【摘要】數(shù)字出版業(yè)務(wù)不同于傳統(tǒng)形式的出版業(yè)務(wù)，它主要是借助數(shù)字技術(shù)對(duì)一些相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行加工編輯，并借助于發(fā)展迅猛的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將相關(guān)內(nèi)容傳播給大眾的一種比較新型的出版方式。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，這種出版方式已得到越來(lái)越廣泛的應(yīng)用，但它也使出版企業(yè)的會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)問(wèn)題。為此，本文就數(shù)字出版業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題及改進(jìn)措施進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字出版；會(huì)計(jì)核算問(wèn)題；解決措施

【作者簡(jiǎn)介】王文冠，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，江西農(nóng)業(yè)大學(xué)南昌商學(xué)院。

“數(shù)字出版”，可以近似地理解為“數(shù)字化的出版”，它與傳統(tǒng)出版不能截然分開(kāi)。數(shù)字出版強(qiáng)調(diào)內(nèi)容的數(shù)字化、生產(chǎn)模式和運(yùn)作流程的數(shù)字化、傳播載體的數(shù)字化、閱讀消費(fèi)和學(xué)習(xí)形態(tài)的數(shù)字化。數(shù)字出版在我國(guó)雖然起步較晚，但是發(fā)展很快，目前已經(jīng)形成了手機(jī)游戲、手機(jī)小說(shuō)、網(wǎng)絡(luò)原創(chuàng)文學(xué)、數(shù)字期刊、數(shù)字報(bào)紙以及電子圖書(shū)等新業(yè)態(tài)。數(shù)字出版業(yè)務(wù)猶如一股大潮鋪天蓋地而來(lái)，但其在會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題也顯現(xiàn)出來(lái)。盡管財(cái)政部頒布并且實(shí)施的《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)新聞出版業(yè)當(dāng)中的一些主營(yíng)業(yè)務(wù)做了相應(yīng)的規(guī)范要求，然而對(duì)于數(shù)字出版業(yè)務(wù)當(dāng)中的有關(guān)會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題并沒(méi)有做出相關(guān)規(guī)定，并且《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也只是制定了一些原則性規(guī)定。本文就數(shù)字出版業(yè)務(wù)當(dāng)中的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題展開(kāi)分析，并對(duì)相關(guān)問(wèn)題的解決措施進(jìn)行探討。

一、數(shù)字出版業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

1.將研發(fā)中所形成的一切費(fèi)用都列入“研發(fā)支出”這一科目

所謂的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為了對(duì)相關(guān)的工藝、產(chǎn)品和技術(shù)等做出一些實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)，而持續(xù)性地開(kāi)展一些目標(biāo)相對(duì)比較明確的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。筆者認(rèn)為，數(shù)字化出版業(yè)務(wù)是借助計(jì)算機(jī)技術(shù)將傳統(tǒng)出版內(nèi)容有效地表現(xiàn)出來(lái)，是出版企業(yè)對(duì)科學(xué)技術(shù)新知識(shí)進(jìn)行創(chuàng)造性應(yīng)用并持續(xù)開(kāi)展以出售為目的的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其性質(zhì)完全屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。為此，筆者認(rèn)為數(shù)字出版業(yè)務(wù)在策劃、編輯、制作加工選題的過(guò)程中，需要的所有費(fèi)用都應(yīng)納入到“研究支出”這個(gè)科目當(dāng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2.數(shù)字出版物應(yīng)列入“無(wú)形資產(chǎn)”科目中

所謂無(wú)形資產(chǎn)，通常是指那些被企業(yè)控制或擁有的，不具備實(shí)物形態(tài)且能夠被辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，數(shù)字出版物非但缺少實(shí)物形態(tài)，同時(shí)還可以被確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的定義，數(shù)字出版物如果符合該定義的內(nèi)容，就可以將其確定為無(wú)形資產(chǎn)?；谶@一觀點(diǎn)，假設(shè)所研究開(kāi)發(fā)出來(lái)的數(shù)字出版物已達(dá)到可供銷售的無(wú)形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，一般都應(yīng)依據(jù)“研發(fā)支出，資本化支出”這一科目的余額，借記到“無(wú)形資產(chǎn)”的科目。

3.應(yīng)將數(shù)字出版物的銷售成本和收入，分別納入到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”兩個(gè)科目中

