12.異地設(shè)立非分支營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)如何處理財(cái)稅事宜

問(wèn)：我公司在異地設(shè)立了一個(gè)非分支營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)由負(fù)責(zé)人牽頭以公司的名義對(duì)外進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，發(fā)票由營(yíng)業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，收入由公司收取，在扣除10%管理費(fèi)后將剩余的90%部分返還給該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)全部費(fèi)用自行承擔(dān)并實(shí)行自負(fù)盈虧，經(jīng)營(yíng)期為5年。請(qǐng)問(wèn)，如何處理財(cái)稅事宜？

遼西鳳凰企業(yè)集團(tuán)有限公司 何立聰

答：按照我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)總機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，兩者均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，獨(dú)立核算，依法納稅。在異地設(shè)立的非分支營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，因其屬于相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，同樣涉及稅按照我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)總機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，兩者均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，獨(dú)立核算，依法納稅。在異地設(shè)立的非分支營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，因其屬于相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，同樣涉及稅務(wù)登記、會(huì)計(jì)核算、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與使用、稅費(fèi)繳納等問(wèn)題，其處理方法如下。

1.稅務(wù)登記

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第628號(hào)）第二十一條、《中華人民共和國(guó)稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)）第二條的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。外出經(jīng)營(yíng)在同一地累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

由于你公司在異地設(shè)立非分支營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)期為5年。因此，應(yīng)當(dāng)向非分支營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。外出經(jīng)營(yíng)在同一地累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

2.會(huì)計(jì)核算

《中華人民共和稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）第十九條、第二十條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算；從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的法規(guī)抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的法規(guī)計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。上述規(guī)定沒(méi)有明確分支機(jī)構(gòu)或者異地設(shè)立非分支營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立或者單獨(dú)核算。但是，按會(huì)計(jì)基本假設(shè)——會(huì)計(jì)主體假設(shè)的基本要求，在工商部門(mén)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人是會(huì)計(jì)主體，車(chē)間、分公司、營(yíng)業(yè)部也可以成為會(huì)計(jì)主體，關(guān)鍵是看管理的需要。

你公司在異地設(shè)立非分支營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，雖然沒(méi)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但計(jì)劃經(jīng)營(yíng)五年，超過(guò)180天的期限，應(yīng)按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，并已明確90%的收入歸該機(jī)構(gòu)，實(shí)行自收自支、自負(fù)盈虧，因此，從企業(yè)管理角度看，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體核算經(jīng)營(yíng)成果。并且，從應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記角度講，也應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，正確核算應(yīng)繳納的稅款。

3.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與使用

在沒(méi)有到營(yíng)業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)持公司稅務(wù)登記證副本和公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票；在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記后，應(yīng)到營(yíng)業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，自行開(kāi)具使用，并接受營(yíng)業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。

4.稅費(fèi)解繳

作為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)的非分支營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，特別是在營(yíng)業(yè)地辦理登記以后，已具備獨(dú)立繳納稅費(fèi)的主體資格，其涉及的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、企業(yè)所得稅以及代扣的個(gè)人所得稅等稅費(fèi)均應(yīng)當(dāng)向營(yíng)業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

5.一般納稅人的認(rèn)定

按照《國(guó)家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）第三條、第五條、第九條的規(guī)定，增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除規(guī)定的個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人、可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外，均應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，并規(guī)定在申請(qǐng)時(shí)除填報(bào)申請(qǐng)表和提供稅務(wù)登記證副本和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員、會(huì)計(jì)人員的相關(guān)證件以及經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議、其他可使用場(chǎng)地證明、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料（均為復(fù)印件）外。文件規(guī)定沒(méi)要求提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照，因此，如果設(shè)在異地的非分支營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)是增值稅納稅人，在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記證后，在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還可以向營(yíng)業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，按一般納稅人辦法繳納增值稅。

邢國(guó)平 張國(guó)興