資產(chǎn)減值的確認及其對所得稅的影響分析

谷燕麗

摘 要：隨著我國會計制度的不斷完善，對資產(chǎn)計價也提出更高的要求。以其中資產(chǎn)減值確認為典型代表，其對于促進我國企業(yè)整體競爭力的提高起到突出的作用，同時為所得稅帶來較多的影響。本文主要對確認資產(chǎn)減值的具體內(nèi)容、所得稅受資產(chǎn)減值的影響以及資產(chǎn)減值政策實施下企業(yè)發(fā)展需注意的問題進行探析。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；確認；所得稅；影響

針對市場經(jīng)濟環(huán)境下國內(nèi)大多企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，我國開始從會計準則體系的完善方面著手，將相關(guān)資產(chǎn)要素如油氣資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等納入會計準則內(nèi)容中，為各行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展提供全面規(guī)范的標(biāo)準。但因不同行業(yè)中涉及的資產(chǎn)計價存在一定差異，需采用的資產(chǎn)減值確認標(biāo)準也不同，很大程度影響所得稅，這種情況下便需做好資產(chǎn)減值確認以及確認后可能對所得稅帶來的影響進行分析，對推動會計準則的進一步完善以及企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的意義。

1 確認資產(chǎn)減值的具體內(nèi)容

資產(chǎn)減值確認的內(nèi)容具體可歸納為三方面。第一，從確認資產(chǎn)減值對象角度。

從當(dāng)前會計準則中可發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)減值確認下可為會計決策提供信息無需做到絕對精準，僅需保證其具備有用性、相關(guān)性特征既可。若對信息使用者決策不會產(chǎn)生較大影響，便不必確認該資產(chǎn)的減值。大多企業(yè)實際經(jīng)營管理活動中也很難做到確認每項資產(chǎn)減值變化，所以資產(chǎn)減值確認中可根據(jù)金額大小進行確認。這樣便引申出減值確認金額問題，根據(jù)國家相關(guān)標(biāo)準，以存貨跌價準備金額為例，若其超出10%跌價損失便需進行減值確認，低于該標(biāo)準的損失無需確認。第二，從確認資產(chǎn)減值時間角度。我國現(xiàn)行關(guān)于企業(yè)會計相關(guān)規(guī)定中，要求企業(yè)每個資產(chǎn)負債表日都進行減值確認并切合實際，所以可在財務(wù)信息公開前結(jié)合資產(chǎn)項目內(nèi)容合理選擇資產(chǎn)負債表日。第三，從確認資產(chǎn)減值方式角度。如全部資產(chǎn)、單個資產(chǎn)或同類資產(chǎn)等，企業(yè)在選擇中應(yīng)尤為注意不同確認方式可能會產(chǎn)生不同的結(jié)果。結(jié)合現(xiàn)行大多企業(yè)會計實務(wù)，在計提應(yīng)收賬款方面常用的主要為賬齡分析或余額百分比等方式，而在短期投資方面需進行市價與成本對比，此時選取的方式既可為綜合比較也可對投資進行分類再做比較[1]。

2 所得稅受資產(chǎn)減值的影響分析

2.1 從公允價值角度分析所得稅受減值確認的影響

此種類型資產(chǎn)主要體現(xiàn)在如投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等內(nèi)容。其對所得稅的影響具體表現(xiàn)在兩方面。第一，當(dāng)期損益中將公允價值的變動考慮其中。這種情況下往往忽視資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失，因此其對所得稅影響無需考慮減值準備內(nèi)容。然而現(xiàn)行相關(guān)會計準則中可發(fā)現(xiàn)，公允價值在期末確認過程中應(yīng)在賬面中體現(xiàn)出來，這與稅法中計稅以歷史成本為基礎(chǔ)的規(guī)定存在較大差異。因此，即使資產(chǎn)期末確認中不對減值損失做出要求，但因與計稅基礎(chǔ)存在差異仍可能影響當(dāng)期所得稅。第二，在金融資產(chǎn)中將公允價值考慮其中。根據(jù)現(xiàn)行會計準則可發(fā)現(xiàn)，若公允價值在期末表現(xiàn)出明顯的下滑趨勢，便需進行減值損失的確認并在利潤表中體現(xiàn)出來。所以，從金融資產(chǎn)角度，資產(chǎn)減值確認中應(yīng)考慮到是否與計稅基礎(chǔ)存在差異，且在資產(chǎn)確認中，禁止進行所得稅費用的調(diào)整，需以資本公積的調(diào)整方式為主。另外，對于金融資產(chǎn)中公允價值計入其中的環(huán)境下，對所得稅的影響還需從減值準備方面著手。根據(jù)稅法規(guī)定，對于計提減值損失無需確認，應(yīng)將賬面價值作為計稅的主要基礎(chǔ)。這樣計稅基礎(chǔ)、減值準備中價值信息又會出現(xiàn)一定差異，對所得稅產(chǎn)生影響。

