趙曉芬

（河南財政稅務高等?？茖W校 財政稅務系，河南 鄭州 451464）

企業(yè)會計文化建設影響因素的實證分析

趙曉芬

（河南財政稅務高等?？茖W校 財政稅務系，河南 鄭州 451464）

企業(yè)會計文化以企業(yè)為載體，是企業(yè)文化的重要組成部分。本次調(diào)查旨在對我國企業(yè)會計文化建設的影響因素分析有真實、全面和實時的認識。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，超過八成的被調(diào)查人群對我國目前企業(yè)會計文化建設持不樂觀態(tài)度。企業(yè)領導對會計的重視程度、會計人員素質(zhì)的高低、會計管理制度是否健全以及整體管理水平的高低等內(nèi)部環(huán)境因素對規(guī)范會計管理、完善會計組織、提高會計管理水平起著較為重要的作用。會計的外部環(huán)境因素主要包括經(jīng)濟因素、政治因素、法律因素、文化教育因素和科學技術因素等。

企業(yè)；會計文化；影響；管理；調(diào)查

企業(yè)會計文化是企業(yè)文化的重要組成部分，是企業(yè)的物質(zhì)和精神財富。會計企業(yè)文化中的“文化”所研究的重點是約束會計人員行為的諸要素，如人生觀、價值觀、理想、信念、道德規(guī)范、行為禮儀還有風俗習慣等等。企業(yè)會計文化是指導企業(yè)經(jīng)營管理活動的靈魂，優(yōu)秀的企業(yè)會計文化可以促進會計行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，還能進一步提高企業(yè)的競爭力，并通過企業(yè)會計人員自身的業(yè)務素質(zhì)、職業(yè)道德和價值觀取向從而凸顯了整個企業(yè)的企業(yè)精神。[1]

為了對我國企業(yè)會計文化建設的影響因素分析有個真實和全面的認識，我們采取了問卷調(diào)查的方法。本次問卷調(diào)查面向全國大、中、小型不同形式的企業(yè)和不同的會計崗位的會計人員及部分公眾，共發(fā)放調(diào)查問卷表630份，經(jīng)過三個月時間共回收有效問卷550份。從調(diào)查問卷的分類來看，根據(jù)被調(diào)查所在單位性質(zhì)，涉及國有企業(yè)、集體企業(yè)、私（民）營企業(yè)、三資企業(yè)及其他五大類，其中國有企業(yè)97家，占總體的24.5%，私（民）營企業(yè)133家，占總體的33.6%，集體企業(yè)62家，占總體的15.7%，三資企業(yè)56家，占總體的14.1%，其他占12.1%。根據(jù)被調(diào)查者的職位，普通會計人員共295人，占總?cè)藬?shù)的53.6%，會計主管104人，占總?cè)藬?shù)的18.9%，總會計師41人，占總?cè)藬?shù)的7.5%，公眾110人，占總數(shù)的20%；注冊會計師22人，占總?cè)藬?shù)的4%。本次調(diào)查范圍廣泛，結(jié)構合理，樣本具有一定的代表性，可以體現(xiàn)會計行業(yè)的整體發(fā)展情況。

一、我國企業(yè)會計文化建設的現(xiàn)狀

我國企業(yè)會計文化的發(fā)展在二十世紀八十年代隨著改革開放的推進而受到會計界的關注和重視，與歐美國家相比較晚。三十多年來，在我國經(jīng)濟建設和企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)會計文化的內(nèi)涵更加豐富和完整，包括會計職業(yè)道德、會計價值觀、會計精神等。企業(yè)會計文化的內(nèi)涵說法不一，但以價值觀文化作為其核心內(nèi)容。近年來，在“以經(jīng)濟建設為中心”的政策方針指引下，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，而社會的其他一些重要內(nèi)容如道德、文化、教育、法律等方面并沒有與時俱進，企業(yè)會計文化建設發(fā)展緩慢，出現(xiàn)了諸多不容忽視的問題。[2]在此次調(diào)查對企業(yè)會計文化建設現(xiàn)在評價中，如下圖1，超過八成（84.7%）的被調(diào)查人群對我國目前企業(yè)會計文化建設持不樂觀態(tài)度，其中接近一半的被調(diào)查人（48.2%）認為一般，認為較差或很差的高達36.5%；而認為我國目前企業(yè)會計文化建設情況較好或很好的僅占總?cè)藬?shù)的15.3%。

