張曉雷

摘 要：審計(jì)與會(huì)計(jì)之間有著密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)發(fā)展受到審計(jì)發(fā)展的影響，兩者結(jié)合可有效的推動(dòng)會(huì)計(jì)的高效發(fā)展。而本文就主要針對(duì)如何將審計(jì)流程嵌入到會(huì)計(jì)流程中進(jìn)行了簡(jiǎn)要的探究，通過(guò)持續(xù)審計(jì)對(duì)持續(xù)監(jiān)控的利用情況進(jìn)行分析，從而確定會(huì)計(jì)流程內(nèi)嵌審計(jì)流程的基本思路，希望通過(guò)本文的探究，能夠?yàn)橄嚓P(guān)的人員提供一定的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)流程；審計(jì)流程；基本思路

就現(xiàn)階段的IT發(fā)展?fàn)顩r來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息在供求上出現(xiàn)了新的矛盾，要解決這些矛盾，就需要合理的對(duì)會(huì)計(jì)流程進(jìn)行調(diào)整，并合理的對(duì)信息生態(tài)環(huán)境進(jìn)行創(chuàng)新塑造，而為了能夠使得會(huì)計(jì)流程可以正常的進(jìn)行，還需要加強(qiáng)持續(xù)監(jiān)控的力度。依據(jù)持續(xù)審計(jì)來(lái)對(duì)持續(xù)監(jiān)控所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)融合其中，使得持續(xù)審計(jì)可以充分的發(fā)揮出其應(yīng)有的功能，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與審計(jì)之間的高效連接。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)流程中內(nèi)嵌審計(jì)流程就有其一定的必要性。下面本文就針對(duì)會(huì)計(jì)流程內(nèi)嵌審計(jì)流程的基本思路進(jìn)行深入的探究。

一、持續(xù)審計(jì)對(duì)持續(xù)監(jiān)控的利用

采取持續(xù)監(jiān)控的方式來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)流程進(jìn)行監(jiān)督管理。在持續(xù)監(jiān)控的過(guò)程中，相關(guān)的審計(jì)人員可以依據(jù)管理人員設(shè)定的持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)來(lái)將審計(jì)模塊（EMA）嵌入到會(huì)計(jì)流程中。這樣就可以使得監(jiān)控方式能夠結(jié)合，利用這樣的監(jiān)控方式可以有效的獲取到會(huì)計(jì)的運(yùn)作信息，應(yīng)用系統(tǒng)可以對(duì)會(huì)計(jì)流程以及審計(jì)流程進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析，從而可以獲知在監(jiān)控中存在的問(wèn)題以及交易存在的異常狀態(tài)，同時(shí)可以借助郵件或者是短信的形式，來(lái)進(jìn)行報(bào)警，使得相關(guān)的負(fù)責(zé)人員能夠及時(shí)的做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案，以確保下一步行動(dòng)的順利開展。

以審計(jì)的內(nèi)在角度進(jìn)行分析，審計(jì)模塊與持續(xù)監(jiān)控在功能上有著一定的相似處，造成這一狀況出現(xiàn)的主要原因就是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控產(chǎn)生了影響。內(nèi)部審計(jì)部門可以有效的對(duì)管理層進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)控，使得管理人員能夠作為監(jiān)控的參與者與執(zhí)行者而存在。而國(guó)際的相關(guān)審計(jì)指南中也對(duì)持續(xù)審計(jì)與持續(xù)監(jiān)控之間的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)的描述，其強(qiáng)調(diào)在持續(xù)審計(jì)的過(guò)程中，要合理的進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，使得控制程序能夠具有有效性的特點(diǎn)，并且在信息的決策上具備可靠性。

而在相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)控指南中，進(jìn)一步細(xì)化了持續(xù)審計(jì)與持續(xù)監(jiān)控的關(guān)系，現(xiàn)階段，部分企業(yè)在持續(xù)監(jiān)控上存在不足，并且沒(méi)有設(shè)置專門的監(jiān)控程序，這樣就使得持續(xù)監(jiān)控?zé)o法高效的開展，進(jìn)而導(dǎo)致持續(xù)審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題。面對(duì)這樣的狀況，內(nèi)部設(shè)計(jì)部門會(huì)自主的加入到持續(xù)監(jiān)控程序的構(gòu)建中，幫助持續(xù)監(jiān)控程序可以正常的應(yīng)用，但是其并不具備該程序的所有權(quán)。

