曹本要

摘 要：面對(duì)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)增速放緩、市場(chǎng)復(fù)雜多變的嚴(yán)峻形勢(shì)，企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營(yíng)壓力，企業(yè)更注重資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)完整性。在2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)資產(chǎn)減值首次進(jìn)行了定義，規(guī)范確認(rèn)與計(jì)量的方法，對(duì)原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》資產(chǎn)的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了改進(jìn)和完善，引入了資產(chǎn)組的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍，對(duì)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回作出了新規(guī)定，有效規(guī)避了企業(yè)人為操縱利潤(rùn)現(xiàn)象的發(fā)生，本文對(duì)資產(chǎn)減值新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異進(jìn)行比較分析研究。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較研究

企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，隨著企業(yè)逐漸走向集約化，企業(yè)越來(lái)越關(guān)心自身的資產(chǎn)狀況，對(duì)資產(chǎn)減值的信息更加關(guān)注。正確反映企業(yè)資產(chǎn)減值的情況，及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，可以使企業(yè)根據(jù)其實(shí)際情況合理地預(yù)計(jì)可能帶來(lái)的損失，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。通過(guò)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的比較，掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方法和操作指南，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提出實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的有效措施，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的概述

1.資產(chǎn)減值的定義

資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)不能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或低于賬面價(jià)值，資產(chǎn)就不能予以確認(rèn)，因此無(wú)法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)虛增和利潤(rùn)虛增，表明資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量。資產(chǎn)減值是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎些要求，給信息使用者提供真實(shí)可靠的企業(yè)資產(chǎn)情況，保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)，為管理層提供決策支持。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)理論

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)主要有會(huì)計(jì)目標(biāo)理論和資本保全理論。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論針對(duì)不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息側(cè)重點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠?qū)κ芡姓叩呢?zé)任和履行情況做出反映，反映客觀的會(huì)計(jì)信息，保證信息真實(shí)準(zhǔn)確，安全完整。在計(jì)量方面，采用歷史成本計(jì)價(jià)模式，但對(duì)于資產(chǎn)減值信息難以判斷其準(zhǔn)確性的情況，不必進(jìn)行相關(guān)批露。從會(huì)計(jì)信息使用者角度，應(yīng)充分披露會(huì)計(jì)信息，為使用者提供決策支持，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性更應(yīng)得到保證。資產(chǎn)保全理論分為財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全概念。財(cái)務(wù)保全是對(duì)所有者本期出資和所有者利潤(rùn)分配進(jìn)行扣除后，保證期末凈資產(chǎn)不小于期初凈資產(chǎn)的金額，保證股東投入的價(jià)值完整，實(shí)物保全是對(duì)所有者出資和利潤(rùn)分配扣除后，保證期末主體實(shí)物的生產(chǎn)能力不小于期初的生產(chǎn)能力，是對(duì)股東權(quán)益的保障。

二、資產(chǎn)減值在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的差異分析

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新限定資產(chǎn)的定義，適用范圍更全面

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)不好確定單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額的情況，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，對(duì)以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)如何確定資產(chǎn)減值損失作出詳細(xì)的規(guī)定和解讀，并明確資產(chǎn)可回收金額的估計(jì)方法，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)減值處理上都進(jìn)行了完善，并對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司等長(zhǎng)期股權(quán)投資及有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)也作了明確規(guī)定，適用范圍更全面，為財(cái)務(wù)人員規(guī)范會(huì)計(jì)處理提供了正確的政策依據(jù)。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回提出新規(guī)定

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失可以在不超過(guò)已確認(rèn)減值損失金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作了禁止性規(guī)定，對(duì)于前期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，并對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因、程序、方法提出了明確要求，強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這就減少了利用計(jì)提減值準(zhǔn)備沖回人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)政策研究學(xué)習(xí)，正確把握資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)確，提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性，會(huì)計(jì)處理更加準(zhǔn)確

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)的計(jì)量包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)了計(jì)量基礎(chǔ)的多元化。在資產(chǎn)減值資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，是以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定，比較后確認(rèn)減值損失，具有實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性，會(huì)計(jì)處理更加公允準(zhǔn)確。

三、加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的有效措施

1.完善信息市場(chǎng)，正確披露資產(chǎn)減值信息

公允價(jià)值是對(duì)市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，市場(chǎng)價(jià)格是最可靠、最準(zhǔn)確的公允價(jià)值的基礎(chǔ)，建立完善的信息市場(chǎng)，保證市場(chǎng)價(jià)格的公允性。通過(guò)信息市場(chǎng)的完善，使企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值得到公平合理的確定，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量具體合理的依據(jù)。原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)做具體要求，只是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提金額及計(jì)提比例等進(jìn)行披露，具體減值原因及依據(jù)未作明確要求，這就為企業(yè)利用減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)提供了空間。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生極大影響的會(huì)計(jì)政策變化，資產(chǎn)減值的原因及資產(chǎn)減值損失的金額和可收回金額的確定方法應(yīng)進(jìn)行披露，同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提時(shí)間作了明確說(shuō)明，在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)存在減值跡象，企業(yè)對(duì)外報(bào)送季報(bào)、半年報(bào)應(yīng)該按準(zhǔn)則進(jìn)行判斷，是否確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，保證資產(chǎn)減值信息披露的真實(shí)性，減少企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的可能，以便為信息使用者了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況，提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施，作出合理決策。

2.提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷力

企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)具有較高專(zhuān)業(yè)理論水平和熟練操作技能的復(fù)合型人才，這將在實(shí)務(wù)中有利于對(duì)資產(chǎn)減值的判斷和計(jì)量。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有大量的專(zhuān)業(yè)判斷，這就需要會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，真正理解資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的精髓，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德操守，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新政策及理論知識(shí)，提升專(zhuān)業(yè)綜合素質(zhì)，充分運(yùn)用國(guó)家政策，進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，最大限度保證企業(yè)利益，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以保證的目標(biāo)。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高審計(jì)力度，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制制度，保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整，保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確。同時(shí)加大內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)力度，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督檢查，加強(qiáng)資產(chǎn)減值的審計(jì)，保證資產(chǎn)減值的合理合規(guī)，規(guī)范財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，遏止利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理更為規(guī)范。

四、結(jié)語(yǔ)

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)中國(guó)國(guó)情，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同，涵蓋了各類(lèi)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)體系。資產(chǎn)減值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對(duì)于資產(chǎn)減值的修改完善適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為投資者和使用者提供了更廣闊的平臺(tái)，為信息決策支持提供了堅(jiān)強(qiáng)保障。企業(yè)應(yīng)大力加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析研究，準(zhǔn)確把握各項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)范方法，為企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

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