趙天宇

（哈爾濱商業(yè)大學會計學院，哈爾濱150000）

“營改增”對企業(yè)財務管理的影響研究

趙天宇

（哈爾濱商業(yè)大學會計學院，哈爾濱150000）

我國將于2016年全面計劃實施“營改增”，從2016年5月1日起將“營改增”試點范圍進一步擴大到金融、房地產(chǎn)、建筑、生活服務等各個領域，全面推動“營業(yè)稅改征增值稅”項目的實施。“營改增”的全面推行是國家著手調(diào)整稅務體制的標志。將以前應該繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，僅對企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或所提供的勞務的增值部分進行納稅，最大限度避免重復納稅，有效降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)綜合競爭能力。隨著改革的進一步開放和市場經(jīng)濟的升級轉(zhuǎn)型，營改增政策將有利于促進國內(nèi)稅制與國際接軌，吸引外商投資，提高企業(yè)財務管理工作的地位。企業(yè)的財務管理工作在面對“營改增”政策時也受到諸多影響。為了提升企業(yè)財務管理水平，充分利用營改增政策為企業(yè)帶來的優(yōu)惠，企業(yè)必須直面營改增所帶來的影響。

營改增政策；稅務體制；企業(yè)財務管理水平

截至2015年年底，各行各業(yè)都在實行營改增政策，只有房地產(chǎn)、金融、建筑、生活服務行業(yè)還沒有納入“營改增”。因此，2016年3月5日李克強總理在第十二屆全國人民代表大會第四次會議政府工作報告中指出，從2016年5月起，將“營改增”試點范圍擴大到房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、建筑行業(yè)和生活服務業(yè)，全面推進營改增的有效實施。此后基本上可以杜絕增值稅和營業(yè)稅重復征稅的弊端。這意味著營業(yè)稅即將退出歷史舞臺。隨著“營改增”涉及到越來越多的行業(yè)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所要面臨的財務風險不斷加大。但是與此同時，“營改增”的推行使企業(yè)被迫完善自身財務制度，加強自身財務管理的力度。而且，參與“營改增”行業(yè)的企業(yè)成本將大幅下降，經(jīng)濟效益與社會效益將達到優(yōu)化整合。同時，為了提升企業(yè)的財務管理水平，達到利益最大化，企業(yè)必須正視營改增后可能出現(xiàn)的不同經(jīng)營模式所產(chǎn)生的影響。

一、“營改增”的相關(guān)背景及意義

從含義上來說，“營改增”是政府改變了企業(yè)納稅的稅種，其最終目的是以增值稅全面取代營業(yè)稅。在實施營改增政策以前，我國一直實行著營業(yè)稅和增值稅同時征收的稅收制度；而在國際上，只有少數(shù)國家還在征收營業(yè)稅，大多數(shù)國家只征收增值稅。同時，征收增值稅和消費稅在稅收制度上存在著重復征稅的缺陷，加重企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)經(jīng)營成本，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。自改革開放以來，我國的增值稅政策經(jīng)歷了多次改革。2009年1月1日起，我國全面推行消費性增值稅。實施消費型增值稅政策有利于當時的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對商品的生產(chǎn)、經(jīng)營、流通也起到了促進的作用。但有一些進項稅（例如固定資產(chǎn)的進項稅）還是不能抵扣，顯露出消費性增值稅體制下重復納稅的弊端。同時，隨著中國市場日益趨向國際化程度的不斷提高，營業(yè)稅和增值稅并存的稅收體制嚴重阻礙了企業(yè)稅制與國際化接軌的進程，再加上營業(yè)稅稅種自身的不完善，使得增值稅改征營業(yè)稅成為了必然趨勢。自2012年以來，“營改增”試點由點及面，陸續(xù)增加。根據(jù)“十二五”規(guī)劃，“營改增”由一開始的交通運輸業(yè)和6個基本服務業(yè)增加到郵電業(yè)、電信業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等行業(yè)。在2014年擴大“營改增”的試點范圍，于2015年全面實行“營改增”策略，同時進一步完善增值稅稅率和各地增值稅相關(guān)分配體制，實現(xiàn)增值稅立法。減輕了產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營流通的稅率，避免了重復納稅，實現(xiàn)了服務業(yè)和制造業(yè)的快速發(fā)展，促進企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，增強國際競爭力。隨著“營改增”政策的全面實施，增值稅進項稅抵扣鏈條逐漸完善，重復納稅的問題將得到進一步解決。