根據(jù)以上對企業(yè)會計文化建設整體現(xiàn)狀的調(diào)查可以看出，我國目前會計文化建設的社會評價較低，

這說明對會計精神、道德和價值觀的正確引導和構建仍舊是個非常薄弱的環(huán)節(jié)。在當今經(jīng)濟形勢下，企業(yè)不僅僅是一個人們工作的地方，而是一個整合了企業(yè)部門以及其成員的思想、意識、意志和習慣的場所。因此，要進一步探討企業(yè)會計文化發(fā)展的諸多影響因素，重新構建企業(yè)會計文化建設的內(nèi)涵，以促進會計行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，進一步提高企業(yè)的競爭力。

二、企業(yè)會計文化建設的內(nèi)部影響因素分析

企業(yè)會計賴以生存和發(fā)展的基礎是各種客觀條件及周邊狀況。企業(yè)領導對會計的重視程度、會計人員素質(zhì)的高低、會計管理制度是否健全以及整體管理水平的高低等內(nèi)部因素對規(guī)范會計管理、完善會計組織、提高會計管理水平起著較為重要的作用。[3]根據(jù)調(diào)查結(jié)果，如圖2，企業(yè)會計人員技能和素質(zhì)的高低以及企業(yè)制度和企業(yè)文化被全體調(diào)查者認為是企業(yè)會計文化建設的重要影響因素。

第一，會計人員主體的影響。在本次調(diào)查中，如圖2所示，有339位被調(diào)查者認為會計人員主體是企業(yè)會計文化建設的內(nèi)部影響因素，占總?cè)藬?shù)的61.6%。在一個企業(yè)內(nèi)部，會計人員在會計活動中直接從事會計工作，其素質(zhì)和能力直接影響著會計文化的層次和水平。一個優(yōu)秀的會計文化，必然有一批這樣的優(yōu)秀會計人員，他們在思想意識、精神面貌、心理素質(zhì)、行為道德取向、價值觀念、知識結(jié)構等方面有較高的水平和造詣。因此，會計個體的行為是會計文化形成和發(fā)展的基礎。

第二，企業(yè)制度及企業(yè)文化的影響。在圖2中，有263位被調(diào)查人選擇企業(yè)管理制度以及企業(yè)文化為企業(yè)會計文化建設的內(nèi)部影響因素，占總?cè)藬?shù)的47.8%。企業(yè)管理制度對于規(guī)范企業(yè)會計行為有著重要的約束作用，它是企業(yè)會計活動和會計水平的有力保障。企業(yè)文化是企業(yè)在生存和發(fā)展的實踐活動中逐漸樹立和形成的有效的一系列價值觀念，對于企業(yè)的全體成員來說它是集體智慧的結(jié)晶，它集中體現(xiàn)了一個企業(yè)經(jīng)營管理的核心思想，以及由此而產(chǎn)生的企業(yè)行為活動，是指導企業(yè)經(jīng)營管理活動的靈魂。會計活動作為企業(yè)經(jīng)濟管理的一個重要內(nèi)容，會計文化自然就成為企業(yè)文化的子文化而存在。優(yōu)秀的企業(yè)文化對該企業(yè)的會計文化起著引領和滲透作用。

第三，領導行為的影響。在圖2中，有181位被調(diào)查人選擇企業(yè)領導行為為企業(yè)會計文化建設的內(nèi)部影響因素，占總?cè)藬?shù)的32.9%。在企業(yè)內(nèi)部，領導是組織的內(nèi)部動力，具有組織設計、溝通協(xié)調(diào)和把握決策等功能，直接掌握企業(yè)的未來方向。會計文化的價值觀是會計領導者個人價值觀的延伸和傳承，企業(yè)領導的行為方式、人生態(tài)度與理念直接決定著該企業(yè)會計文化內(nèi)容的導向，企業(yè)領導自身的活動行為在一定程度上決定會計文化的形成和發(fā)展，影響會計文化的發(fā)展水平。沒有會計領導正確價值觀的倡導、指導，不會形成良好的會計文化。因此，一個企業(yè)優(yōu)秀會計文化的形成，在相當大程度上取決于企業(yè)領導者或領導層良好的道德品質(zhì)和風范、管理才能和水平、創(chuàng)新精神、科學的人生觀和價值觀。

