蘇回水

（福建江夏學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，福建 福州 350108）

“1＋N”績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新模式推動(dòng)完善國(guó)家治理

蘇回水

（福建江夏學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，福建 福州 350108）

經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行是一種政府部門間的博弈過(guò)程，采取“1+N”審計(jì)模式，對(duì)具有多元性特征的審計(jì)對(duì)象開展審計(jì)更加有效。在運(yùn)行上，可采取“五統(tǒng)五分”審計(jì)方式整合審計(jì)資源，“N”種審計(jì)方式的相結(jié)合，使單一審計(jì)向整合審計(jì)轉(zhuǎn)變。為“1+N”審計(jì)模式的有效實(shí)施，須整合審計(jì)資源，實(shí)行審前-審中-審后三段式審計(jì)；圍繞“1”為審計(jì)平臺(tái)，開展“N”維評(píng)估審計(jì)；以目標(biāo)為導(dǎo)向，實(shí)施“四維”政策評(píng)估審計(jì)方法；實(shí)行多元評(píng)估體系及建立健全法律機(jī)制等，保障績(jī)效審計(jì)有的有效執(zhí)行。

績(jī)效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)政策；“1+N”模式；國(guó)家治理現(xiàn)代化

黨的十八屆三中全會(huì)提出全面深化改革總目標(biāo)，即完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。①為了貫徹十八屆三中全會(huì)和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，按照國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署，2014年6月國(guó)務(wù)院部署全面督查政策措施落實(shí)情況。要實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化就必須更加科學(xué)地制定經(jīng)濟(jì)政策，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)資源的最優(yōu)配置，研究經(jīng)濟(jì)政策的合規(guī)性、公平性、公共性以及績(jī)效審計(jì)的“5E”（即效率性、經(jīng)濟(jì)性、效果性、適當(dāng)性與環(huán)境性）等問(wèn)題。如何確保經(jīng)濟(jì)政策的制定和執(zhí)行不發(fā)生偏差，需要有一套經(jīng)濟(jì)政策評(píng)估與分析機(jī)制來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行糾偏。[1]（P5）本文提出的經(jīng)濟(jì)政策績(jī)效審計(jì)“1+N”創(chuàng)新模式（以下簡(jiǎn)稱“1+N”模式），有利于整合審計(jì)資源，變單一審計(jì)模式為綜合性審計(jì)，豐富審計(jì)手段，提高審計(jì)效率，提升國(guó)家審計(jì)層次，有效發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理現(xiàn)代化中的職能作用。

“1+N”審計(jì)模式中的“1”，指審計(jì)對(duì)象平臺(tái)，可以是經(jīng)濟(jì)政策的制定部門/制定者，可以是執(zhí)行者/某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部，也可以是經(jīng)濟(jì)政策本身，即某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策制定和執(zhí)行可能涉及的人和事；“1+N”審計(jì)模式中的“N”,指對(duì)審計(jì)對(duì)象開展的財(cái)政審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等各種審計(jì)方式，即對(duì)審計(jì)對(duì)象開展“N”種審計(jì)方式的相結(jié)合，使單一審計(jì)向整合審計(jì)轉(zhuǎn)變，滿足不同審計(jì)目的與要求。

在組織方式上，對(duì)經(jīng)濟(jì)政策涉及的具體事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將審計(jì)對(duì)象“1”交由一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目小組組織實(shí)施，對(duì)具體事項(xiàng)分別立項(xiàng)，制定審計(jì)實(shí)施方案，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)出具審計(jì)報(bào)告，作出具體審計(jì)決定。[2]在組織目標(biāo)上，通過(guò)“1+N”模式，對(duì)審計(jì)對(duì)象集中立項(xiàng)，綜合部署實(shí)施方案，統(tǒng)一制定審計(jì)計(jì)劃，通過(guò)統(tǒng)一部署，解決了審計(jì)人力、物力、財(cái)力問(wèn)題，防止多次駐點(diǎn)審計(jì)、重復(fù)審計(jì)。既節(jié)約審計(jì)成本，有效減輕審計(jì)與被審計(jì)對(duì)象的負(fù)擔(dān)，又活化審計(jì)資源，提高了審計(jì)工作效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源和審計(jì)成果利用的效益最大化；在有效減少審計(jì)工作量問(wèn)題的同時(shí)，又從多維視角做到深入細(xì)致調(diào)查，提高國(guó)家審計(jì)的層次和審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)政策績(jī)效審計(jì)的整體效能。[3]

