牛 莎

〔華北水利水電大學(xué) 財(cái)務(wù)處，河南 鄭州450011〕

現(xiàn)階段，伴隨著高等學(xué)校資金來源多樣化和信息技術(shù)在財(cái)務(wù)管理工作中的廣泛應(yīng)用，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加，財(cái)務(wù)管理工作也趨于復(fù)雜化。建立科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，成為加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、防范應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力措施，對促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作的持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的涵義

1996 年，財(cái)政部頒布《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，細(xì)化了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)定;1998 年，財(cái)政部和教育部聯(lián)合頒布了《高等學(xué)校會計(jì)制度( 試行) 》，詳細(xì)規(guī)定了高等學(xué)校的會計(jì)核算;2009 年，財(cái)政部和教育部又發(fā)布了《高等學(xué)校會計(jì)制度》( 征求意見稿) ，進(jìn)一步規(guī)范了高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，要求加強(qiáng)高校的內(nèi)部控制，意見稿提出高校應(yīng)適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時要兼顧財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和績效評價(jià)信息。

早期學(xué)者認(rèn)為，會計(jì)內(nèi)部控制的目的是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和核查賬簿記錄的準(zhǔn)確性。而當(dāng)前的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的涵義更為廣泛，現(xiàn)在的觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是通過制定一系列的規(guī)章制度、規(guī)劃設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)工作組織、編排程序并采用有效的管理措施等，確保會計(jì)主體財(cái)產(chǎn)的安全完整、資源的有效使用以及財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)可靠。而高等學(xué)校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是為了能夠有效地執(zhí)行學(xué)校的各種規(guī)章制度、確保資產(chǎn)的安全性和完整性、保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)避控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高辦學(xué)質(zhì)量而制定的一系列措施。

2012 年，財(cái)政部和教育部頒布的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中第七十二條規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度?！吨腥A人民共和國會計(jì)法》也明確規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。

二、信息化條件下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1．內(nèi)控意識薄弱，缺乏有效的內(nèi)控制度

一方面，我國部分高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制的認(rèn)識，沒有意識到內(nèi)部控制的作用。比如財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保證資產(chǎn)完整、確保財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)可靠等。另一方面，目前我國的行政事業(yè)性單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系相對不完善，缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度，各高校也尚未建立與自身發(fā)展相適應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。一些高校即便建立了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，也只是生搬硬抄相關(guān)部門制定的規(guī)章制度，缺乏具體性和針對性，不能真正做到有效的內(nèi)部控制，較大程度地阻礙了高等學(xué)校的內(nèi)部管理和長遠(yuǎn)發(fā)展。

2．預(yù)算編制不完善，執(zhí)行不嚴(yán)格

預(yù)算管理在高校財(cái)務(wù)管理工作中有著舉足輕重的作用，科學(xué)合理的預(yù)算直接影響高校的長期發(fā)展。但是，在實(shí)際工作中，我國高校對教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理不夠重視。首先，預(yù)算編制方式不科學(xué)。大部分高校在編制預(yù)算時，沒有考慮學(xué)校的收支結(jié)構(gòu)和未來發(fā)展所需的建設(shè)資金，當(dāng)年的預(yù)算只是在上年的預(yù)算基礎(chǔ)上簡單的加減，導(dǎo)致預(yù)算編制的不準(zhǔn)確和不全面，也未能全面客觀地反映高校的財(cái)務(wù)收支情況和學(xué)校當(dāng)年的工作重心。其次，預(yù)算執(zhí)行力度不夠。各高校在預(yù)算執(zhí)行和控制環(huán)節(jié)，沒有嚴(yán)格按照預(yù)算的用途使用，無法做到專款專用。比如:用于科研管理的預(yù)算經(jīng)費(fèi)在實(shí)際工作中卻用于教學(xué)管理支出，學(xué)生管理活動經(jīng)費(fèi)卻用作教工的差旅費(fèi)支出等等。這樣就會造成某些用途較為靈活的經(jīng)費(fèi)早早就列支完畢，而那些?？顚Ｓ玫慕?jīng)費(fèi)卻遲遲不能列支，并一直擺在賬面上的情況，影響預(yù)算的貫徹落實(shí)，也不利于下年度的預(yù)算編制。