持續(xù)審計(jì)其是就是一種在高頻段進(jìn)行審計(jì)的模式，要想使得持續(xù)審計(jì)可以順利的開展，就需要針對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行自動(dòng)化處理。而內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)審計(jì)模塊以及管理層進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控的過(guò)程中，需要充分的考慮到相應(yīng)的審計(jì)程序的應(yīng)用方式，并將其融合到持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)中。換句話說(shuō)，就是將審計(jì)程序進(jìn)行自動(dòng)化處理，使得審計(jì)流程可以合理的嵌入到會(huì)計(jì)流程中。

二、嵌入審計(jì)流程基本思路

要想保障審計(jì)的質(zhì)量，就需要相關(guān)的工作人員能夠具備較強(qiáng)的責(zé)任心，并且具有較強(qiáng)的獨(dú)立判斷能力，能夠合理的運(yùn)用計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行審計(jì)程序的運(yùn)行，并且在審計(jì)程序運(yùn)行的時(shí)候，要具有一定的剛性。在人工審計(jì)上，要具有柔性，人工與自動(dòng)化之間有著明顯的特性差異，基于這種差異，在進(jìn)行審計(jì)流程轉(zhuǎn)換的時(shí)候，必須要合理的對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行重構(gòu)，并將其從會(huì)計(jì)流程中獨(dú)立開來(lái)，針對(duì)審計(jì)判斷中可以進(jìn)行調(diào)整的部分以及人工執(zhí)行的審計(jì)程序中不能夠調(diào)整的部分進(jìn)行有效的區(qū)分，從而使得審計(jì)程序可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。

1.將審計(jì)程序進(jìn)行有效規(guī)范

為了能夠使得審計(jì)程序可以完全的實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，就需要規(guī)范手工程序，針對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范化處理，主要的目的就是為了構(gòu)建一個(gè)固定化的審計(jì)模式。這樣就可以使得審計(jì)人員在思想意識(shí)上能夠增強(qiáng)對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，使得其在應(yīng)用審計(jì)程序的過(guò)程匯總，可以保障審計(jì)程序執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

從審計(jì)程序自動(dòng)化實(shí)現(xiàn)的結(jié)果來(lái)進(jìn)行分析，可以有效的將手工審計(jì)程序換分為三個(gè)不同的類型，其一是能夠直接實(shí)現(xiàn)的，其二就是具有實(shí)現(xiàn)可能性的，其三就是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，可直接實(shí)現(xiàn)的審計(jì)程序一般為重復(fù)性較強(qiáng)或者是常規(guī)性的審計(jì)程序，而不具備實(shí)現(xiàn)可能性的審計(jì)程序則一般指代的是無(wú)法利用計(jì)算機(jī)來(lái)代替程序執(zhí)行的手工程序。而具備實(shí)現(xiàn)可能性的審計(jì)程序則是一些能夠在邏輯判斷的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，并可以達(dá)到規(guī)范性要求的審計(jì)程序。

所謂的規(guī)范化的審計(jì)程序就是針對(duì)一些可能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范化的處理。這種規(guī)范化不具有傷害性質(zhì)，而且不會(huì)無(wú)法對(duì)審計(jì)做出正確的判斷，規(guī)范化所指的就是審計(jì)人員能夠在不同的背景下，針對(duì)審計(jì)所具有的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，并且以一種固定的方式進(jìn)行程序的執(zhí)行，嚴(yán)禁隨意執(zhí)行。而這種規(guī)范化也要求審計(jì)人員能夠具備一定的自主判斷能力，能夠?qū)徲?jì)系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建方法應(yīng)用幾率進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，特別是能夠了解一些工程學(xué)常識(shí)。之所以要對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范化處理，就是為了能夠使得人工審計(jì)程序可以和計(jì)算機(jī)審計(jì)程序進(jìn)行自由的轉(zhuǎn)換，這就要求設(shè)計(jì)人員在針對(duì)程序進(jìn)行設(shè)計(jì)的過(guò)程中，需要具備較為扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2.應(yīng)用基線實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化