第四，企業(yè)規(guī)模及管理水平的影響。本次調(diào)查，如圖2所示，有97位被調(diào)查人認為企業(yè)規(guī)模及管理水平是企業(yè)會計文化建設的內(nèi)部影響因素，占總?cè)藬?shù)的17.6%.。企業(yè)規(guī)章制度的制定是否完善、執(zhí)行是否有效、企業(yè)運營能力、盈利能力等都是體現(xiàn)一個企業(yè)管理水平的重要方面。這些也在潛移默化地影響著一個企業(yè)會計文化的內(nèi)涵和發(fā)展。

三、企業(yè)會計文化建設的外部影響因素分析

會計文化是在社會政治、經(jīng)濟、法律、文化等多種因素綜合作用下產(chǎn)生和發(fā)展的，這些因素對企業(yè)的會計文化起著或深或淺的影響。[4]此次調(diào)查結(jié)果呈現(xiàn)多元化，如圖3所示，政治、經(jīng)濟、社會文化和法律是被調(diào)查人選擇作為影響企業(yè)會計文化的重要影響因素。

第一，經(jīng)濟因素。本次調(diào)查中，社會及地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展被認為是企業(yè)會計文化建設的最重要外部影響因素，有371位被調(diào)查者堅持此項選擇，所占比重為總?cè)藬?shù)的67.5%。影響會計文化發(fā)展的經(jīng)濟因素主要包括經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟體制狀況、物價變動水平、貨幣政策與財政政策及相關的金融、證券市場發(fā)育及完善程度、財稅體制的改革等經(jīng)濟政策、企業(yè)產(chǎn)權性質(zhì)、投資形式等具體因素的綜合。一個國家或區(qū)域的經(jīng)濟的發(fā)展狀況直接影響著企業(yè)會計文化的發(fā)展，在不同的經(jīng)濟環(huán)境下，會計及其改革發(fā)展都有著不同的特征。

第二，社會文化因素。超過一半的被調(diào)查者，共308人認為社會文化是企業(yè)會計文化建設的另一重要外部影響因素，占總?cè)藬?shù)的56%。企業(yè)和人的發(fā)展離不開社會，社會文化以各種方式和途徑直接或間接地影響著企業(yè)會計文化的發(fā)展和建設。我國會計制度和會計準則都是由政府機構財政部統(tǒng)一制定或修訂的中國企業(yè)會計文化中，鮮有員工個人或群體自發(fā)倡導、組織、實行的會計制度和會計準則的變革，這根源于中國幾千年歷史形成的儒家文化，“三綱五?！焙妥诜ǘY教滲透于社會結(jié)構和人們生活各個方面，而導致個人主動性和創(chuàng)造性的喪失。

第三，政治和法律因素。如圖3所示，分別有251位和264位被調(diào)查者認為企業(yè)會計文化建設的外部影響因素為社會的政治體制和法律體制，所占比重分別為45.6%和48%，接近總?cè)藬?shù)的一般。國家的政治局面和政府的財政政策、稅收政策、貨幣政策、匯率政策等，直接影響著這個國家的會計文化發(fā)展，包括會計基本理論的變化、會計控制范圍及深度的變化。政治環(huán)境因素不一樣，各國的會計研究指導思想就不一樣，對會計認識也大相徑庭，國家政治環(huán)境最直接和最深刻地影響著本國企業(yè)會計文化的形成和發(fā)展。而一個國家的法律制度是否完善、法律體系是否健全、執(zhí)法力度的輕重衡量、國民法律意識的強弱等法律環(huán)境的好壞直接影響到會計信息質(zhì)量的高低。