二、“營改增”對企業(yè)報表結(jié)構(gòu)的影響

（一）對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響

“營改增”政策實施以后，固定資產(chǎn)等不動產(chǎn)的入賬金額和累積折舊額會大幅度下降，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和負債同時減少，因此會增加企業(yè)的流動資產(chǎn)與負債的比例，導致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，進而改變企業(yè)的財務報表。在新政策實施之后，一定程度上會改變企業(yè)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，尤其會降低企業(yè)生產(chǎn)成本、增加企業(yè)利潤；當總收入不涉及營業(yè)額時，會導致銷售凈利潤增加，從長遠來看會提高企業(yè)資產(chǎn)和負債總額。而資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的根本，固定資產(chǎn)價值的變動會影響并改變企業(yè)整體的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，這種變動會體現(xiàn)在反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的資產(chǎn)負債表中。

（二）對企業(yè)利潤表的影響

就目前營改增各個試點的形勢來看，營改增政策的推行為各試點企業(yè)利潤表也會帶來很大影響。其造成的影響可以大致分為短期影響和長期影響兩種。在短期內(nèi)，營改增政策改革以后，企業(yè)繳納的稅金較改革之前更少，甚至部分項目免除了稅金。這降低了企業(yè)的生產(chǎn)和運營成本，為企業(yè)帶來了直接的經(jīng)濟效益。從長期的角度來看，營改增政策的推行將降低企業(yè)稅務上的成本和負擔，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的障礙，為企業(yè)擴大規(guī)模和投資發(fā)展提供更多機遇。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

企業(yè)中傳統(tǒng)的財務管理將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營、投資和籌資三類活動。營改增各試點的經(jīng)營情況表明，賦稅政策的調(diào)整對企業(yè)的現(xiàn)金流量表也造成了一定的影響。其具體表現(xiàn)為以下三個方面：首先是影響企業(yè)的投資活動，企業(yè)為了擴大生產(chǎn)和銷售規(guī)模，會大量采購生產(chǎn)機械設備和銷售設施，由于營業(yè)稅改征增值稅后增加了抵扣的進項數(shù)額，企業(yè)投資活動中流出的現(xiàn)金會更好地通過現(xiàn)金流量表表現(xiàn)出來，與企業(yè)改革前的政策比較，企業(yè)的現(xiàn)金流將會減少。其次會影響企業(yè)的經(jīng)營活動。就目前各個試點營改增的情況來說，企業(yè)的營業(yè)稅額會隨同經(jīng)營成本一同降低。這將會激勵企業(yè)進行更頻繁的營業(yè)活動，會使與營業(yè)對應的現(xiàn)金流量上升。再次影響企業(yè)的籌資活動?；谀壳吧鐣l(fā)展帶來的市場競爭的不斷加劇，企業(yè)必須通過不斷的融資來擴大企業(yè)規(guī)模提升企業(yè)綜合競爭力，長期來看，基于融資活動本身的階段性以及融資利息的壓力，會導致現(xiàn)金流量下降，并為企業(yè)帶來更大的還債壓力。