在將一些審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范的過(guò)程中，有些不是因?yàn)榧夹g(shù)的原因就是因?yàn)槌杀镜脑蚨鴮?dǎo)致不能順利進(jìn)行，在這時(shí)合理引入基線監(jiān)控對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的自動(dòng)化具有很大的幫助。對(duì)于基線而言，其主要是一個(gè)依據(jù)，為以后的審計(jì)過(guò)程提供依據(jù)。當(dāng)系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)，會(huì)將后續(xù)時(shí)點(diǎn)與基線做比較，找到發(fā)生偏離的基線，并查找其原因，最終實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的自動(dòng)化。與以往的方式相比，此種方式較容易實(shí)施，并且只需要很低的成本，但是也存在著缺點(diǎn)，審計(jì)的覆蓋面非常狹窄，只會(huì)對(duì)限制性控制設(shè)置起到作用。

在對(duì)基線進(jìn)行設(shè)置時(shí)，可以利用上次的全面審計(jì)結(jié)果，也可以又一次對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估來(lái)獲得。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，基線也要相應(yīng)的進(jìn)行變化，并且在設(shè)置基線時(shí)，一定要認(rèn)真考慮風(fēng)險(xiǎn)與成本二者之間的關(guān)系。所以說(shuō)，越固定的參數(shù)值，被用于基線的監(jiān)控中顯得越合適。在設(shè)置基線時(shí)不是一次就能完成的，在剛開始設(shè)置完成之后，應(yīng)該研究分析監(jiān)控的結(jié)果，進(jìn)而判斷是否應(yīng)該添加、修改或者刪除當(dāng)前的基線值，一直到系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行時(shí)結(jié)束。在將控制基準(zhǔn)設(shè)置完成之后，則應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行合理評(píng)估。

3.確定執(zhí)行頻率

如果持續(xù)審計(jì)具有較高的頻率，并且是在高頻段上得到了認(rèn)證，那么認(rèn)證效果也會(huì)更加的理想。在審計(jì)程序運(yùn)行的過(guò)程中，頻率也會(huì)越來(lái)越高。這樣就可以使得審計(jì)程序具備較強(qiáng)的獨(dú)立性。因此，審計(jì)人員需要采取合理的方法，來(lái)對(duì)持續(xù)審計(jì)頻率進(jìn)行有效的獲取，并將頻率與既定的范圍進(jìn)行對(duì)照比較，同時(shí)要與傳統(tǒng)的審計(jì)進(jìn)行比較，由比較結(jié)果可以看出，持續(xù)審計(jì)的效率相對(duì)較高。同時(shí)，審計(jì)流程中也會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，審計(jì)程序中可利用的資源也會(huì)對(duì)審計(jì)頻率產(chǎn)生一定的影響。

4.強(qiáng)化警報(bào)管理

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)都會(huì)設(shè)置預(yù)警管理系統(tǒng)，這一系統(tǒng)主要就是為了針對(duì)管理中出現(xiàn)的一些問(wèn)題進(jìn)行事先提醒的一個(gè)體系。而持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)預(yù)警管理系統(tǒng)中的重要組成部分，審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用質(zhì)量會(huì)直接影響到企業(yè)預(yù)警管理系統(tǒng)。在審計(jì)系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，警報(bào)會(huì)直接被發(fā)送。在經(jīng)過(guò)一些渠道后，可以將報(bào)警信息傳送到審計(jì)人員的受傷，針對(duì)審計(jì)報(bào)警進(jìn)行管理的過(guò)程中，需要能夠針對(duì)大量的報(bào)警信息可以進(jìn)行有效的處理，從而防止不必要問(wèn)題的出現(xiàn)。而要做到這點(diǎn)，就需要針對(duì)警報(bào)管理不斷的進(jìn)行完善處理，保障系統(tǒng)運(yùn)行的安全和順暢。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在會(huì)計(jì)流程內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)流程的嵌入，不僅使得會(huì)計(jì)流程可以順利的進(jìn)行，而且在一定程度上也使得持續(xù)監(jiān)控可以得到最終的實(shí)現(xiàn)，保障了持續(xù)審計(jì)作用的有效發(fā)揮，使得會(huì)計(jì)信息中存在的各種矛盾均能夠被解決，這對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展有著積極的影響意義。

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