第四，科學技術因素?？茖W技術的發(fā)展尤其是電子計算機技術和網(wǎng)絡技術的應用，不僅影響著企業(yè)領導者和會計人員的工作方式和工作思維，并且對會計手段、會計內(nèi)容、會計管理機構以及會計行為方式等都產(chǎn)生了極大的變革和進步。而網(wǎng)絡技術又使會計系統(tǒng)變得復雜，增加了會計文化的發(fā)展內(nèi)容。但是根據(jù)此次調(diào)查，大多數(shù)人認為科學技術的發(fā)展對會計文化的建設是中立的，只有161位被調(diào)查者選擇了此項，占總?cè)藬?shù)的29.3%。

第五，國際環(huán)境因素。有126位被調(diào)查者認為國際大環(huán)境在日趨影響我國企業(yè)的會計文化建設，占總?cè)藬?shù)的22.9%。在改革開放的深入和全球一體化氛圍的影響下，中國也處在世界共同發(fā)展的趨勢中，會計文化的內(nèi)容和變革也必然受到世界各國會計文化發(fā)展的影響。尤其是現(xiàn)代西方會計文化中的諸多優(yōu)秀成果，建立在較高和先進的生產(chǎn)力水平上，已經(jīng)或正在對中國企業(yè)會計文化的發(fā)展發(fā)揮重要的影響作用。

四、企業(yè)會計文化建設的影響因素比較及分析

在此次調(diào)查項目中，我們設置了對企業(yè)會計文化建設內(nèi)部和外部影響因素的單項選擇，旨在分析會計行業(yè)人員和公眾對企業(yè)會計文化的內(nèi)容和發(fā)展提出有針對性的建議和對策。[5]

根據(jù)對調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計分析，如圖4所示，有312位被調(diào)查者認為內(nèi)部影響因素決定企業(yè)會計文化的發(fā)展，有238位則認為外部影響因素決定企業(yè)會計文化的發(fā)展，所占比重分別為56.7%和43.3%。因此，根據(jù)本次調(diào)查結(jié)果，更多人認為更應該從企業(yè)內(nèi)部的因素諸如加強會計行業(yè)人員的技能和素質(zhì)、規(guī)范和完善企業(yè)制度、提高執(zhí)行與監(jiān)督力度、注重領導行為等方面出發(fā)，促進企業(yè)會計文化的建設。雖然企業(yè)外部因素對企業(yè)會計文化的影響作用也不可小覷，但大多數(shù)調(diào)查者認為這些因素較多涉及會計人員及企業(yè)不可控范圍。

根據(jù)本次調(diào)查結(jié)果，大多數(shù)被調(diào)查者認為企業(yè)會計文化建設的影響因素更多源自內(nèi)部影響因素，筆者認為人們的訴求大致基于以下幾點：

其一，內(nèi)部因素在事物發(fā)展中的決定作用。從哲學的本體論和認識論觀點來講，內(nèi)部因素是事物發(fā)展的根據(jù)，外部因素是事物發(fā)展的條件，事物的變化發(fā)展是內(nèi)外因共同作用的結(jié)果。在我國社會現(xiàn)行體制下，一個企業(yè)的發(fā)展內(nèi)容、發(fā)展方向和發(fā)展路徑關鍵在于企業(yè)領導層的決策。企業(yè)會計文化是企業(yè)文化的子文化，它的建設和發(fā)展直接源于企業(yè)本身。

其二，人們主觀感知的范圍更多源自企業(yè)自身。人們對于會計文化的主觀認識，源自對某一某些具體的企業(yè)客體，感知范圍相對于社會大環(huán)境來說是微觀的領域，因為人們接觸的是具體企業(yè)的會計人員和會計主管，他們自身的職業(yè)道德、素質(zhì)及工作技能是人們直接體驗到的內(nèi)容，同時人們也看重一個企業(yè)領導者的才能和品德。對于那些不熟悉或不了解的企業(yè)，人們普遍用企業(yè)品牌、技術和商譽這些無形資產(chǎn)來衡量。這些屬于企業(yè)的內(nèi)部影響因素。因此，人們自然而然地認為，既然在同一社會條件下，不同企業(yè)體現(xiàn)出了不同的會計文化內(nèi)容，不同企業(yè)的會計人員工作技能及道德素質(zhì)參差不齊，那么會計文化自然就跟企業(yè)與企業(yè)的不同相關。