一、“1+N”模式推動(dòng)完善國(guó)家治理的應(yīng)用基礎(chǔ)

（一）理論基礎(chǔ)

貫穿于現(xiàn)代政府審計(jì)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任?，F(xiàn)代政府審計(jì)不僅因公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，而且因公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。[4]（P16-20）政府公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一個(gè)層次分明的“梯形受托責(zé)任”，其最高層次就是經(jīng)濟(jì)政策受托責(zé)任。在新公共理論背景下，各級(jí)人民政府按照人民意愿制定公共政策，對(duì)公共資源實(shí)施管理，這便產(chǎn)生民眾與政府間公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。在這種隱性的契約關(guān)系下，各級(jí)政府運(yùn)用公共權(quán)力，制定公共政策，履行公共受托責(zé)任。這種多層級(jí)委托鏈進(jìn)一步增加了政策執(zhí)行隱蔽性，產(chǎn)生信息的不對(duì)稱，可能導(dǎo)致公共權(quán)力委托代理運(yùn)行失靈。要檢查各級(jí)政府履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，并不是由政府本身或者公眾單方面說(shuō)的算，而是通過(guò)由具有獨(dú)立性為明顯特征的審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)監(jiān)督。由此，在民主化程度越來(lái)越高的發(fā)展趨勢(shì)中，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任驅(qū)使現(xiàn)代政府審計(jì)日趨完善，為經(jīng)濟(jì)政策績(jī)效審計(jì)新模式的產(chǎn)生創(chuàng)造了有利條件。

（二）實(shí)踐基礎(chǔ)

從法理實(shí)踐角度看，我國(guó)先后頒布的 《憲法》《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)，賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)政策貫徹落實(shí)情況的監(jiān)督職能。近年來(lái)，從經(jīng)濟(jì)政策審計(jì)監(jiān)督實(shí)踐角度看，2008年汶川地震后，審計(jì)署對(duì)賑災(zāi)政策落實(shí)情況進(jìn)行全方位跟蹤審計(jì)，2009年又啟動(dòng)對(duì)災(zāi)后項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行連續(xù)3年的跟蹤審計(jì)，有效促進(jìn)災(zāi)后重建政策的落實(shí)；2009年審計(jì)署對(duì)“擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)”的經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)情況進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，揭露有關(guān)部門和地區(qū)對(duì)政策貫徹落實(shí)情況存在的問(wèn)題，檢查配套措施是否完備、管理工作是否到位、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目是否符合經(jīng)濟(jì)政策要求；2010年開展了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)；2012年審計(jì)署對(duì)全國(guó)社保資金進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)社會(huì)保障政策的銜接性、可持續(xù)性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)；2014年5月國(guó)務(wù)院提出 “政策落實(shí)督察將引入第三方評(píng)估”；2014年6月，國(guó)務(wù)院又部署全面督查政策措施落實(shí)情況。上述經(jīng)濟(jì)政策績(jī)效審計(jì)的案例，為“1+N”模式積累了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

二、“1+N”模式推動(dòng)完善國(guó)家治理的運(yùn)行

（一）運(yùn)行辦法

我國(guó)現(xiàn)階段采用的審計(jì)方式主要有財(cái)政審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等等，在審計(jì)過(guò)程中往往受歷史與現(xiàn)實(shí)、主觀與客觀、個(gè)體決策與集體決策，以及經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治環(huán)境等因素的影響，很難分清責(zé)任主體與主管主體的界限。奧圖爾指出，政策執(zhí)行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于各方執(zhí)行者之間的互動(dòng)和參與，以及各方執(zhí)行者在互動(dòng)中形成的信任和信念，選擇適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)機(jī)制和管理策略成為政策執(zhí)行績(jī)效實(shí)現(xiàn)的有效工

具。[5]（P422），[6]（P243-267），[7]（P119-120）所以，經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行博弈是一種政府部門間（即府際間）的協(xié)調(diào)與合作過(guò)程。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)政策績(jī)效審計(jì)具有周期性特征，包含著經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行的整個(gè)周期，即經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行的準(zhǔn)備階段、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行的實(shí)施階段、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行的總結(jié)及其績(jī)效評(píng)估階段等。李四能認(rèn)為，受績(jī)效審計(jì)目標(biāo)多元化、方法多元化和評(píng)價(jià)多元化等因素的影響，提出以結(jié)果為導(dǎo)向、審計(jì)多元化相結(jié)合的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。[8]（P76-83）因此，為了提高經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行力，在運(yùn)行辦法上可以采取的形式有：

