何正玖

摘要：新行政單位會計制度的實施，是適應(yīng)我國財政體制改革，滿足政府績效評價需要，推動行政單位會計事業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要舉措。本文以新行政單位會計制度為切入點，對行政單位會計事項的調(diào)整以及新制度的重大突破進行探討。

關(guān)鍵詞：行政單位 ?會計制度 ?會計事項 ?調(diào)整

2014年1月1日，財政部發(fā)布并實施了新《行政單位會計制度》（下文簡稱“新制度”），對進一步規(guī)范行政單位會計核算工作，提高行政單位會計信息質(zhì)量，適應(yīng)我國財政體制改革有著重要意義。

一、新制度背景下行政單位會計事項的調(diào)整

（一）會計概念框架的調(diào)整

新制度所構(gòu)建的會計概念框架以會計目標為邏輯起點，在以下三個方面進行了重新調(diào)整：一是將反映行政單位受托責任的履行情況作為會計目標，確保會計信息能夠為信息使用者提供監(jiān)管和決策依據(jù)。二是將舊制度下以完全的收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算原則，在新制度下調(diào)整為一般采用收付實現(xiàn)制，并引入權(quán)責發(fā)生制這一會計核算原則，用以核算行政單位的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，從而保證財務(wù)成果的真實性。三是舊制度下對會計信息的質(zhì)量要求為有用性、可比性、可靠性、及時性、可理解性、重要性、一貫性、?？顚Ｓ谩v史成本計量、收付實現(xiàn)制等十項原則，新制度下調(diào)整為六項原則，即可靠性、全面性、有用性、可理解性、可比性、及時性。通過調(diào)整，可保證行政單位會計信息的完整性，使其更加接近經(jīng)濟實質(zhì)。

（二）會計科目調(diào)整

新制度對舊制度下的會計科目進行了調(diào)整，使新的會計科目體系更能滿足行政單位經(jīng)濟活動的核算要求。具體包括：在資產(chǎn)類的科目調(diào)整方面，剔除“庫存材料”、“有價證券”、“暫付款”，增設(shè)“無形資產(chǎn)”、“存貨”、“應(yīng)收賬款”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“其他應(yīng)收款”;在負債類的科目調(diào)整方面，剔除“應(yīng)繳財政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付地方津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”、“暫存款”，增設(shè)“應(yīng)繳財政款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”、“應(yīng)付政府補貼款”。在凈資產(chǎn)類的科目調(diào)整方面，剔除“結(jié)余”，增設(shè)“財政撥款結(jié)余”、“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。

（三）資產(chǎn)核算方法調(diào)整

在資產(chǎn)核算方面，新制度做出的調(diào)整具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是新制度增加了“待償債凈資產(chǎn)”和“資產(chǎn)基金”兩個科目，前者用以核算凈資產(chǎn)的抵減部分，后者用于核算存貨、在建工程、預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中的所占金額。二是新制度擴大了“雙分錄”核算方法的應(yīng)用范圍，使這種核算方法適用于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等方面的資產(chǎn)核算，增強了資產(chǎn)核算信息的準確性和真實性。

（四）增加“政府儲備物資”核算

舊制度中并未明確規(guī)定由行政單位直接管理的為社會大眾提供公共服務(wù)的資產(chǎn)是否需要進行會計核算以及應(yīng)當采取何種方法進行核算。由此導致了部分行政單位在相當長的一段時期內(nèi)，并沒有對此類資產(chǎn)進行會計核算，有些行政單位為了方便管理工作的開展，索性將這部分資產(chǎn)直接歸入到本單位的庫存材料管理工作，其中不但包含一些由本單位購置需要入庫的物品，還包括本單位之外的應(yīng)急儲備物資。更有一些單位對這部分資產(chǎn)在往來業(yè)務(wù)中進行核算，致使會計信息列報與實際情況存在較大的差異。而新制度中針對行政單位直接管理的為社會大眾提供公共服務(wù)的資產(chǎn)的會計核算進行了明確規(guī)定。

（五）財務(wù)報表體系的調(diào)整

與舊制度相比，新制度下的財務(wù)報表體系在原有體系的基礎(chǔ)上，增加了財政撥款收入支出表，并統(tǒng)一規(guī)定了財務(wù)報表的列報格式。具體如下：在資產(chǎn)負債表中，取消收入、支出項目，要求分類列示流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負債、非流動負債;在收入支出表中，要求根據(jù)資金類別對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進行列示。通過對財務(wù)報表體系的調(diào)整，使得財務(wù)報表結(jié)構(gòu)布局更加科學、合理，進一步增強了行政單位會計信息披露的完整性。

二、新行政單位會計制度的重大突破

（一）與國際慣例趨同

新制度的會計記賬基礎(chǔ)由原本單一的收付實現(xiàn)制，修正為收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制并存，體現(xiàn)了新制度與國際慣例的趨同。新制度中，規(guī)定在大宗物資采購、欠發(fā)職工工資、出租出售財產(chǎn)物資、預(yù)先支付款項、應(yīng)繳納各項稅費等特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理中，引入權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)，能夠更加真實地反映行政單位資產(chǎn)與負債的變動情況。

（二）增強會計信息全面性

新制度將行政單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)均納入到會計核算范圍內(nèi)，并將基建也納入到大賬中，使會計信息能夠更加真實、全面地反映行政單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理情況。同時，新制度對會計概念框架進行了重新修訂，完善了財務(wù)報表披露體系，能夠確保利益相關(guān)者通過披露的會計信息掌握行政單位的資金使用情況。如，按照新制度要求，行政單位經(jīng)費支出需要根據(jù)《政府收支分類》設(shè)置明細賬簿，利益相關(guān)者可以通過明細賬簿了解三公經(jīng)費等各項經(jīng)費的支出情況，為規(guī)范財政資金使用提供了有力依據(jù)。

（三）實現(xiàn)會計政策的可比性

在新行政單位會計制度實施之前，企事業(yè)單位分別按照新企業(yè)會計準則和新事業(yè)單位會計制度進行固定資產(chǎn)折舊核算，但是唯獨行政單位在固定資產(chǎn)會計核算時不進行折舊處理，使不同的會計主體之間喪失了會計信息可比性。而實施新行政單位會計制度之后，保證了固定資產(chǎn)會計核算口徑的一致性，能夠為全國性的清產(chǎn)核資普查工作提供有力條件。

三、結(jié)束語

總而言之，新行政單位會計制度對諸多會計事項做出了調(diào)整，為了促進新制度的貫徹實施，行政單位必須主動加強對新制度的學習，掌握新制度執(zhí)行中的重點和難點問題，做好新舊制度的銜接工作。同時，行政單位還要配套升級會計核算軟件，做好與資產(chǎn)管理部門的數(shù)據(jù)對接工作，夯實會計工作基礎(chǔ)，使會計信息能夠全面地反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，并且滿足利益相關(guān)者對會計信息的需求，為強化行政單位財務(wù)管理和預(yù)算管理提供有力依據(jù)。

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