其三，內(nèi)部因素比外部因素可控。近些年來，從公開曝光的造假、提供虛假財務會計報告的典型案例來看，不少企業(yè)都暴露除了了會計信息失真的事實，這已成為企業(yè)會計工作中存在的嚴重問題，同時這里面也映射出了企業(yè)會計人員及其企業(yè)領軍者的職業(yè)道德處于滑坡的趨勢。然而公眾普遍認為這可以通過對會計人員提供繼續(xù)學習和深造的機會，加強會計制度、準則的學習，提高他們的業(yè)務素質(zhì)、職業(yè)判斷能力以及強化他們的法制觀念從而得以有所改善。這些是企業(yè)可以在短期內(nèi)進行改善的方面。相對而言，社會的政治、經(jīng)濟和法律等因素是企業(yè)無法控制的范圍，因而在短期內(nèi)無法得以改善。特別是社會文化傳統(tǒng)因素的影響，幾千年來滲透并植根于人類的思維言行和行動中，更是無力更改，只能基于社會經(jīng)濟的進步和公共制度的實施而得以影響之。

無論從客觀認識還是從主觀認識來看，此次調(diào)查結(jié)果顯示人們的意愿是企業(yè)應該承擔起會計文化建設的重任，企業(yè)內(nèi)部各影響因素決定企業(yè)會計文化發(fā)展的好壞。但我們也絕不能小覷甚至忽視社會政治經(jīng)濟、文化、法律等各因素對企業(yè)會計文化的影響和作用。歸根到底，企業(yè)文化也是社會文化的子文化，社會的各個構成因素都在不同程度或不同側(cè)面給予企業(yè)會計文化或深或淺的影響。比如，會計精神、會計價值觀會計職業(yè)道德作為會計文化精神層面的重要內(nèi)容已通過會計組織的培養(yǎng)、宣傳和教育已經(jīng)內(nèi)化在會計人員的價值和思想中，然而，會計人員在熟知這些要求時仍舊做出違背這些要求的行為，這就值得各界的深思。

[1][美]埃德加H.沙因.企業(yè)文化與企業(yè)生存指南[M].郝繼濤，譯.北京:機械工業(yè)出版社，2004：5.

[2]徐新兵.企業(yè)會計文化建設問題探討[J].中國市場，2013（5）：11.

[3]張艷.企業(yè)會計文化重構策略與路徑的探索[J].科技創(chuàng)新與應用，2012（5）：13.

[4]呂艷梅.試論新時期企業(yè)會計文化的建構[J].科技創(chuàng)新導報，2012（3）：15.

[5]陳維宏.淺談我國新時期企業(yè)會計文化構建[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（10）：23.

An Empirical Analysis of Factors in the Construction of Corporate Accounting Culture

Zhao Xiaofen
(Department of Finance and Taxation,Henan College of Finance and Taxation, Zhengzhou Henan 451464)

With enterprises as the carrier,the accounting culture is an important part of corporate culture.This investigation aims at a real,comprehensive and real-time study of factors in the construction of enterprise accounting culture in China.According to the survey,80%interviewees hold unoptimistic attitude toward the current accounting culture construction in China.the importance attached to accounting by business leaders,the quality of accounting personnel,the soundness of accounting management system and the overall level of management and other internal environmental factors—all these play a more important role in regulating accounting management,improving accounting organization and raising accounting management levels.The external environmental factors of accounting mainly include economic,political,legal,cultural and other scientific and technological factors.

enterprise;accounting culture;influence;management;investigation

G05

A

1671-5101(2015)03-0119-04

（責任編輯：丁忠甫）

2014-10-01

趙曉芬（1980-），女，河南漯河人，河南財政稅務高等?？茖W校講師，哲學博士，研究方向為科學方法論與宏觀經(jīng)濟統(tǒng)計分析。