于企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部控制所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任義務(wù)更加重大，而一旦內(nèi)部控制制度有所且缺，就會(huì)給企業(yè)帶來更多的損失。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大

由于電子商務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)量的急劇上升，出現(xiàn)了很大的會(huì)計(jì)師需求缺口，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師門檻也被不斷放低，導(dǎo)致很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的專業(yè)技能，再加上電子商務(wù)屬于新興事物，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此缺乏足夠的認(rèn)識(shí)與了解，網(wǎng)絡(luò)知識(shí)且缺，而同時(shí)具有專業(yè)技能與計(jì)算機(jī)知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量少之又少，這樣就從整體上降低了工作效率，利用傳統(tǒng)的審計(jì)工作又難以很好地起到查漏補(bǔ)缺的目的，因此企業(yè)檢查風(fēng)險(xiǎn)也就增加了。另外，對(duì)于數(shù)據(jù)資料系統(tǒng)賬戶以及交易進(jìn)行測試時(shí)都需要?dú)v史數(shù)據(jù)作為支撐，然而由于系統(tǒng)軟件更新速度快，平臺(tái)不斷遷移，因此造成歷史數(shù)據(jù)的丟失，企業(yè)也面臨著更多的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.環(huán)境方面的原因

（1）電子商務(wù)環(huán)境對(duì)于審計(jì)工作的影響

在之前的企業(yè)審計(jì)工作中，企業(yè)一般都可以提供非常完整的數(shù)據(jù)資料與審計(jì)證據(jù)，以供審計(jì)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)資料核對(duì)，但是在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)與供應(yīng)商以及顧客之間關(guān)聯(lián)性非常大，聯(lián)系也較以往更為緊密，在電子商務(wù)中，可以采取的防止措施大打折扣，審計(jì)難度也不斷升級(jí)。

（2）審計(jì)程序存在著很大的安全問題

與傳統(tǒng)貿(mào)易往來相比，在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)與銀行、企業(yè)與顧客之間的業(yè)務(wù)往來都是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，因此在支付、銷售等渠道中資金流動(dòng)時(shí)存在著很大的安全問題。主要有信息資料的惡意截取、修改以及假冒問題。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)沒有真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)資料，那必然會(huì)極大地增加審計(jì)難度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升。

（3）電子商務(wù)方面的審計(jì)法規(guī)體系不夠完善

在電子商務(wù)運(yùn)行中，涉及到很多環(huán)節(jié)，而每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要有完善而合理的法規(guī)體系作為保障，包括電子簽名、身份辨別、電子文件傳遞等方面的法規(guī)。而電子交易程序如果不夠規(guī)范合理，那將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作存在很大難度，有著很多方面的風(fēng)險(xiǎn)。盡管我國已經(jīng)出臺(tái)了一些法規(guī)準(zhǔn)則來規(guī)范審計(jì)程序，但是這些準(zhǔn)則都不太完善，難以滿足復(fù)雜多變的電子商務(wù)環(huán)境，同時(shí)由于審計(jì)工作較以往相比都有了很大的變動(dòng)，因此那些審計(jì)準(zhǔn)則也無法再繼續(xù)適用于當(dāng)前的電子商務(wù)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)也往往沒有嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

2.審計(jì)對(duì)象方面的原因

（1）電子數(shù)據(jù)信息資料

在電子商務(wù)交易中，雙方都是通過電子郵件或者是電子數(shù)據(jù)交換來進(jìn)行信息的傳輸與傳遞工作，之前以紙質(zhì)數(shù)據(jù)作為手段的交易程序被電子數(shù)據(jù)資料所取代，而電子數(shù)據(jù)又有著易丟失性與易破壞性，同時(shí)電子數(shù)據(jù)還面臨著法律效力方面的問題，因此就為審計(jì)工作帶來了更多的麻煩。

（2）內(nèi)部控制

在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部控制主要有著以下幾個(gè)方面的變化：一是控制方式由傳統(tǒng)的手工控制向手工與電腦相結(jié)合的控制方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，而有些內(nèi)部控制甚至可以完全由電腦進(jìn)行控制；二是有新的控制點(diǎn)出現(xiàn)，內(nèi)部控制難度增加。在電子商務(wù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要對(duì)于審計(jì)人員、數(shù)據(jù)信息處理手段以及運(yùn)行程序進(jìn)行研究，同時(shí)還要對(duì)于電腦系統(tǒng)、硬件、程序等加以控制，需要控制的項(xiàng)目明顯增多；三是內(nèi)部控制制度不斷發(fā)生變化。在之前的手工記賬中，總賬與下面的各個(gè)明細(xì)賬之間有著很多牽連制度，要經(jīng)過層層工作人員的審核與校對(duì)，而在電子商務(wù)環(huán)境下，在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制中，所有的信息數(shù)據(jù)處理工作都通過電腦來實(shí)現(xiàn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)也就應(yīng)該放到電子數(shù)據(jù)處理與控制部門上去。

3.審計(jì)主體方面的原因

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師

在傳統(tǒng)貿(mào)易往來中，企業(yè)的審計(jì)工作主要設(shè)計(jì)到賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)以及賬表核對(duì)，但是在電子商務(wù)業(yè)務(wù)往來中，由于運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息加以處理，因此各種憑證以及報(bào)表都在同一個(gè)數(shù)據(jù)庫中，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的綜合能力。但是有很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于缺少必要的電腦知識(shí)，對(duì)于電子商務(wù)認(rèn)識(shí)不足，因此也難以有效辨別并分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，也無法很好地完成內(nèi)部控制工作。此外，還有很多審計(jì)工作者忽略了網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)方面的安全問題，而且也無法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)構(gòu)不夠客觀公正。