3．內(nèi)部審計(jì)手段單一，程序簡單

我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，沒有相對完善的審計(jì)規(guī)章制度。首先，高校對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不夠，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)意義不大。有的高校甚至沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，更談不上配備專業(yè)的審計(jì)人員。其次，高校的審計(jì)內(nèi)容比較單一，程序也較為簡單。目前，我國高校的審計(jì)內(nèi)容大多數(shù)只是對原始單據(jù)真實(shí)性的審核和對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，缺乏信息化的審計(jì)分析，很難發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)手段單一，程序簡單，不能夠真正發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。

4．財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

近幾年，我國的高等教育事業(yè)發(fā)展迅速，高校的財(cái)務(wù)信息化要求越來越高，對高校的財(cái)務(wù)工作也提出了新的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代化的財(cái)務(wù)信息軟件不僅要求財(cái)務(wù)人員具備專業(yè)的知識，而且還要求財(cái)務(wù)人員掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)。然而我國高校財(cái)務(wù)人員的普遍現(xiàn)狀卻是工作年限較長，從業(yè)者老齡化結(jié)構(gòu)嚴(yán)重、低學(xué)歷人員較多，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，缺乏新鮮血液，這直接導(dǎo)致對財(cái)務(wù)改革和新的會計(jì)制度把握不準(zhǔn)確，影響財(cái)務(wù)核算的正確性，更無法保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

三、構(gòu)建內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方案

《單位內(nèi)控規(guī)范》第十八條規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制。對信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。一方面，高等學(xué)?？梢酝ㄟ^一般計(jì)算機(jī)控制和具體應(yīng)用控制兩種類型，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化。包括數(shù)據(jù)中心運(yùn)行、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、數(shù)據(jù)處理控制、不同應(yīng)用程序間的交互接口以及數(shù)據(jù)交換等方式。同時，高等學(xué)校也可以借助專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員的力量共同完成內(nèi)部控制信息化，比如請高校內(nèi)專門研究事業(yè)單位內(nèi)部控制的教師和研究人員來研究完成等。另一方面，高?？梢越⒂脩艄芾碇贫?、信息系統(tǒng)安全保密制度等措施，保護(hù)信息安全，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用。

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)可分為以下幾個模塊:

數(shù)據(jù)源模塊:負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)軟件連接，接收財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等。

預(yù)算模塊:通過定義基本指標(biāo)的抽象類，財(cái)務(wù)管理人員可以構(gòu)建預(yù)算指標(biāo)策略，實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)動態(tài)運(yùn)行的監(jiān)控。

目標(biāo)模塊:在預(yù)算模塊的基礎(chǔ)上，定義自動執(zhí)行超出預(yù)算禁止制單的策略，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的動態(tài)實(shí)時處理。

線程模塊: 將目標(biāo)封裝成線程對其管理實(shí)現(xiàn)密集交易數(shù)據(jù)的多線程控制，提高工作效率。

國庫支付模塊: 通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源模塊的形式實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與國庫支付系統(tǒng)的對接。

日志模塊:自動記錄系統(tǒng)運(yùn)行的信息。

各模塊之間的關(guān)系如圖1 所示:

四、進(jìn)一步完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對策建議

1．強(qiáng)化內(nèi)控意識，建立健全內(nèi)控制度

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范( 試行) 》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，強(qiáng)化了領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)。一方面，加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控的認(rèn)識，在教工群體中進(jìn)行宣傳培訓(xùn)，形成“領(lǐng)導(dǎo)重視、部門協(xié)作、全員參與”的內(nèi)控環(huán)境。當(dāng)然，高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際發(fā)展情況，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格按照制度操作和執(zhí)行。另一方面，高校有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新內(nèi)控理念，以人為本，善于用人，積極調(diào)動財(cái)務(wù)人員的工作主動性和創(chuàng)造性。效益為重的內(nèi)控理念是要用最少的投入獲取利潤的最大化; 識別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控理念要防范識別收入不穩(wěn)定、政策變動、規(guī)模擴(kuò)張以及教學(xué)質(zhì)量下降引發(fā)的各種風(fēng)險(xiǎn)等。在制定內(nèi)部控制制度時要充分考慮到這些因素，確保高校內(nèi)部控制有法可依和順利開展。

