劉卓然

（懷化學(xué)院商學(xué)院，湖南懷化 418008）

論低碳經(jīng)濟(jì)視角下的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)

劉卓然

（懷化學(xué)院商學(xué)院，湖南懷化 418008）

基于低碳經(jīng)濟(jì)的時(shí)代視角，探討了低碳經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題；通過(guò)研究企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性及面臨的諸多問(wèn)題，分析了低碳經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的意義，并提出了完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的系列對(duì)策建議。

低碳經(jīng)濟(jì)；發(fā)展模式；環(huán)境會(huì)計(jì)

一、低碳經(jīng)濟(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)（綠色會(huì)計(jì)）的含義辨析

低碳經(jīng)濟(jì)又稱綠色發(fā)展經(jīng)濟(jì)，是全世界氣候普遍變暖的前提下，西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家極力推動(dòng)基于少資源、高效能、排放低為精髓的一次“科技革命”。低碳經(jīng)濟(jì)著眼于開(kāi)發(fā)“低碳技術(shù)革命”，并對(duì)農(nóng)業(yè)、工業(yè)、資源、科技、商貿(mào)等制度進(jìn)行變革，因此，低碳經(jīng)濟(jì)涉及能源利用效率及能源利用結(jié)構(gòu)這一“能構(gòu)”問(wèn)題，其宗旨是技術(shù)和制度創(chuàng)新，以及人類(lèi)社會(huì)發(fā)展觀念變遷。

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)又名綠色發(fā)展的會(huì)計(jì)，是基于貨幣金融為核算單位，并依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律和法規(guī)，核算、分析生態(tài)環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境發(fā)展的成本和收益，并對(duì)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境利用的收益進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，從而科學(xué)評(píng)估環(huán)境績(jī)效及企業(yè)環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響的一門(mén)邊沿科學(xué)。環(huán)境會(huì)計(jì)是基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的整合，以實(shí)現(xiàn)發(fā)展經(jīng)濟(jì)和保護(hù)環(huán)境的協(xié)同發(fā)展。對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)可以從宏觀及微觀上進(jìn)行理解。宏觀視角的環(huán)境會(huì)計(jì)基于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中同自然環(huán)境、生態(tài)資源相關(guān)的方面，著眼于通過(guò)貨幣計(jì)量對(duì)國(guó)家自然資源使用和環(huán)境污染破壞進(jìn)行核算。微觀視角的環(huán)境會(huì)計(jì)要探討資源消耗、環(huán)境污染對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的影響和對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響。

二、目前中國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的諸多難點(diǎn)

（一）中國(guó)企業(yè)環(huán)境（生態(tài)環(huán)境）會(huì)計(jì)責(zé)任理念缺失

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)與企業(yè)之間的生存競(jìng)爭(zhēng)壓力凸顯，企業(yè)為了獲得有利的生存環(huán)境（市場(chǎng)環(huán)境），可以不惜利用一切手段競(jìng)爭(zhēng)，包括污染環(huán)境的手段。企業(yè)可視為一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)主體，如果企業(yè)太多考慮到社會(huì)利益而治理污染，這樣企業(yè)環(huán)保成本支出勢(shì)必大大增加，從而加劇企業(yè)負(fù)擔(dān)，最終可能使得企業(yè)利潤(rùn)銳減，從而嚴(yán)重削弱企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。正是基于此，企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)實(shí)施環(huán)境保護(hù)的措施。但基于政府環(huán)境保護(hù)與綠色發(fā)展的壓力，企業(yè)也會(huì)考慮環(huán)境保護(hù)問(wèn)題。因此，在這種情況下，作為國(guó)家的政府應(yīng)主動(dòng)站出來(lái)，通過(guò)系列的宏觀干預(yù)措施，通過(guò)社會(huì)宣傳，提升企業(yè)及國(guó)民的生態(tài)環(huán)境意識(shí)，提升企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)理念。這樣做從終極來(lái)說(shuō)，生態(tài)福利將惠及所有市場(chǎng)里的企業(yè)及國(guó)家的國(guó)民。

（二）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系與研究方法有待建立和完善

我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系尚有目的不清晰、核算單位多重等制約企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題。例如，會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)就是用會(huì)計(jì)做賬來(lái)計(jì)算、再現(xiàn)自然生態(tài)環(huán)境資源和改善整個(gè)環(huán)境資源狀況，認(rèn)為需要政府及社會(huì)采取多種有效措施優(yōu)化生態(tài)環(huán)境。這些舉措缺少定量分析和可操作的評(píng)價(jià)指標(biāo)，最終使貨幣核算、企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)評(píng)估和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債信息披露、企業(yè)環(huán)境成本收益核算缺乏有效的可操作性。