首先，采取“五統(tǒng)五分”審計(jì)方式整合審計(jì)資源。2005年4月，時(shí)任審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華提出：加強(qiáng)對(duì)全國(guó)審計(jì)力量的整合，充分發(fā)揮全國(guó)8萬(wàn)審計(jì)干部的整體力量，提高全國(guó)審計(jì)資源的使用效率。“五統(tǒng)”方式指對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行統(tǒng)一方案，統(tǒng)一審計(jì)，統(tǒng)一反饋，統(tǒng)一總結(jié)，統(tǒng)一上報(bào)；“五分”方式指審計(jì)人員分別指派，審計(jì)對(duì)象分別審計(jì)，審計(jì)時(shí)間分別安排，審計(jì)報(bào)告分別編制， 審計(jì)結(jié)果分別落實(shí)。[9]（P191－192）“五統(tǒng)五分”審計(jì)方式可以打破僵局，突破各個(gè)部門的界限，根據(jù)局勢(shì)所需，結(jié)合各個(gè)審計(jì)人員的專長(zhǎng)和審計(jì)背景，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)財(cái)力、物力、人力資源，使審計(jì)資源達(dá)到最佳的合理配置狀態(tài)。

其次，“N”種審計(jì)方式的相結(jié)合，使單一審計(jì)向整合審計(jì)轉(zhuǎn)變，滿足不同審計(jì)目的與要求。因此，應(yīng)在兼顧總體審計(jì)工作要求的情況下，建立“一體化”審計(jì)體制，打破職能部門界限，找準(zhǔn)審計(jì)對(duì)象輕重結(jié)合點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)政策評(píng)估實(shí)行統(tǒng)籌安排，科學(xué)合理分配，減少評(píng)價(jià)工作中交叉重復(fù)項(xiàng)目，整合審計(jì)資源，統(tǒng)一調(diào)度，充分發(fā)揮各個(gè)審計(jì)結(jié)果的作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

（二）運(yùn)行方式

2011年7月，劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出：“國(guó)家治理就是通過(guò)配置和運(yùn)作國(guó)家機(jī)關(guān)權(quán)力，對(duì)國(guó)家社會(huì)事務(wù)進(jìn)行控制、管理和提供服務(wù)，確保國(guó)家安全、維護(hù)人民利益、保持社會(huì)穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展?！雹诮?jīng)濟(jì)政策是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的重要手段，即國(guó)家通過(guò)制定一系列的經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)國(guó)家社會(huì)事務(wù)進(jìn)行控制、管理和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。為了便于理解“1+N”模式推動(dòng)完善國(guó)家治理的運(yùn)行方式，本文在曾穩(wěn)祥提出國(guó)家治理的四個(gè)層次基礎(chǔ)上[10]（P26-30）認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)政策層級(jí)在國(guó)家治理的四個(gè)層級(jí)（實(shí)際運(yùn)行層級(jí)、經(jīng)濟(jì)政策層級(jí)、基礎(chǔ)體制層級(jí)和國(guó)家制度層級(jí)）中處于核心地位，貫穿于該運(yùn)行方式的主線仍是各個(gè)領(lǐng)域公共資源、公共受托責(zé)任、公共權(quán)力配置、運(yùn)行和監(jiān)督等。因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)政策實(shí)行“1+ N”績(jī)效審計(jì)，即對(duì)為實(shí)現(xiàn)各個(gè)領(lǐng)域公共資源的有效配置、促進(jìn)基礎(chǔ)體制建設(shè)、實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理而實(shí)施的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策這一主線實(shí)行“1+N”績(jī)效審計(jì)，具體運(yùn)行方式見(jiàn)圖1。