（2）審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法

當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)師在進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作時(shí)，仍然喜歡不通過電腦來進(jìn)行審計(jì)，先是將各種會(huì)計(jì)憑證與報(bào)表用紙質(zhì)打印出來再進(jìn)行手工審計(jì)，得出審計(jì)結(jié)果。然而這樣做的不利之處是在電子數(shù)據(jù)生成過程中容易發(fā)生數(shù)據(jù)資料修改、做假賬等行為，而由此所打印出的會(huì)計(jì)憑證與報(bào)表也會(huì)有錯(cuò)誤，已無法再繼續(xù)作為審計(jì)證據(jù)來使用。由于之前的手工審計(jì)方式也難以對(duì)電子商務(wù)交易時(shí)的各種數(shù)據(jù)加以追蹤研究，因此也會(huì)間接給審計(jì)造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

通過上文的分析可以看出，影響電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素多種多樣，因此需要從不同的方面采取措施來防范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要有以下幾個(gè)方面：

1.不斷完善電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則建設(shè)

電子商務(wù)的出現(xiàn)使得之前的審計(jì)工作有了很大程度的改變，審計(jì)范圍、審計(jì)手段以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較之前相比都有很大的變化，而傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則顯然已經(jīng)不能再繼續(xù)適用于電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)工作，需要出臺(tái)新的的審計(jì)準(zhǔn)則，提前分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于我國的電子商務(wù)出現(xiàn)時(shí)間較晚，發(fā)展很不成熟，盡管目前我國已經(jīng)在電子商務(wù)方面出臺(tái)了一系列法律法規(guī)，然而與發(fā)達(dá)國家相比，差距仍然非常明顯，這就需要我國盡快完善電子商務(wù)方面的法律體系，制定出科學(xué)合理的電子商務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅收制度，進(jìn)而得到切合我國實(shí)際情況的審計(jì)準(zhǔn)則。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要堅(jiān)持公開、公正、透明的原則，盡可能地吸收借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，最終起到約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程、提高審計(jì)水平、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.不斷完善網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系

在企業(yè)運(yùn)營過程中，內(nèi)部控制體系是否完善，會(huì)在很大程度上影響到企業(yè)的整體質(zhì)量與發(fā)展前景，而在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制作用更加突出。內(nèi)部控制主要包括軟件控制、管理權(quán)限控制、業(yè)務(wù)程序控制以及數(shù)據(jù)輸入控制等幾個(gè)方面。而要想提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，保證原始數(shù)據(jù)不被修改，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)提供真實(shí)、完整的數(shù)據(jù)資料，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們主要可以從以下幾個(gè)方面入手：一是定期對(duì)企業(yè)的軟件、硬件進(jìn)行檢查，科學(xué)設(shè)置用戶權(quán)限；二是將網(wǎng)絡(luò)權(quán)限設(shè)置為可以進(jìn)行外部訪問，從而便于管理人員進(jìn)行監(jiān)控；三是在電子商務(wù)業(yè)務(wù)程序中，需要不斷加強(qiáng)信息輸入、處理、輸出等過程的控制，特別是對(duì)于那些關(guān)鍵性的業(yè)務(wù)；四是要將內(nèi)部系統(tǒng)維護(hù)人員與管理人員進(jìn)行分離，并且舉辦一些培訓(xùn)活動(dòng)，避免維護(hù)人員與管理人員合伙舞弊或者是有操作失誤情況發(fā)生。

3.合理選擇審計(jì)方法

面對(duì)審計(jì)人員在進(jìn)行取證時(shí)存在動(dòng)態(tài)性，造成審計(jì)取證困難的問題，審計(jì)工作者可以運(yùn)用制度基礎(chǔ)法來加以審計(jì)，也就是先是對(duì)于待審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行基礎(chǔ)審查，在此審查結(jié)果上再有重點(diǎn)地加以審查。這一審查方法不但可以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效運(yùn)行，同時(shí)又能夠極大地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.提高審計(jì)工作者的綜合素質(zhì)

隨著我國貿(mào)易往來數(shù)量不斷增多，審計(jì)所起的作用也在逐漸提升，但是我國目前的審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)卻不高，專業(yè)技能較為且缺，優(yōu)秀的審計(jì)從業(yè)人員數(shù)量少之又少。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，對(duì)于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)能力也有了更為嚴(yán)格的要求，然而我國具有專業(yè)技能與嫻熟計(jì)算機(jī)知識(shí)的優(yōu)秀審計(jì)人員非常缺少，這也就嚴(yán)重影響到我國的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展。因此，加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)工作、提高審計(jì)人員整體水平，對(duì)于電子商務(wù)發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制都是至為關(guān)鍵的。

四、結(jié)論

在電子商務(wù)環(huán)境下，分析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提出控制措施，這對(duì)于提高我國審計(jì)水平、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用非常突出。但是由于電子商務(wù)業(yè)務(wù)種類繁多，程序較為復(fù)雜，因此網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及控制也是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，再加上電子商務(wù)在我國出現(xiàn)的時(shí)間較晚，在這方面的專業(yè)審計(jì)人員比較且缺，這也就制約了我國實(shí)際審計(jì)水平的提高。因此，在未來的審計(jì)工作中，要提高我國網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，從電子商務(wù)環(huán)境下出發(fā)，綜合分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終得出行之有效的控制措施，從而促使我國的電子商務(wù)審計(jì)工作不斷趨于完善。

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