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的持續(xù)發(fā)展，數(shù)字出版慢慢成為很多傳統(tǒng)出版單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)以及獲得發(fā)展的主要業(yè)務(wù)。基于這一點(diǎn)，就應(yīng)將數(shù)字出版物銷售所獲得的收入納入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中核算 。出版社應(yīng)該根據(jù)各不相同的定價(jià)方法對(duì)不同產(chǎn)品所形成的收入加以確定。第一，產(chǎn)品組合定價(jià)。是指生產(chǎn)者有機(jī)地將一種產(chǎn)品和其他產(chǎn)品組合在一起，并將其定為一種價(jià)格出售，同時(shí)依據(jù)不同產(chǎn)品的成本對(duì)不同產(chǎn)品的收入加以確認(rèn)。第二，兩段收費(fèi)定價(jià)法。是指企業(yè)先向相關(guān)的消費(fèi)者收取一筆固定的購(gòu)買權(quán)費(fèi)，之后再向所有單位收取一定的使用費(fèi)以及年租費(fèi)。第三，差異性定價(jià)法。數(shù)字出版物所制定的銷售收入，一般都要結(jié)合不同產(chǎn)品的差異性定價(jià)來(lái)制定不同的收入量，這樣才能有效地對(duì)收入加以確認(rèn)。第四，免費(fèi)策略。是將消費(fèi)者視為一種資源，并將其銷售給廣告商或者是相關(guān)的商業(yè)機(jī)構(gòu)，相關(guān)的商業(yè)機(jī)構(gòu)以及廣告商為其“買單”。

4.日常維護(hù)數(shù)字出版物所形成的費(fèi)用應(yīng)納入“銷售費(fèi)用”

這部分費(fèi)用主要包括：相關(guān)硬件的折舊費(fèi)用、通信線路的費(fèi)用、維保系統(tǒng)軟件形成的費(fèi)用，以及維保硬件形成的費(fèi)用。此外，數(shù)字出版物的廣告費(fèi)、銷售人員的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、福利費(fèi)以及工資等諸多費(fèi)用，都應(yīng)該納入到“銷售費(fèi)用”科目中。

5.數(shù)字出版物的一些后續(xù)計(jì)量和確認(rèn)

在資產(chǎn)負(fù)債表中，數(shù)字出版物需要嚴(yán)格按照《資產(chǎn)減值》中的相關(guān)規(guī)定展開(kāi)會(huì)計(jì)處理。如果存在以下跡象，就說(shuō)明數(shù)字出版物可能減值了，如果其能夠回收的金額比賬面價(jià)值更低的話，那么就應(yīng)做減值準(zhǔn)備了 。首先，表現(xiàn)為在當(dāng)期數(shù)字出版物出現(xiàn)了非常大的下跌幅度，相比較因正常銷售和時(shí)間推移而預(yù)計(jì)出來(lái)的下跌幅度，這種下跌明顯偏快。其次，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中所處的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)以及法律等相關(guān)環(huán)境，還有出版物當(dāng)期所處的市場(chǎng)有可能會(huì)在近期發(fā)生重大變化等，并在一定程度上將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不良影響。再次，在當(dāng)期，無(wú)論是本市場(chǎng)中的利率，又或是奇特市場(chǎng)中的投資報(bào)酬率，都已經(jīng)在一定程度上得到了提高，這就對(duì)企業(yè)計(jì)算數(shù)字出版物以后的現(xiàn)金流量的折現(xiàn)情況產(chǎn)生或多或少的影響，這樣一來(lái)，就會(huì)導(dǎo)致數(shù)字出版物的可回收資金出現(xiàn)大幅度降低的現(xiàn)象。

企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)報(bào)告表明，同預(yù)計(jì)金額相比較而言，數(shù)字出版物所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或者是凈現(xiàn)金流量要低得多。所有出版企業(yè)至少都應(yīng)該做到，在每年年終的時(shí)候，復(fù)核一遍數(shù)字出版物的攤銷方法以及銷售年限。后續(xù)開(kāi)發(fā)維護(hù)數(shù)字出版物所形成的費(fèi)用應(yīng)該被列入到“研究支出”當(dāng)中的“資本化支出”這一科目中再進(jìn)行核算。在形成產(chǎn)品之后，就可以將其轉(zhuǎn)入到“無(wú)形資產(chǎn)”這一科目當(dāng)中。這些費(fèi)用主要表現(xiàn)為購(gòu)置技術(shù)資料的費(fèi)用、升級(jí)版本的費(fèi)用，以及開(kāi)發(fā)數(shù)字出版物新功能所形成的費(fèi)用等。