三、“營改增”對企業(yè)稅負的影響

“營改增”政策的實施對企業(yè)的稅負有十分顯著的影響。對于有些企業(yè)而言，如果企業(yè)之前就是增值稅一般納稅人，若是與試點行業(yè)有業(yè)務來往，則企業(yè)可抵扣項目增加，會降低企業(yè)稅負。但對于那些成本較高的服務型企業(yè)而言，由于缺少可以抵扣的增值稅進項稅憑證，企業(yè)會因此加重稅負。對于原先就是增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)，稅制改革后稅率沒有變化，稅負也就不會有變化。此外，營業(yè)稅改征值稅也會對其他稅種的稅負產(chǎn)生影響，如對于依附于營業(yè)稅、消費稅、增值稅的教育費附加、城市維護建設稅，會因為稅制改革后增值稅和營業(yè)稅合計的變化而改變，同時對這兩項稅收產(chǎn)生影響。也就是說，營改增政策的實施對于不同的企業(yè)起到了不同的增減稅負的作用。2015年年底，國家統(tǒng)計局統(tǒng)計出的結(jié)果顯示，營改增累計降低6 400多元稅收，這其中以小規(guī)模納稅人的稅負降幅比例最高。以服務行業(yè)為例，稅率由5%降到3%；如果小規(guī)模納稅人每年盈利大約在100萬元左右，那么在營業(yè)稅稅率下應上繳5萬元的稅金，而在增值稅稅率下應上繳3萬元的稅金。這對于小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，稅收降幅十分可觀。然而，對于一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)和建安企業(yè)來說，營改增以后的稅率是顯著上升的，從原來的3%到11%，稅收大幅度上升。因此，會有很多企業(yè)在營改增后，因為難以適應稅率的調(diào)整，造成財務方面的問題。

四、“營改增”對企業(yè)發(fā)票的使用和管理的影響

“營改增”政策實施后，各試點企業(yè)就基本不再使用原先的普通發(fā)票，而是全部改用增值稅專用發(fā)票，這對增值稅發(fā)票的管理提出了新的要求。由于增值稅進項稅可以用于增值稅稅款的抵扣，因此，增值稅專用發(fā)票的管理對企業(yè)準確計算增值稅具有決定性的作用。盡管國家對增值稅專用發(fā)票的管理非常嚴格，但企業(yè)在發(fā)票獲得、發(fā)票開立、會計核算、等方面仍存在不少問題，如虛開發(fā)票、向稅務部門以外單位購買、專用發(fā)票借用等。此類管理問題都會帶來不可避免的納稅風險，給企業(yè)造成損失，為企業(yè)財務管理帶來困擾。

由于營業(yè)稅采用相對簡易的核算方式，而增值稅是采用進項稅抵扣的核算方式，營改增后，必然帶來稅制銜接問題，會計核算、稅收核算以及所得稅清算的難度較之前都有所增加。與此同時，營改增也給報表信息披露、稅額抵扣和繳納等操作方面帶來了一系列新問題。因此，營改增后企業(yè)賬務處理流程發(fā)生的變化必然為企業(yè)財務管理帶來巨大考驗。

五、結(jié)語

總的來說，營改增政策的推行對企業(yè)財務管理造成的影響具有重要的分析價值。作為企業(yè)很重要的財務管理人員，應當結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級大環(huán)境，不斷提升自身的財務管理水平，提升企業(yè)綜合競爭力。應當充分研究營改增政策對自身企業(yè)造成的具體影響，結(jié)合健全政策和完善企業(yè)納稅管理工作，著力于實現(xiàn)賬務流程的革新和財務信息分析的優(yōu)化。充分判斷社會形勢，跟隨社會發(fā)展的潮流，及時對自身的經(jīng)營理念和策略進行針對性的調(diào)整，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務管理能力的提高?？傊?，“營改增”實施后，企業(yè)需要通過加強稅收籌劃、增值稅發(fā)票抵扣、合理利用優(yōu)惠政策等方式實現(xiàn)合理降稅。

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【責任編輯 杜 娟】

F812

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1673-291X（2016）23-0108-02

2016-08-12

趙天宇（1992-），女，吉林鎮(zhèn)賚人，學生，初級會計師，從事財務會計研究。