（三）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有待建立并完善

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可視為目前中國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的中間成果，實(shí)為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中要害或精髓層面。著力于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作，探尋企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)資源的利用及環(huán)境污染的治理，是環(huán)境治理的制度安排。微觀層面的考察，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不僅是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，同時(shí)也是企業(yè)自身利益增進(jìn)的客觀需要，還是債權(quán)人（投資者）等等企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)利益關(guān)系人長(zhǎng)遠(yuǎn)利益發(fā)展的客觀需要。披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有利于企業(yè)了解企業(yè)的生存處境及生態(tài)環(huán)境對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響，有助于企業(yè)科學(xué)的管理。企業(yè)投資人等要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否遵循環(huán)境保護(hù)法規(guī)來(lái)界定企業(yè)可持續(xù)發(fā)展力。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息自身也成為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和投資決策科學(xué)化不可缺少的環(huán)節(jié)。

（四）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則不明和缺乏可操作性

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算存在若干困難與問(wèn)題：第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中缺少指導(dǎo)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的相關(guān)規(guī)定。在溝通失誤、強(qiáng)制力缺失和技術(shù)引導(dǎo)缺失的情形下，多數(shù)企業(yè)不愿在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面做文章、花力氣，而片面追求經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)環(huán)境造成污染的企業(yè)比比皆是。再加上我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則制定剛開(kāi)始，現(xiàn)實(shí)中缺乏國(guó)家層面的和行業(yè)層面的有關(guān)規(guī)制約束。第二，嚴(yán)重缺少中國(guó)式的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論作為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐支撐。第三，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的有關(guān)要素定義不準(zhǔn)和目的不明，采用某種科學(xué)方法的更理性的會(huì)計(jì)核算還有待開(kāi)發(fā)。第四，缺少對(duì)企業(yè)環(huán)境收益和成本核算信息的準(zhǔn)確及時(shí)透露。第五，缺少有說(shuō)服力的和較為完整的環(huán)境資源評(píng)價(jià)報(bào)告。

三、低碳經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的意義

筆者認(rèn)為，低碳經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的偉大意義有3點(diǎn)。

1.大大有益于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)理論比較，環(huán)境會(huì)計(jì)（或綠色會(huì)計(jì)）有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一，企業(yè)在獲得企業(yè)利潤(rùn)時(shí)，又有助于企業(yè)高度重視生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，從而主動(dòng)保護(hù)環(huán)境，并合理利用資源。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)（或綠色會(huì)計(jì)）能科學(xué)地測(cè)算一國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值和一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)成本和收益，將精準(zhǔn)反映一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的量與質(zhì)，并促進(jìn)企業(yè)挖掘企業(yè)潛力，保護(hù)資源環(huán)境，維護(hù)子孫后代的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)能促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。粗放型企業(yè)發(fā)展模式是通過(guò)資金投入、環(huán)境破壞、高投入、低產(chǎn)出實(shí)現(xiàn)的，經(jīng)常導(dǎo)致資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。隨著企業(yè)環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)，人的需求趨于多元化，企業(yè)自覺(jué)會(huì)將傳統(tǒng)畸形經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)為經(jīng)濟(jì)與自然協(xié)同演化。

4.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)有助于企業(yè)環(huán)保意識(shí)的增進(jìn)。

四、目前完善中國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的對(duì)策措施

（一）力求建設(shè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的理論及方法體系

時(shí)下存在眾多弊端的我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系不利于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的貫徹與實(shí)施，不利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)。為此，應(yīng)著力建立健全企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和方法體系。

1.宏觀上，要依據(jù)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)依據(jù)的理論和方法體系之實(shí)際，特別要依據(jù)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量上之特殊性，探尋目前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最佳交會(huì)“節(jié)點(diǎn)”。加大企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系及方法之研究，依據(jù)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)操作，解決企業(yè)面臨的環(huán)境問(wèn)題。依靠強(qiáng)有力政府的規(guī)制力量，發(fā)動(dòng)科研部門(mén)人員進(jìn)行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)方面深入研究探索，著力提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論水準(zhǔn)，確保企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的相得益彰。

2.微觀上，著力企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立和完善。要依據(jù)國(guó)家生態(tài)環(huán)境保護(hù)的有關(guān)制度設(shè)計(jì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度，力求企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的可操作。信息披露的方式方法上，應(yīng)專注于基于文字?jǐn)⑹龅钠髽I(yè)環(huán)境信息報(bào)道，最后到企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境收益表的報(bào)道和披露。