圖1 “1+N”模式在推動(dòng)國(guó)家審計(jì)治理向目標(biāo)模式轉(zhuǎn)型的運(yùn)行方式

從運(yùn)行方式看，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化目標(biāo)的基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)政策的有效執(zhí)行，即以國(guó)家治理現(xiàn)代化目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，圍繞核心價(jià)值觀和可持續(xù)發(fā)展觀，為實(shí)現(xiàn)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)和生態(tài)文明建設(shè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，審計(jì)治理方式適應(yīng)傳統(tǒng)全能型政府向政府主導(dǎo)、市場(chǎng)和社會(huì)各司其責(zé)，相互協(xié)調(diào)的現(xiàn)代化治理模式的轉(zhuǎn)變（即“1+N”模式），促進(jìn)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)政策的有效執(zhí)行，核心是體制機(jī)制的健全與完善，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家制度的自我完善。因此，這種模式在經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，能有效的推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。

（三）運(yùn)行機(jī)制

從國(guó)家審計(jì)在推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化的過(guò)程看，“1+N”模式是一種動(dòng)態(tài)的分析形態(tài)，其目的在于分析經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況，提出改善建議，使之與期望值達(dá)成一致，是一種導(dǎo)向性建議?；诮?jīng)濟(jì)政策分析視角，在借鑒美國(guó)學(xué)者T.B.斯密斯政策執(zhí)行因素理論模型③和學(xué)者李曼等提出的公共政策審計(jì)邏輯框架的基礎(chǔ)上[11]（P48-50），提出“1+N”模式推動(dòng)國(guó)家治理的運(yùn)行機(jī)制，從經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題出發(fā)，圍繞政策制定、政策前景預(yù)測(cè)評(píng)估、政策建議完善、政策執(zhí)行的監(jiān)控和評(píng)價(jià)、政策執(zhí)行后評(píng)價(jià)等五個(gè)步驟開展審計(jì) （見(jiàn)圖2），對(duì)經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行各個(gè)階段實(shí)施監(jiān)督、糾偏，從而保障國(guó)家治理現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。在該運(yùn)行機(jī)制中，“1+N”模式通過(guò)科學(xué)程序來(lái)實(shí)現(xiàn)在國(guó)家治理現(xiàn)代化過(guò)程中，有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)政策沿著預(yù)期方向和目標(biāo)前進(jìn)，起到糾偏的作用。同時(shí)，“1+N”模式的監(jiān)督過(guò)程是一個(gè)循環(huán)階段乃至無(wú)窮輪回的過(guò)程，每一項(xiàng)政策都能作為下一個(gè)政策制定的參考依據(jù)，這也是構(gòu)建次運(yùn)行機(jī)制目的所在。

圖2 “1+N”模式在推動(dòng)國(guó)家治理運(yùn)行機(jī)制

三、“1+N”模式服務(wù)國(guó)家治理的有效途徑

（一）在審計(jì)工作宏觀層面上，整合審計(jì)資源，有效推動(dòng)國(guó)家治理完善

在審計(jì)項(xiàng)目安排上，在履行審計(jì)法定規(guī)范下，力爭(zhēng)對(duì)某項(xiàng)或某幾項(xiàng)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施“捆綁”式審計(jì)，即實(shí)施部門預(yù)算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金效益審計(jì)、重大支出的會(huì)議記錄（紀(jì)要）審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等多種審計(jì)方式相結(jié)合，在不同審計(jì)方式下，突出不同審計(jì)重點(diǎn)，有效節(jié)約審計(jì)資源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)政策績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的有效整合。在審計(jì)成果利用上，力爭(zhēng)對(duì)某項(xiàng)或某幾項(xiàng)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行篩選、歸類、整合，加大對(duì)不同項(xiàng)目、不同領(lǐng)域、不同政策、不同時(shí)間的審計(jì)成果進(jìn)行整合，形成系統(tǒng)化專項(xiàng)成果報(bào)告，實(shí)現(xiàn)一審多果、一果多用，提高審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用力度，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)政策評(píng)估的綜合性，推動(dòng)國(guó)家治理的完善。

（二）在審計(jì)項(xiàng)目微觀層面上，實(shí)行審前—審中—審后三段式審計(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)政策的有效執(zhí)行