二、企業(yè)稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策

1.開(kāi)發(fā)過(guò)程的相關(guān)優(yōu)惠政策

國(guó)稅總局的相關(guān)規(guī)定指出，在對(duì)新工藝、新產(chǎn)品以及新技術(shù)等進(jìn)行開(kāi)發(fā)過(guò)程中，會(huì)形成研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，對(duì)于一些沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)的就被計(jì)入當(dāng)期損益中，在結(jié)合相關(guān)規(guī)定進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除的前提下，以研究開(kāi)發(fā)所消耗的全部費(fèi)用的二分之一進(jìn)行扣除；然而對(duì)于已經(jīng)形成無(wú)形資產(chǎn)的，一般情況下則以無(wú)形資產(chǎn)成本的二分之一進(jìn)行攤銷。研究開(kāi)發(fā)數(shù)字出版物所產(chǎn)生的一切費(fèi)用都應(yīng)該屬于該政策規(guī)定的范疇當(dāng)中。相關(guān)的財(cái)務(wù)部門(mén)需要按照相關(guān)要求，將詳細(xì)的、與之相關(guān)的核算資料提供出來(lái)。而且，出版企業(yè)也應(yīng)該按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中的相關(guān)內(nèi)容，積極向政府當(dāng)中的相關(guān)部門(mén)申請(qǐng)認(rèn)定，對(duì)于一些被認(rèn)定為是國(guó)家高新技術(shù)的企業(yè)，應(yīng)按減少15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.技術(shù)層面的相關(guān)優(yōu)惠政策

對(duì)于數(shù)字出版企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)以及從事技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)所獲得的收入，符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定的，能夠享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。若數(shù)字技術(shù)轉(zhuǎn)讓符合相關(guān)的條件，那么，在一個(gè)納稅年度之內(nèi)，對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得低于五百萬(wàn)元的部分，應(yīng)免征其企業(yè)所得稅；對(duì)于高于五百萬(wàn)元的那一部分，則應(yīng)該減半征收其企業(yè)所得稅。對(duì)于增值稅當(dāng)中普通納稅人的一些數(shù)字出版企業(yè)，在對(duì)其自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品進(jìn)行銷售時(shí)，按照17%的法定稅率對(duì)增值稅進(jìn)行征收，對(duì)其中實(shí)際稅負(fù)高于3%的部分，根據(jù)相關(guān)規(guī)定實(shí)施即征即退。一些被軟件企業(yè)認(rèn)定的數(shù)字出版社所獲得的即征即退的增值稅款，通常都是被企業(yè)用來(lái)進(jìn)行專項(xiàng)開(kāi)發(fā)和擴(kuò)大軟件產(chǎn)品再生產(chǎn)上，并且是單獨(dú)展開(kāi)核算的，這被視作不征稅收入，在對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，需要從收入總額中將其扣除。

3.其他優(yōu)惠政策

因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步這一原因，數(shù)字出版企業(yè)當(dāng)中的一些需要加速折舊的固定資產(chǎn)，可以根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，將固定資產(chǎn)所需要的折舊年限縮短，或者也可以采取加快折舊的方法。出口數(shù)字出版物在刊登軟件產(chǎn)品的時(shí)候，如果與國(guó)家相關(guān)的稅收政策相符合，則可以獲得免稅的優(yōu)惠。對(duì)于數(shù)字出版企業(yè)因從事外包業(yè)務(wù)或者是離岸服務(wù)所獲得的收入，根據(jù)國(guó)家實(shí)施的相關(guān)規(guī)定，可以享受相關(guān)的一些稅收優(yōu)惠。對(duì)于滿足條件的、成立時(shí)間兩年以上的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，若是通過(guò)股權(quán)投資方式投資給未上市的，且與高新技術(shù)企業(yè)條件相符合的數(shù)字出版企業(yè)，可以依據(jù)其投資額的70%，在持有股權(quán)滿兩年的當(dāng)年對(duì)該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需要納的所得稅進(jìn)行抵扣；如果當(dāng)年難以全部抵扣完，可以在未來(lái)納稅年度中進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

在計(jì)算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，必定會(huì)有越來(lái)越多的出版企業(yè)開(kāi)發(fā)數(shù)字出版業(yè)務(wù)。因此，對(duì)數(shù)字出版業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題以及相關(guān)的解決措施，展開(kāi)探討非常迫切，此項(xiàng)工作的有序展開(kāi)是保證企業(yè)數(shù)字化出版良性發(fā)展的基礎(chǔ)。

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