圖1

2．加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算控制，提升預(yù)算管理水平

高校的預(yù)算管理是一個持續(xù)改進(jìn)的過程。一是預(yù)算的編制環(huán)節(jié)。從學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，對學(xué)校和各職能部門提交的預(yù)算草案進(jìn)行分析論證，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)編制、匯總和審批。同時，要對學(xué)校的收入進(jìn)行充分預(yù)計(jì)，要求各職能部門的其他創(chuàng)收收入及時足額上繳學(xué)校財(cái)務(wù)。二是預(yù)算執(zhí)行和控制環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程的動態(tài)分析，加強(qiáng)監(jiān)督和分析各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，隨時掌握預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度。并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整或修正預(yù)算。三是預(yù)算考核環(huán)節(jié)。學(xué)校財(cái)務(wù)部門可以通過定期或動態(tài)的預(yù)算考核，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)，及時采取各種措施，保證預(yù)算控制的有效性，使學(xué)校的預(yù)算具備約束力和權(quán)威性，提升預(yù)算的管理水平。

3．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

首先，高校應(yīng)當(dāng)提高對審計(jì)的認(rèn)識，充分認(rèn)識到審計(jì)在提高經(jīng)濟(jì)效益和改善管理方面的重要作用其次，配備專業(yè)的審計(jì)人員，提高審計(jì)人員的專業(yè)知識和素質(zhì)，加強(qiáng)對審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，明確審計(jì)人員的職責(zé)分工，強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。最后，要加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度，定期對學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計(jì)，比如對財(cái)政性專項(xiàng)資金的內(nèi)部審計(jì)，對國有資產(chǎn)投資方面的審計(jì)等，提高財(cái)政性資金的使用效能，保證國有資產(chǎn)的安全性，促進(jìn)學(xué)校的廉政建設(shè)。

4．加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化職業(yè)道德教育

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識更新與學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高他們的實(shí)務(wù)能力和職業(yè)能力。一方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)知識和技能，提高對財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、信息化的認(rèn)識。另一方面，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。如定期對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，舉辦財(cái)務(wù)專家的專題講座，會計(jì)知識繼續(xù)教育，鼓勵財(cái)務(wù)人員參加會計(jì)職稱考試等，保證財(cái)務(wù)人員能夠掌握最新的財(cái)務(wù)動態(tài)，切實(shí)增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)工作能力，更好適應(yīng)高校財(cái)務(wù)管理信息化、現(xiàn)代化的新趨勢、新要求。

總之，隨著信息化技術(shù)的迅猛發(fā)展，高等學(xué)校建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)成為必然。高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也是現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理的核心和潮流。高校管理人員應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化，確保高校的財(cái)務(wù)活動更加科學(xué)化和規(guī)范化，保障高等學(xué)校資產(chǎn)的安全性和完整性，確保我國高等教育健康穩(wěn)定發(fā)展。

［1］盧黎．高校經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部會計(jì)控制中的缺陷及校正——以A 院校為例［D］．南京:南京農(nóng)業(yè)大學(xué)，2007．

［2］財(cái)政部和教育部．高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度，2012．12．

［3］財(cái)政部．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范( 試行) ，2012．11．

［4］夏良淑．新形勢下高校內(nèi)部控制存在的問題及對策［J］．內(nèi)控與審計(jì)，2014(11) ．

［5］孫喆，張?jiān)虑澹摳咝Ｘ?cái)務(wù)的內(nèi)部控制［J］．沈陽師范大學(xué)學(xué)報(bào):社會科學(xué)版，2013(03) ．