按照審計(jì)的準(zhǔn)備、實(shí)施、總結(jié)三個(gè)過(guò)程的不同任務(wù)，可將經(jīng)濟(jì)政策的“1+N”績(jī)效審計(jì)模式分為審前的基礎(chǔ)評(píng)估、審中的專項(xiàng)評(píng)估和審后的綜合評(píng)估的三段式績(jī)效審計(jì)。審前的基礎(chǔ)評(píng)估主要通過(guò)資料收集、座談、調(diào)研等方式對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行梳理，為實(shí)施“1+N”模式審計(jì)做好前期準(zhǔn)備工作。審中的專項(xiàng)評(píng)估主要對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分解，并進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，形成專項(xiàng)審計(jì)信息報(bào)告。審后的綜合評(píng)估主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行過(guò)程中具體事項(xiàng)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，理清亟待解決的問(wèn)題，提出前瞻性的總體整改方向，為完善國(guó)家治理提供宏觀導(dǎo)向作用。“三段式”的審計(jì)評(píng)估是對(duì)經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行評(píng)估的“感性—理性—綜合性”遞進(jìn)式不斷深化的評(píng)估過(guò)程，能有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)政策有效執(zhí)行，推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。

（三）在審計(jì)內(nèi)容上，圍繞“1”為審計(jì)平臺(tái)，開展“N”維評(píng)估審計(jì)

為了滿足不同審計(jì)目的與要求，“1+N”審計(jì)模式就是圍繞“1”個(gè)平臺(tái)，開展“N”種審計(jì)方式相結(jié)合，使單一審計(jì)向整合審計(jì)轉(zhuǎn)變。因此，在確定審計(jì)對(duì)象后，就要對(duì)審計(jì)對(duì)象分別立項(xiàng)，統(tǒng)籌安排，建立“一體化”審計(jì)體制，綜合制定審計(jì)方案，活化審計(jì)資源，開展“N”維評(píng)估審計(jì)，從多維視角開展調(diào)查審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，深化國(guó)家審計(jì)功能，促進(jìn)國(guó)家治理的完善。

（四）在審計(jì)技術(shù)方法上，以目標(biāo)為導(dǎo)向，實(shí)施“四維”政策評(píng)估審計(jì)方法

根據(jù)國(guó)家審計(jì)和經(jīng)濟(jì)政策的特性，可以圍繞經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行目標(biāo)，從“經(jīng)濟(jì)政策投入情況、經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)行周期、經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)行機(jī)制、經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)行環(huán)境”等四個(gè)角度開展分析評(píng)估。針對(duì)經(jīng)濟(jì)政策投入評(píng)估，主要圍繞各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行過(guò)程中投入的人力、財(cái)力、物力等資源情況進(jìn)行分析評(píng)估；針對(duì)經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)行周期評(píng)估，主要圍繞經(jīng)濟(jì)政策方案制定、政策執(zhí)行、執(zhí)行結(jié)果等各個(gè)階段進(jìn)行分析評(píng)估；針對(duì)經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)行機(jī)制評(píng)估，主要圍繞經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)行整體機(jī)制的科學(xué)合理性進(jìn)行分析評(píng)估，科學(xué)合理的運(yùn)行機(jī)制能自身產(chǎn)生“正能量”來(lái)驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行；針對(duì)經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)行環(huán)境評(píng)估，主要圍繞經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)濟(jì)、文化、政治等外界環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)生的疊加效應(yīng)等進(jìn)行分析評(píng)估。

（五）在審計(jì)體系上，實(shí)行多元評(píng)估體系，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)管理實(shí)施

劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出：“審計(jì)本質(zhì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)’?！雹谠谛滦问较拢毮苷诎l(fā)生轉(zhuǎn)變，以公眾利益為導(dǎo)向日益凸顯，國(guó)家審計(jì)要充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能的積極作用，就要不斷完善審計(jì)方式，建立科學(xué)合理的政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系和評(píng)估機(jī)制，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)管理的實(shí)施。[12]（P21-23）要完善經(jīng)濟(jì)政策績(jī)效審計(jì)評(píng)估體系，就要引入公眾評(píng)估指標(biāo)，增加經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的公眾滿意度測(cè)評(píng)指標(biāo)，實(shí)行多元評(píng)估體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行信息的立體多向傳遞機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)信息的必要公開、真實(shí)和及時(shí)，提升審計(jì)公信度，提升國(guó)家治理能力。