（二）著力增強(qiáng)企業(yè)和社會(huì)的環(huán)保理念

針對(duì)目前愈來(lái)愈嚴(yán)峻的環(huán)保問(wèn)題，企業(yè)和社會(huì)應(yīng)解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，積極探索環(huán)保工作新舉措。在不斷加大環(huán)境執(zhí)法力度的同時(shí)，著力增強(qiáng)企業(yè)及社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)。推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)，建立科學(xué)的量化評(píng)價(jià)體系，從環(huán)境保護(hù)、污染治理、信息披露、環(huán)境治理、安全生產(chǎn)等方面著手量化評(píng)價(jià)，分別以綠色、藍(lán)色、黃色、紅色和黑色標(biāo)示。對(duì)那些等級(jí)高的企業(yè)環(huán)保部門(mén)在評(píng)優(yōu)、信貸、核查、資金安排等方面給予優(yōu)惠，支持企業(yè)環(huán)境保護(hù)行為；對(duì)等級(jí)較差的企業(yè)在項(xiàng)目審批、資金安排、上市核查、行政許可等方面采取限制辦法。對(duì)企業(yè)環(huán)境實(shí)踐進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)積極環(huán)境整改企業(yè)予以表彰，對(duì)環(huán)境污染企業(yè)實(shí)施降級(jí)懲罰。

（三）著力制定完善相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī)

我國(guó)頒行了一系列環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)的法律法規(guī)，建立了完整的環(huán)境法律法規(guī)體系。但也應(yīng)看到，在很多環(huán)境保護(hù)方面還存在法律的空白，已制定的法律在執(zhí)行上大打折扣，環(huán)保法規(guī)很難得到執(zhí)行。為此，從國(guó)家層面看，我國(guó)要加強(qiáng)法律規(guī)章的執(zhí)行力度,政府應(yīng)采取堅(jiān)決措施對(duì)違法企業(yè)與部門(mén)嚴(yán)懲。

（四）著力培育企業(yè)環(huán)境審計(jì)力量，強(qiáng)化環(huán)境核算的監(jiān)督力量

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)，企業(yè)環(huán)境審計(jì)必須依靠環(huán)境法律法規(guī)、國(guó)家行業(yè)環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，加大企業(yè)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督力量。

1.借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序完整，審計(jì)過(guò)程中充分體現(xiàn)了“細(xì)”字原則；審計(jì)執(zhí)行嚴(yán)格規(guī)范，審計(jì)結(jié)果突出“落實(shí)”與“整改”；審計(jì)目標(biāo)明確具體，重點(diǎn)突出“管理”與“績(jī)效”；審計(jì)環(huán)境氛圍良好，信息資源廣泛、溝通渠道暢通。

2.強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境審計(jì)權(quán)威性，加強(qiáng)與環(huán)保等部門(mén)的合作，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。

（五）構(gòu)建企業(yè)誠(chéng)信道德是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度建立和完善的必經(jīng)之路

1.企業(yè)產(chǎn)權(quán)倫理道德的構(gòu)建。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，公共產(chǎn)權(quán)的私有產(chǎn)權(quán)神圣不可侵犯，乃現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)的基本理論。環(huán)境的破壞實(shí)際上是侵犯了公共產(chǎn)權(quán)的私有的產(chǎn)權(quán)。為此，最有權(quán)威也是最有力的產(chǎn)權(quán)保護(hù)應(yīng)該是國(guó)家層面的法律保護(hù)，只有這樣的產(chǎn)權(quán)保護(hù)，公共及私人利益保護(hù)才能落到實(shí)處。這里要說(shuō)明一點(diǎn)的是，環(huán)境會(huì)計(jì)法律保護(hù)是國(guó)家法律保護(hù)的重要內(nèi)容。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)信用倫理道德構(gòu)建。信用是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道德的精髓，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信用倫理道德規(guī)范可以規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的言行，使其不對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)做夸張的描述，不掩蓋企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的污染現(xiàn)狀。

3.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲倫理道德構(gòu)建。獎(jiǎng)懲是道德調(diào)控的重要手段，道德選擇中的成本和收益有很大部分是通過(guò)獎(jiǎng)懲實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度構(gòu)建中的獎(jiǎng)懲有助于完善企業(yè)的獎(jiǎng)懲，激勵(lì)企業(yè)遵循法律規(guī)章，減少企業(yè)環(huán)境違規(guī)。

[1]張熊飛.低碳經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索，2014，（8）：15-20.

[2]鄭明.再論企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題[J].山西大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2012，（11）：144-145.

[3]楊治國(guó).綠色會(huì)計(jì)與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[J].理論研究，2009，（12）：136-138.

【責(zé)任編輯 杜 娟】

F832

A

1673-291X（2016）23-0110-02

2016-08-13

2015年懷化學(xué)院校級(jí)科學(xué)研究課題“武陵山片區(qū)中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究”（HHUY2015-13）

劉卓然（1990-），女（苗族），湖南麻陽(yáng)人，碩士，從事高校管理會(huì)計(jì)與金融會(huì)計(jì)研究。