2.2 從成本角度分析所得稅受減值確認的影響

現(xiàn)行會計準則中明確提出，在當(dāng)期所得稅費用中需將遞延所得稅相關(guān)損失融入其中，而其他減值損失內(nèi)容應(yīng)在利潤表中以單個項目的形式存在。而稅法中對計提損失準備的考慮主要以初始成本為主。一旦需從負債表角度著手進行核算所得稅，計稅基礎(chǔ)、賬面中的資產(chǎn)便會出現(xiàn)差異，對實際納稅額產(chǎn)生一定影響。因此，債務(wù)法進行核算過程中，因計稅基礎(chǔ)、賬面價值存在一定差異，可能對企業(yè)應(yīng)納所得稅額帶來一定影響，利用所得稅率與差異相乘便可得到此時所得稅負債、所得稅資產(chǎn)等內(nèi)容。

2.3 由減值引起的時間性差異

資產(chǎn)減值對所得稅的影響，該準備過程一定程度上造成固定資產(chǎn)價值逐漸降低，因此將在建工程等資產(chǎn)減值差異界定在可抵扣暫時性差異方面，處理過程中要求引入納稅影響會計法。除此之外，若存在壞賬損失問題，核算中可引入備抵法?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定中可發(fā)現(xiàn)，壞賬準備金不可作為納稅人應(yīng)收債權(quán)或相關(guān)利益群體的款項內(nèi)容，所得稅扣除中需以實際壞賬損失額度為依據(jù)。盡管企業(yè)相關(guān)會計規(guī)定中提出對應(yīng)收賬款等可采取轉(zhuǎn)銷方式，但其與備抵法的應(yīng)用都以壞賬實際發(fā)生額為依據(jù)，與所得稅扣除規(guī)定保持一致，體現(xiàn)出明顯的時間性差異[2]。

3 資產(chǎn)減值政策實施下需注意的問題

在處理資產(chǎn)減值方面的問題，要求對當(dāng)前會計制度進行完善，其原因在于對資產(chǎn)減值計提的相關(guān)政策具有較強的可選擇性特征，許多企業(yè)可完全利用此特征對經(jīng)營運轉(zhuǎn)情況、會計信息弄虛作假。如計提跌價準備集中于短期投資中，可采用的方式主要以單項投資計提為主，若采用全部計提或按投資類別計提很可能造成部分跌價損失被抵消的情況，所得到的利潤核算結(jié)果表現(xiàn)極高。因此在可控項目方面，企業(yè)會計制度應(yīng)將其納入其中。另外，如何在會計報表中將資產(chǎn)減值展現(xiàn)出來也是當(dāng)前需考慮的重要內(nèi)容，實際完善中可將凈值、減值損失以及原資產(chǎn)值在報表中體現(xiàn)出來，若報表以凈值為主可在報送財務(wù)報告中附帶資產(chǎn)減值明細內(nèi)容[3]。

4 結(jié)論

新會計準則的提出為企業(yè)發(fā)展帶來機遇的同時也包括許多挑戰(zhàn)。企業(yè)發(fā)展中應(yīng)正確認識資產(chǎn)減值確認的基本內(nèi)涵，綜合分析所得稅受資產(chǎn)減值的影響，同時為減少財務(wù)信息失真情況的存在，還需將更多可控項目納入會計制度中，并使會計報表中資產(chǎn)減值的展示進一步完善，對推動企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有極其重要的作用。

參考文獻

[1]王洋. 資產(chǎn)負債觀在企業(yè)會計準則中的應(yīng)用問題研究[D].蘭州大學(xué)，2011.

[2]曹麗麗. 資產(chǎn)負債表債務(wù)法下合并報表中所得稅的處理研究[D].蘭州大學(xué)，2013.

[3]聶廣毅. 新企業(yè)所得稅法與新會計準則差異分析與協(xié)調(diào)研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2010.