（六）在審計(jì)保障機(jī)制上，建立健全法律機(jī)制，保障績(jī)效審計(jì)的有效執(zhí)行

在我國(guó)現(xiàn)行的行政組織構(gòu)架中，要從思想上轉(zhuǎn)變觀念，提高各層級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)新審計(jì)模式認(rèn)識(shí)，肯定該模式在克服經(jīng)濟(jì)政策審計(jì)對(duì)象和審計(jì)主體多元化的缺陷中所起的積極作用，不斷完善法律機(jī)制。可以通過(guò)政府行政部門頒布相關(guān)法律法規(guī)，例如美國(guó)1993年參眾兩院頒布的《政府績(jī)效與成果法案》成為推行政策績(jī)效評(píng)估的綱領(lǐng)性文件。同時(shí)，“1+N”審計(jì)模式的有效實(shí)施是各個(gè)部門和府際間的權(quán)衡過(guò)程，通過(guò)制定合理科學(xué)的運(yùn)行保障機(jī)制，可以避免審計(jì)資源的浪費(fèi)或權(quán)衡過(guò)程中帶來(lái)的資源短缺，促進(jìn)審計(jì)資源有效合理利用。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)政策績(jī)效審計(jì)“1+N”模式不僅實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)政策績(jī)效審計(jì)工作在運(yùn)行機(jī)制上的創(chuàng)新和突破，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的新突破，克服審計(jì)工作的單一形式，形成審計(jì)監(jiān)督合力。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)政策績(jī)效審計(jì)“1+N”模式采用的“五統(tǒng)五分”審計(jì)方式和構(gòu)建“一體化”審計(jì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的有效整合，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督效果，控制經(jīng)濟(jì)政策審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)成本，提升國(guó)家審計(jì)層次，推動(dòng)國(guó)家治理向目標(biāo)模式的轉(zhuǎn)化，為經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的開展開拓了一個(gè)嶄新的局面，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)家審計(jì)推動(dòng)和完善國(guó)家治理現(xiàn)代化。

注釋：

① 《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，2013年11月13日中國(guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過(guò)。

② 參見(jiàn)劉家義：論國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)．http：／／www．zhongdaonet．com/NewsInfo．a(chǎn)spx?id=5418．

③ 徐清在《基于史密斯模型的政策執(zhí)行審計(jì)研究》（見(jiàn)《審計(jì)月刊》，2012年第11期第4-6頁(yè)）提出的T．B．斯密斯政策執(zhí)行因素理論模型主要包含的四個(gè)變量為：理想化政策、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、目標(biāo)群體、環(huán)境因素。

［1］陸貴龍．政策評(píng)估視角下的公共政策審計(jì)研究［N］．中國(guó)審計(jì)報(bào)，2012-11-21（5）．

［2］濟(jì)南天橋?qū)徲?jì)局．區(qū)審計(jì)局探索實(shí)踐“1+N”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式［EB／OL］．（2011-08-08）［2015-06-01］．http：／／www．tianqiao．gov．cn／art／2011／8／8／art_118_41721．htm l．

［3］張娟．“1+N”審計(jì)模式顯成效［N］．歷城，2012-08-14（A2）．

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［11］李曼，陸貴龍．公共政策審計(jì)的作用路徑與邏輯框架［J］．審計(jì)文摘，2013（2）．

［12］劉滿堂．淺談審計(jì)的本質(zhì)——國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”［J］．中國(guó)審計(jì)，2010（14）．

（責(zé)任編輯：劉建朝）

The Performance Audit"1+N"Innovation mode Promotes the Improvement of National Governance

SU Hui-shui

(College of Accounting,Fujian Jiangxia University,Fuzhou 350108,China)

The implementation of the economic policy is a game process between the government departments.Adopting the"1+N"audit mode,it w ill become more effective that the audit objects with the characteristics of diversity are audited.In the process of operation,the audit approach of"five uniform and separate"can be taken to integrate the audit resources, which the"N"combination of audit methods makes single auditing be changed to integration auditing.For the effective implementation of the 1+N audit mode，it must integrate audit resources,implement the pre-trial and the trial of the three part of the audit.Besides，it needs to carry out the"N"dimension evaluation audit around the"1"audit platform and implement the"four-dimensional"policy evaluation audit method with the goal oriented.Lastly,it is essential to implement the multi evaluation system and establish the legal system to ensure the effective implementation of performance audit.

performance audit;economic policy;"1+N"mode;national management modernization

F239．44

A

1673-4343（2015）05-0015-06

10．14098／j．cn35－1288／z．2015．05．004

2015-06-13

福建省委黨?？蒲许?xiàng)目（2013B07）

蘇回水，男，福建安溪人，講師。主要研究方向：審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)。